建筑業(yè)涉稅論文
建筑業(yè)涉稅論文
建筑業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè),是推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重在力量。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的建筑業(yè)涉稅論文，供大家參考。
建筑業(yè)涉稅論文篇一
淺析建筑業(yè)總包方涉稅風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策
建筑業(yè)涉稅論文摘要
摘要：建筑業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范疇，建筑業(yè)稅收是地方重要稅源之一，也是國(guó)家連續(xù)多年實(shí)施稅務(wù)稽查的重點(diǎn)行業(yè)。與建筑業(yè)有關(guān)的法律法規(guī)，尤其是稅收政策、法規(guī)幾經(jīng)調(diào)整，逐步完善，對(duì)納稅人提出了更高更嚴(yán)的要求。建筑業(yè)總包方在業(yè)務(wù)鏈條中具有特殊重要位置，工程管理和納稅環(huán)節(jié)卻問題不斷，甚至出現(xiàn)了危及企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。筆者結(jié)合所在單位相關(guān)工作實(shí)際，進(jìn)行粗淺分析并提出解決方案。
建筑業(yè)涉稅論文內(nèi)容
關(guān)鍵詞：建筑業(yè);總包方;涉稅風(fēng)險(xiǎn);對(duì)策
中圖分類號(hào)：[TU-9] 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X(2012)08-0-02
建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)，包括建筑工程、安裝工程、修繕工程、裝飾工程和其他工程作業(yè)等內(nèi)容，具有種類多樣、流動(dòng)性大、施工條件多變、工程周期較長(zhǎng)等特點(diǎn)。工程總承包是指從事工程總承包的企業(yè)受業(yè)主委托，按照合同約定對(duì)工程項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、試運(yùn)行及竣工驗(yàn)收等實(shí)行全過程或若干階段的承包。本文的總包方系廣義概念，不僅指工程總承包人，還包括從工程總承包人分包工程后再對(duì)外分包的施工單位。
一、稅收政策與實(shí)務(wù)簡(jiǎn)介
(一)根據(jù)《不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法》(國(guó)稅發(fā)[2006]128號(hào))第九條規(guī)定，建筑業(yè)納稅人分為自開票納稅人和代為開票納稅人。凡未在建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地辦理稅務(wù)登記證，非勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所轄企業(yè)，屬異地提供應(yīng)稅勞務(wù)，須到該地辦理臨時(shí)稅務(wù)登記，并向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票。
筆者單位主要從事高速公路養(yǎng)護(hù)維修工程，注冊(cè)地為廣州市，但承接的工程項(xiàng)目覆蓋廣東省多個(gè)地區(qū)，如梅州、河源、陽(yáng)江、江門等地級(jí)市或所轄的縣級(jí)市、區(qū)、鎮(zhèn)等。需要向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》(簡(jiǎn)稱“外管證”)，持該證明和營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等資料前往勞務(wù)發(fā)生地開展工程作業(yè)，就地繳納營(yíng)業(yè)稅及附加等建筑業(yè)流轉(zhuǎn)稅種，企業(yè)所得稅仍回注冊(cè)地繳納。
(二)根據(jù)1993年頒布的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》(簡(jiǎn)稱“舊條例”)規(guī)定，“建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”。工程存在分包的情況下，總包方作為法定扣繳義務(wù)人，開票時(shí)須全額為分包方代付稅金，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《代收代扣稅款憑證》，交給分包方作為其繳稅證明。
筆者單位通常直接從業(yè)主承接工程，部分項(xiàng)目分包給其他專業(yè)施工單位，因此在營(yíng)業(yè)稅未修訂前，履行總包方扣繳義務(wù)。申請(qǐng)開具總包方發(fā)票的同時(shí)，代付分包方稅金，還需協(xié)助分包方向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交總分包合同、外管證、付款方付款證明、總包方發(fā)票及完稅憑證等材料，申請(qǐng)開具分包方發(fā)票。對(duì)于代付的稅金，在預(yù)付工程款時(shí)預(yù)扣，或支付工程進(jìn)度款時(shí)據(jù)實(shí)扣回。部分重大工程項(xiàng)目甚至直接由業(yè)主代扣代繳，總包方的開票申請(qǐng)手續(xù)和稅金結(jié)算類似分包方。
(三)2009年1月1日正式實(shí)施的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》(簡(jiǎn)稱“新條例”)和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，并沒有改變上述跨地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的要求，但對(duì)于可抵扣項(xiàng)目、扣繳義務(wù)及納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間等方面提出新的規(guī)定，對(duì)建筑業(yè)總包方的影響巨大，如不正確對(duì)待將導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，下面對(duì)此具體分析和探討。
二、涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析
(一)因可抵扣項(xiàng)目的規(guī)定改變，可能引起重復(fù)繳稅風(fēng)險(xiǎn)
舊條例規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
新條例規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
1.新條例取消了轉(zhuǎn)包抵扣
舊條例對(duì)分包和轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)都允許差額征稅，但新條例只允許對(duì)分包業(yè)務(wù)差額征稅。根據(jù)《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》(中華人民共和國(guó)建設(shè)部124號(hào)令)第十三條規(guī)定，禁止將承包的工程進(jìn)行轉(zhuǎn)包。不履行合同約定，將其承包的全部工程發(fā)包給他人，或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別發(fā)包給他人的，屬于轉(zhuǎn)包行為。同時(shí)，《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》第二十五條、《工程總承包企業(yè)資質(zhì)管理暫行規(guī)定》第十六條、《建筑法》第二十八條、《合同法》第二百七十二條，都認(rèn)為轉(zhuǎn)包是一種違法行為，應(yīng)依法取締。轉(zhuǎn)包為我國(guó)法律所禁止，因而轉(zhuǎn)包價(jià)款在計(jì)算營(yíng)業(yè)額時(shí)不得扣除。另外，《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》第八條規(guī)定：分包工程承包人必須具有相應(yīng)的資質(zhì)，并在其資質(zhì)等級(jí)許可范圍內(nèi)承攬業(yè)務(wù)。嚴(yán)禁個(gè)人承攬分包工程業(yè)務(wù)。即如果分包對(duì)象不具有相應(yīng)資質(zhì)或?yàn)閭€(gè)人，分包款也不得扣除。
由于新條例的可抵扣項(xiàng)目與其他法律法規(guī)逐步銜接統(tǒng)一，作出更加嚴(yán)格的規(guī)定。建筑業(yè)總包方若在工程業(yè)務(wù)的管理和實(shí)施上出現(xiàn)違法行為，申請(qǐng)開具發(fā)票無法抵扣支付給其他單位的款項(xiàng)，給企業(yè)增加額外的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致重復(fù)繳稅風(fēng)險(xiǎn)。
2.新條例縮小了抵扣范圍
舊條例規(guī)定“建筑業(yè)”允許差額征稅，但新條例規(guī)定只有“建筑工程”實(shí)行差額征稅。建筑業(yè)包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，建筑工程只是建筑業(yè)的一部分，新條例將安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)排除在外，不得享受差額征稅的優(yōu)惠?？偘綄?duì)承接的工程需要嚴(yán)加區(qū)分，既是建筑工程又是合法分包業(yè)務(wù)的，方可抵扣分包款。
(二)因扣繳義務(wù)的規(guī)定改變，可能引起重復(fù)繳稅風(fēng)險(xiǎn)
舊條例規(guī)定：建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。
新條例規(guī)定：取消了“總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定。
從2009年1月1日起，對(duì)法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。所以，當(dāng)總包方代扣分包方營(yíng)業(yè)稅時(shí)，分包方應(yīng)當(dāng)拒絕，并按新規(guī)定在施工地自行完稅。
由于取消了總包方的扣繳義務(wù)，分包方獨(dú)立繳稅和申請(qǐng)開票后，應(yīng)向總包方提供發(fā)票與完稅憑證，作為總包方申報(bào)營(yíng)業(yè)稅的抵扣依據(jù)，并按照抵扣后的差額繳納稅金。假如分包方未能及時(shí)向總包方提供合法合規(guī)的發(fā)票，將造成總包方無法抵扣分包款，從而導(dǎo)致重復(fù)繳稅。
(三)因納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定改變，可能引起滯納稅款風(fēng)險(xiǎn)
舊條例規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
新條例規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。還明確了“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。
執(zhí)行新規(guī)定以前，總包方一般按照合同規(guī)定的工程進(jìn)度，與業(yè)主辦理中期計(jì)量或結(jié)算手續(xù)后，到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票并履行納稅義務(wù)。而對(duì)于收到的預(yù)付工程款，一般向付款方提供收據(jù)，暫不開票納稅。新規(guī)定的出臺(tái)，改變了施工單位的計(jì)稅方式，若不及時(shí)對(duì)預(yù)收款完稅，將導(dǎo)致滯納稅款的風(fēng)險(xiǎn)，面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)征收滯納金甚至罰款的可能。
三、風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)對(duì)策略
針對(duì)上述因建筑業(yè)稅收政策變化可能引起的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，總包方應(yīng)加強(qiáng)新政策的學(xué)習(xí)、理解，并在實(shí)務(wù)操作中調(diào)整工作思路，規(guī)范業(yè)務(wù)管理，采取積極的應(yīng)對(duì)措施，防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。
(一)可抵扣項(xiàng)目變化的應(yīng)對(duì)策略
首先，總包方切記實(shí)行差額抵扣營(yíng)業(yè)稅必須具備以下條件：1.總承包人必須是查賬征稅的企業(yè)，實(shí)行核定定率的總包人發(fā)生的分包業(yè)務(wù)不能差額抵扣營(yíng)業(yè)稅;2分包方必須是有建筑資質(zhì)的建筑企業(yè)，且不是個(gè)人;3.必須持總分包合同到勞務(wù)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案，同時(shí)做好建筑工程項(xiàng)目登記;4.分包方必須向總包方開具建安發(fā)票，并向勞務(wù)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其開具的建筑業(yè)發(fā)票和稅收繳款書復(fù)印件;5.差額抵扣營(yíng)業(yè)稅只限于建筑工程;6.《中華人民共和國(guó)建筑法》(中華人民共和國(guó)主席令第46號(hào))第二十九條第二款規(guī)定：“施工總承包的，建筑工程主體結(jié)構(gòu)的施工必須由總承包單位自行完成。”因此，部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)還要求分包額除以總包額小于50%。
其次，總包方必須履行抵扣營(yíng)業(yè)稅的法定申報(bào)程序，否則也無法差額抵扣營(yíng)業(yè)稅。比如筆者單位位于陽(yáng)江市某縣的工程項(xiàng)目，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求總分包單位務(wù)必同時(shí)提交外管證、工程合同、付款證明等資料，方可代開發(fā)票并對(duì)分包金額予以抵扣;又如位于梅州市所轄某縣級(jí)市的稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，先由分包方申請(qǐng)開具建筑業(yè)發(fā)票，將發(fā)票與稅收繳款書復(fù)印件交給總包方后，總包方持相關(guān)資料按照總分包款項(xiàng)的差額申報(bào)納稅。
(二)扣繳義務(wù)取消的應(yīng)對(duì)策略
1.除在分包方的選擇上嚴(yán)格遵守法律法規(guī)外，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)合同簽訂環(huán)節(jié)的規(guī)范?？偘匠袚?dān)扣繳義務(wù)的情形下，部分單位與分包方的工程合同總價(jià)為不含稅價(jià)格，其實(shí)這是對(duì)納稅義務(wù)的誤解。不管稅金是總包方代扣代繳還是分包方自行繳納，分包方都是分包合同的實(shí)質(zhì)納稅義務(wù)人，合同總價(jià)必須為含稅價(jià)格，以防分包方在開具發(fā)票時(shí)因稅金問題與總包方發(fā)生糾紛，影響實(shí)際開票金額的正確性。
2.應(yīng)加快辦理工程計(jì)量、結(jié)算手續(xù)。由于以往由總包方統(tǒng)籌辦理發(fā)票申請(qǐng)業(yè)務(wù)，在分包合同尚未簽訂或計(jì)量、結(jié)算手續(xù)尚未完成時(shí)，總包方仍然可以先行全額開具發(fā)票，并同時(shí)為分包方代付稅金。而大多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)年度代開發(fā)票業(yè)務(wù)均設(shè)定了最后時(shí)限，扣繳義務(wù)取消后，必須加強(qiáng)總分包業(yè)務(wù)的同步性，及時(shí)辦理工程計(jì)量、結(jié)算手續(xù)，以便分包方盡早開具發(fā)票，為總包方開票留足時(shí)間。
3.應(yīng)加強(qiáng)對(duì)分包方開票業(yè)務(wù)的管理。部分建筑工程金額較大，分包方不止一家，每家單位的業(yè)務(wù)處理能力亦有差別。為保障總包方權(quán)益，避免因分包方發(fā)票不合要求引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，總包方外出經(jīng)營(yíng)時(shí)應(yīng)及時(shí)把分包合同向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，對(duì)于具體開票地點(diǎn)和發(fā)票的及時(shí)性、規(guī)范性等要求應(yīng)當(dāng)明確并嚴(yán)格執(zhí)行。若出現(xiàn)總包方不能及時(shí)取得分包方發(fā)票時(shí)，應(yīng)積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通協(xié)商，本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，依據(jù)分包合同申請(qǐng)同比例預(yù)扣，并在一定期限內(nèi)提供分包方發(fā)票。
(三)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間調(diào)整的應(yīng)對(duì)策略
對(duì)于預(yù)收工程款，嚴(yán)格按照“納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”的最新規(guī)定執(zhí)行。改變以往預(yù)收款項(xiàng)開具收據(jù)的做法，及時(shí)到工程所在地申請(qǐng)開具發(fā)票、申報(bào)納稅。該項(xiàng)規(guī)定也是稅務(wù)機(jī)關(guān)近幾年重點(diǎn)稽查的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，總包方應(yīng)規(guī)避滯納風(fēng)險(xiǎn)，以免發(fā)生額外的稅務(wù)支出，給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失和形象損害。
對(duì)于工程進(jìn)度款、結(jié)算款，不論是否收到款項(xiàng)，鑒于已經(jīng)依據(jù)計(jì)量、結(jié)算資料取得了索取款項(xiàng)的權(quán)利，應(yīng)及時(shí)履行納稅義務(wù)。這也符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算原則，防止因不及時(shí)開票和確認(rèn)收入、成本造成損益不實(shí)，給企業(yè)所得稅的匯算清繳增加難度和風(fēng)險(xiǎn)。
四、其他注意事項(xiàng)
作為總包方的建筑業(yè)企業(yè)，對(duì)于本單位工程業(yè)務(wù)的實(shí)際情況做到心中有數(shù)，財(cái)務(wù)部門要積極開展稅務(wù)籌劃，及時(shí)了解和掌握稅收政策、法規(guī)的變化，加強(qiáng)與地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通聯(lián)系，實(shí)際工作中要特別注意不同地區(qū)與建筑業(yè)有關(guān)的稅種、稅率以及征管程序等方面的差異。比如營(yíng)業(yè)稅及附加作為建筑業(yè)的主稅種，其中城市維護(hù)建設(shè)稅因行政區(qū)劃級(jí)別而略有不同，地級(jí)市一般為7%，郊區(qū)、縣、鎮(zhèn)多為5%;2011年4月新開征了2%的地方教育費(fèi)附加，稅務(wù)籌劃時(shí)不要遺漏;堤圍費(fèi)因工程項(xiàng)目的地理位置如是否靠近河流、堤壩而存在征收與否、稅率高低的差別。廣東省內(nèi)不同地區(qū)對(duì)于帶征的個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅也有不同規(guī)定，如部分地區(qū)對(duì)于總包方不征個(gè)人所得稅，而對(duì)分包方按3‰到5‰不等征收;部分地區(qū)對(duì)于未開外管證的總包方，或不予代開發(fā)票，或帶征2%到2.5%不等的企業(yè)所得稅。
《稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定：“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還;涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。”但納稅實(shí)務(wù)當(dāng)中一旦出現(xiàn)多繳、錯(cuò)繳稅款的情形，不僅手續(xù)復(fù)雜，退還時(shí)間過長(zhǎng)，甚至存在個(gè)別無法退還的情況。建筑業(yè)總包方尤其要注重涉稅業(yè)務(wù)的過程管理，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的不良影響。
建筑業(yè)涉稅論文文獻(xiàn)
[1]中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例.(1993年12月13日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第136號(hào)發(fā)布，2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過)
[2]中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則.(2008年12月15日財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào)公布)
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[8] 肖太壽.建筑業(yè)總分包合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2012(08).
建筑業(yè)涉稅論文篇二
淺析建筑業(yè)總分包工程扣繳義務(wù)的涉稅會(huì)計(jì)處理
建筑業(yè)涉稅論文摘要
摘 要:此文分析了建筑工程總分包的主要法律特征,分包工程營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)和計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定,指出了建筑總分包財(cái)稅處理的存在的問題,提出了分包工程營(yíng)業(yè)稅代扣代繳及其涉稅會(huì)計(jì)處理。
建筑業(yè)涉稅論文內(nèi)容
關(guān)鍵詞:建筑工程總分包;分包工程;涉稅會(huì)計(jì)處理
近年來,建筑安裝業(yè)迅速發(fā)展,對(duì)地方經(jīng)濟(jì)做出了很大貢獻(xiàn)。與此同時(shí),建筑安裝業(yè)雖在國(guó)家眾多范疇的法律法規(guī)的管理下,其行業(yè)規(guī)范程度卻參差不齊,很多施工企業(yè)并沒有嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,實(shí)務(wù)操作上也碰到很多疑難。從多年基層稅收征管實(shí)踐看,其中一個(gè)最為典型的問題是分包工程營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確,納稅行為不規(guī)范。為此,筆者以建設(shè)工程分包行為的法律特征為基礎(chǔ),結(jié)合營(yíng)業(yè)稅條例的規(guī)定,分析了建筑總分包財(cái)稅處理的存在的問題,闡釋總承包方與分包方營(yíng)業(yè)稅納稅的義務(wù)與責(zé)任,從而對(duì)營(yíng)業(yè)稅的代扣代繳以及分包工程的涉稅會(huì)計(jì)處理做初步地分析。
一、建筑工程總分包的法律特征
建筑工程的工藝、技術(shù)的要求千差萬(wàn)別,出現(xiàn)了很多不同的專業(yè)施工企業(yè),這樣使得同一工程多家承包或一家總承包后再分包給其他單位施工的情況很普遍。因此,施工企業(yè)按照承包業(yè)務(wù)性質(zhì)不同可以劃分為綜合施工企業(yè)和專業(yè)施工企業(yè)兩類。根據(jù)國(guó)家基本建設(shè)工程的管理要求,一個(gè)工程項(xiàng)目如果有兩個(gè)以上施工企業(yè)同時(shí)交叉作業(yè),建設(shè)單位和施工企業(yè)應(yīng)實(shí)行承發(fā)包責(zé)任制和總分包協(xié)作制,在這種規(guī)定下,綜合施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂總承包合同后,由其他專業(yè)施工企業(yè)承接分包工程成為一種常用的經(jīng)營(yíng)方式。如《建筑法》規(guī)定了建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位,但是除總承包合同中約定的分包外,必須經(jīng)發(fā)包單位認(rèn)可。分包工程總承包合同一般包括兩層承包關(guān)系,即承包合同和分包合同。承包合同是建設(shè)單位與總承包方之間訂立的合同,分包合同是總承包方與分包方之間訂立的合同。
按照《合同法》的規(guī)定,總承包方應(yīng)當(dāng)就承包合同的履行向建設(shè)單位承擔(dān)合法的責(zé)任,同時(shí)要就分包的工程向建設(shè)單位負(fù)責(zé),分包方則就其施工的工程向總承包方負(fù)責(zé),并與總承包方一起向建設(shè)單位承擔(dān)連帶責(zé)任。實(shí)際工作中還經(jīng)常遇到不法的工程轉(zhuǎn)包行為,即施工企業(yè)承包工程項(xiàng)目后,在未獲得建設(shè)單位同意的情況下將其承包的全部工程轉(zhuǎn)包給他人,或者將其承包的全部工程肢解以分包的名義轉(zhuǎn)包給他人,這其中最常見的當(dāng)數(shù)所謂的項(xiàng)目經(jīng)理的工程管理模式或者接受其他施工單位掛靠的方式,施工企業(yè)與項(xiàng)目經(jīng)理或掛靠單位簽訂轉(zhuǎn)包合同,以工程結(jié)算價(jià)款扣除一定的管理費(fèi),稅費(fèi)等款項(xiàng)作為承包標(biāo)的額,工程的材料,設(shè)備、施工、人員等一切支出概由項(xiàng)目經(jīng)理或掛靠單位負(fù)責(zé)。這種轉(zhuǎn)包與分包的主要區(qū)別在于,分包工程的總承包方參與施工并自行完成工程項(xiàng)目的一部分,而轉(zhuǎn)包工程的承包方不參與任何工程。由于轉(zhuǎn)包行為大多不對(duì)工程的管理、質(zhì)量等承擔(dān)責(zé)任,《建筑法》等法律法規(guī)都明確規(guī)定禁止工程轉(zhuǎn)包。綜上所述,工程分包的法律特征主要包括分包行為必須在總承包合同中事先約定或者經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可,總承包方與分包方對(duì)分包工程向建設(shè)單位承擔(dān)連帶責(zé)任,這些符合合同約定或建設(shè)單位許可的工程分包屬建筑業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)行為,決定了正確處理分包工程的稅務(wù)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)的原則和方法。
二、分包工程營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)和計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定
為了維護(hù)國(guó)家權(quán)益,簡(jiǎn)化征收手續(xù),有利稅收征管,保證稅款及時(shí)足額入庫(kù),根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定,建筑安裝業(yè)實(shí)行分轉(zhuǎn)包形式的,除了總承包方以工程的全部承包額減去付給分包方價(jià)款后的余額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅以外,分轉(zhuǎn)包方提供建筑工程勞務(wù)所取得的收入,分包方必須就其完成的分包額承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。具體征管措施上采取以總承包方為扣繳義務(wù)人,在與分包方辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí),以與分包方結(jié)算的工程價(jià)款為依據(jù)計(jì)算并代扣代繳應(yīng)納的稅款,按規(guī)定開具代扣代收稅款憑證,分包方以此作為其完稅憑證。需要注意的是,這種扣繳義務(wù)是法定義務(wù),如果總承包方人不履行法定義務(wù)導(dǎo)致少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按《稅收征管法》的規(guī)定對(duì)其進(jìn)行處罰。
總的說來,對(duì)總承包方而言,其建筑工程營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)納稅一方面必須對(duì)自行參與施工部分的工程價(jià)款計(jì)繳稅款,另一方面還必須對(duì)分包方履行扣繳義務(wù)進(jìn)行代扣代繳稅款的申報(bào);對(duì)分包方來說,也必須對(duì)當(dāng)期取得的分包工程價(jià)款申報(bào)營(yíng)業(yè)稅,并以從總承包方取得的代扣代繳稅款憑證作為當(dāng)期應(yīng)繳稅款的抵減項(xiàng)目。值得一提的是,由于財(cái)務(wù)人員對(duì)分包工程納稅義務(wù)的認(rèn)識(shí)可能有偏差,甚至施工企業(yè)勞務(wù)發(fā)生地與機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的征管措施也不盡一致,在實(shí)際操作中存在總承包方不提供相關(guān)憑證或分包方不接受代扣代繳等行為,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確和納稅行為不規(guī)范的現(xiàn)象屢屢發(fā)生。
三、建筑總分包財(cái)稅處理的存在的問題
(一)關(guān)于總分包代扣營(yíng)業(yè)稅的問題
原《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十條及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào))第二條,均規(guī)定了建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的總承包人履行扣繳義務(wù)。新的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,分包單位的營(yíng)業(yè)稅不再由總包單位進(jìn)行代扣。是分包方自行申報(bào)還是由總包方申報(bào),還是兼而有之,由地方稅務(wù)局自行決定。這樣在事實(shí)上造成了各自為政、管理混亂、操作無序的現(xiàn)象。從取消代扣代繳這一原先熟悉的流程來看,還面臨著如下兩個(gè)問題:
1.分包方以前的合同簽訂一般都是不含稅的實(shí)際工程款金額,這樣分包方在開具發(fā)票時(shí)不能按照原先不含稅金額的合同操作。因?yàn)樵榷惪钊坑煽偘截?fù)責(zé),那么新政實(shí)行必定影響總分包合同約定的實(shí)際開票金額。
2.總包方抵扣分包稅款以及超過二次分包的工程監(jiān)督問題。原先規(guī)定總包下只允許二級(jí)分包抵扣,而超過二級(jí)分包需要獨(dú)立納稅不能抵扣稅款。此外,分包的被抵扣發(fā)票是否屬于該工程。而且是否被抵扣都需要監(jiān)督和審核。
(二)關(guān)于雙方繳交印花稅的問題
一些總分包企業(yè)對(duì)于總分包之間的行為關(guān)系理解不準(zhǔn)確,認(rèn)為總包企業(yè)已經(jīng)在與發(fā)包企業(yè)簽訂合同時(shí)雙方均按建筑合同交納了印花稅,因此,在簽訂總分包合同時(shí),就沒有再次按相應(yīng)稅率報(bào)稅或貼花。
(三)關(guān)于混合經(jīng)營(yíng)及兼營(yíng)業(yè)務(wù)的區(qū)分問題
多數(shù)建筑安裝企業(yè)認(rèn)為增值稅稅率偏高營(yíng)業(yè)稅稅率較低,因此有意無意地沒有按規(guī)定繳納銷售的增值稅,故意混淆國(guó)、地稅征管范圍,把應(yīng)該繳納增值稅的應(yīng)稅業(yè)務(wù),也繳納了營(yíng)業(yè)稅,造成少交增值稅,變相偷稅。
(四)其他問題
1.發(fā)票問題。鑒于總分包工程項(xiàng)目涉及金額復(fù)雜,支付次數(shù)較多,是否代扣,付款金額與發(fā)票金額常常出現(xiàn)的不對(duì)應(yīng)現(xiàn)象,導(dǎo)致總分包企業(yè)對(duì)于發(fā)票開具管理混亂,具體體現(xiàn)在發(fā)票使用地、開具金額、開具時(shí)間等都沒有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí),這對(duì)于企業(yè)對(duì)賬,稅金管控等都存在較多的影響。
2.雙重申報(bào)。建筑施工企業(yè)納稅人必須實(shí)行雙向納稅申報(bào),這對(duì)施工地和機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)征收管理、共同監(jiān)控施工經(jīng)營(yíng)起到了促進(jìn)作用。但事實(shí)上,各級(jí)總包分包企業(yè)在操作方法上千差萬(wàn)別,更多的是按分包事項(xiàng)單獨(dú)進(jìn)行報(bào)稅。
四、分包工程營(yíng)業(yè)稅代扣代繳及其涉稅會(huì)計(jì)處理
(一)分包工程與總承包方?jīng)]有關(guān)系
分包工程的收入和支出均不通過總承包方收支體系核算。這種做法在以項(xiàng)目經(jīng)理或掛靠方式的管理模式運(yùn)作的分包工程的會(huì)計(jì)核算上占了很大的比重。這種做法從表面上看,雖然和營(yíng)業(yè)稅暫行條例勢(shì)有關(guān)“總承包企業(yè)以工程的全部承包額減去付給分包方的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額”的規(guī)定匹配較好,但卻沒有全面反映總承包方收入與費(fèi)用。因此,這種分包工程的會(huì)計(jì)處理方法,違背了工程分包行為的基本法律特征。
(二)將分包工程收入納入總承包方的收入將所支付的分包工程款作為總承包方的施工成本,與自己承建的工程做同樣的處理
這樣處理的特點(diǎn)是全面反映總承包方的收入與成本,與《建筑法》、《合同法》中對(duì)總承包方相關(guān)責(zé)任和義務(wù)的規(guī)定相符,同時(shí)按照這種做法確認(rèn)的收入與《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的營(yíng)業(yè)額的正常差異,屬于會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定的調(diào)整范圍,不影響對(duì)分包工程的會(huì)計(jì)核算。值得說明的是,雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》沒有對(duì)分包工程的核算提出明確的、直接的規(guī)定,但其中第二十二條中規(guī)定采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例來確定合同完工進(jìn)度時(shí)指出分包工程作為總承包方成本的組成部分,同時(shí)也為這種做法提供了間接的法律支持。因此,總承包方在核算分包工程時(shí)必須按照第二種做法進(jìn)行賬務(wù)處理。
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