企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算管理論文范文
戰(zhàn)略是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的指路明燈,預(yù)算是執(zhí)行企業(yè)戰(zhàn)略的重要手段。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家搜集整理的關(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算管理論文范文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!
企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算管理論文范文篇1
試論企業(yè)戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理
一、全面預(yù)算 管理與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系
一般來(lái)說(shuō),企業(yè)戰(zhàn)略是涉及企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn) 發(fā)展的、宏觀層面的方案設(shè)計(jì),而企業(yè)預(yù)算一般只針對(duì)企業(yè)下一年的財(cái)務(wù)收支情況和營(yíng)利狀況進(jìn)行描述和規(guī)劃。企業(yè)預(yù)算是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施載體,戰(zhàn)略目標(biāo)具有宏觀性、方向性的特點(diǎn),而預(yù)算具有具體性、可實(shí)施性的特點(diǎn)。預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略存在必然的 聯(lián)系。
(一)預(yù)算直接支持企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)戰(zhàn)略是要通過(guò)其他各項(xiàng)措施來(lái)得以實(shí)施的,而資金上的支持是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)鍵性要素。企業(yè)戰(zhàn)略決定預(yù)算目標(biāo),預(yù)算是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略重點(diǎn)與管理方針的基本描述。企業(yè)戰(zhàn)略雖然明確了未來(lái)的具體目標(biāo),但戰(zhàn)略的執(zhí)行需要通過(guò)預(yù)算保證資源的落實(shí)和通過(guò)預(yù)算對(duì)戰(zhàn)略執(zhí)行的財(cái)務(wù)結(jié)果實(shí)施控制。
(二)企業(yè)戰(zhàn)略指導(dǎo)預(yù)算的編制。企業(yè)戰(zhàn)略的不同決定了企業(yè)的發(fā)展思路與方針的差異,所以不同類型的企業(yè)和同一企業(yè)不同發(fā)展階段的預(yù)算管理目標(biāo)與重點(diǎn)是不一樣的,因此預(yù)算的編制必須適應(yīng)和體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的變化。不同的戰(zhàn)略對(duì)預(yù)算的要求不同,從這個(gè)意義上說(shuō),預(yù)算也必須以戰(zhàn)略為導(dǎo)向才能對(duì)戰(zhàn)略起到支持。
(三)預(yù)算管理具有戰(zhàn)略性。企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)的總括方針,應(yīng)該體現(xiàn)在年度預(yù)算中,而預(yù)算作為一種行動(dòng)的安排,使得日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和企業(yè)的戰(zhàn)略部署得以溝通,形成具有良好循環(huán)的預(yù)算系統(tǒng)。企業(yè)戰(zhàn)略如果沒(méi)有預(yù)算作為支撐,它將不具備操作性;而沒(méi)有戰(zhàn)略做引導(dǎo)的企業(yè)預(yù)算將是沒(méi)有目標(biāo)的預(yù)算,難以提升企業(yè)價(jià)值。以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)的全面預(yù)算管理將推動(dòng)企業(yè)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力,使企業(yè)在一個(gè)更高的水平上發(fā)展。從這個(gè)角度來(lái)看,預(yù)算管理也可看作是企業(yè)戰(zhàn)略的一個(gè)重要構(gòu)成部分。
二、全面預(yù)算管理的預(yù)算起點(diǎn)
預(yù)算起點(diǎn)模式主要有以銷售為起點(diǎn)的模式、以成本為起點(diǎn)的模式和以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)的模式等。隨著產(chǎn)權(quán)主體的明晰化,以及出資者對(duì)經(jīng)營(yíng)者約束的強(qiáng)化,出現(xiàn)了以利潤(rùn)(或出資者權(quán)益)為起點(diǎn)的預(yù)算模式。現(xiàn)在又出現(xiàn)了以 經(jīng)濟(jì)增加值為核心的全面預(yù)算管理模式,等等。預(yù)算起點(diǎn)的不同會(huì)形成不同的企業(yè)預(yù)算管理模式。
(一)以銷售為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式。以銷售為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式是以銷售預(yù)測(cè)為基礎(chǔ),根據(jù)銷售預(yù)算考慮期初、期末存貨變動(dòng)情況來(lái)安排生產(chǎn),保證生產(chǎn)順利進(jìn)行的各項(xiàng)資源的供應(yīng)和配置。以銷售為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式的優(yōu)點(diǎn)主要有:實(shí)現(xiàn)以銷定產(chǎn),符合市場(chǎng)發(fā)展的需求;能夠減少資金沉積,提高資金使用效率;不斷提高市場(chǎng)占有率,使企業(yè)快速成長(zhǎng)。缺點(diǎn)主要有:可能會(huì)造成產(chǎn)品過(guò)度開(kāi)發(fā),忽略成本的降低,出現(xiàn)過(guò)度賒銷,可能增加企業(yè)壞賬損失,不利于提高企業(yè)利潤(rùn)和企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
(二)以利潤(rùn)為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式。這里是指 會(huì)計(jì)利潤(rùn),宗旨是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。這種模式下,預(yù)算編制的起點(diǎn)是利潤(rùn),這促使企業(yè)千方百計(jì)增加收入、降低成本,以保證目標(biāo)利潤(rùn)能順利實(shí)現(xiàn)。該模式優(yōu)點(diǎn)主要有:有助于使企業(yè)管理方式由直接管理轉(zhuǎn)向間接管理;激發(fā)員工積極性,明確 工作目標(biāo);有利于增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的綜合盈利能力。缺點(diǎn)主要有:可能使企業(yè)只顧預(yù)算年度利潤(rùn),而忽略企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展;可能導(dǎo)致企業(yè)只顧追求高額利潤(rùn),增加企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);可能促使企業(yè)采取一系列手段虛降成本,利潤(rùn)虛增。
(三)以成本為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式。此種模式下,預(yù)算編制以成本預(yù)算為起點(diǎn),預(yù)算控制以成本為主軸,預(yù)算考評(píng)以成本為主要指標(biāo)。在明確企業(yè)當(dāng)前實(shí)際情況的前提下,通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查,形成一套系統(tǒng)完善的成本預(yù)算指標(biāo),進(jìn)而將之分解到各級(jí)責(zé)任單位和個(gè)人,并設(shè)計(jì)出相應(yīng)的以成本指標(biāo)完成情況為考評(píng)依據(jù)的獎(jiǎng)懲制度,使責(zé)任單位和個(gè)人的權(quán)責(zé)利緊密相關(guān)。其優(yōu)點(diǎn)主要有:促使企業(yè)采取各種方式降低成本,從而提高盈利能力;有利于企業(yè)采取低成本擴(kuò)張戰(zhàn)略,擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。缺點(diǎn)主要有:可能會(huì)只顧降低成本,而忽略新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)或產(chǎn)品質(zhì)量。
(四)以現(xiàn)金流為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式。此種模式下,企業(yè)主要以現(xiàn)金流量為主要依據(jù)進(jìn)行預(yù)算管理。資金管理部門根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和各單位的現(xiàn)實(shí)需要,按照“量入為出”的原則進(jìn)行統(tǒng)籌安排,設(shè)定現(xiàn)金流量預(yù)算數(shù)。其優(yōu)點(diǎn)有:有利于增加現(xiàn)金流入,控制現(xiàn)金流出,能夠?qū)崿F(xiàn)資金收支平衡。缺點(diǎn)有:預(yù)算資金投入較少,不利于企業(yè)高速發(fā)展;預(yù)算政策比較保守,可能會(huì)促使企業(yè)錯(cuò)過(guò)發(fā)展的良機(jī)。
(五)以經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式。經(jīng)濟(jì)增加值指企業(yè)利潤(rùn)減去資本成本總額后的余額,是衡量經(jīng)濟(jì) 組織價(jià)值和財(cái)富創(chuàng)造的標(biāo)準(zhǔn)。EVA是所有成本被扣除后的剩余收入,反映一個(gè)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)意義上而不是會(huì)計(jì)意義上是否盈利。
三、全面預(yù)算 管理的預(yù)算內(nèi)容
一般企業(yè)全面預(yù)算的內(nèi)容包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。經(jīng)營(yíng)預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)可能形成現(xiàn)金收付的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)算,一般包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、營(yíng)業(yè)成本預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算等,企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況具體編制。資本預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)進(jìn)行資本性投資活動(dòng)的預(yù)算,主要包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、權(quán)益性資本投資預(yù)算和債券投資預(yù)算?；I資預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)需要新借入的長(zhǎng)短期借款、經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行的債券以及對(duì)原有借款、債券還本付息的預(yù)算,主要依據(jù)企業(yè)有關(guān)資金需求決策資料、發(fā)行債券審批文件、期初借款余額及利率等編制。財(cái)務(wù)預(yù)算主要以現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)損益表等形式反映?，F(xiàn)金預(yù)算是按照現(xiàn)金流量表主要項(xiàng)目?jī)?nèi)容編制的反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)一切現(xiàn)金收支、資金籌集和運(yùn)用詳細(xì)情況的預(yù)算。它以經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算和籌資預(yù)算為基礎(chǔ),是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和諧運(yùn)行的保證。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是按照資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式編制的綜合反映企業(yè)期末財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算報(bào)表。預(yù)計(jì)損益表是按照損益表的內(nèi)容和格式編制的反映預(yù)算執(zhí)行單位在預(yù)算期內(nèi)利潤(rùn)目標(biāo)的預(yù)算報(bào)表。
四、全面預(yù)算管理的預(yù)算方法
(一)彈性預(yù)算。彈性預(yù)算法又稱變動(dòng)預(yù)算法、滑動(dòng)預(yù)算法,是在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上,以未來(lái)不同業(yè)務(wù)水平為基礎(chǔ)編制預(yù)算的方法。彈性預(yù)算擴(kuò)大了預(yù)算的范圍,能更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用,同時(shí)也能夠在客觀基礎(chǔ)上對(duì)預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)與考核。
(二)零基預(yù)算。零基預(yù)算是指在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí),不考慮以往 會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額,而是以所有的預(yù)算支出為零作為出發(fā)點(diǎn),一切從實(shí)際需要與可能出發(fā),逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及其開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否合理,在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。
(三)概率預(yù)算。概率預(yù)算是對(duì)具有不確定性的預(yù)算項(xiàng)目,估計(jì)影響某一預(yù)算指標(biāo)的有關(guān)因素發(fā)生各種變化的概率,通過(guò)加權(quán)平均計(jì)算有關(guān)變量在預(yù)期內(nèi)的期望值而編制的預(yù)算。
五、全面預(yù)算管理的程序
企業(yè)編制全面預(yù)算,一般應(yīng)按照“自上而下,自下而上,上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的原則,并遵循“三下兩上”的流程進(jìn)行:
(一)一下:董事會(huì)下達(dá)目標(biāo)。董事會(huì)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和預(yù)算期 經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的初步預(yù)測(cè),一般于每年9月底前提出下一年度企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo),包括銷售或營(yíng)業(yè)目標(biāo)、成本費(fèi)用目標(biāo)、利潤(rùn)目標(biāo)和現(xiàn)金流量目標(biāo),并確定全面預(yù)算編制政策,由預(yù)算管理委員會(huì)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位。
(二)一上:預(yù)算執(zhí)行部門編制上報(bào)。各預(yù)算執(zhí)行單位按照預(yù)算管理委員會(huì)下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)和政策,結(jié)合自身特點(diǎn)及預(yù)測(cè)的執(zhí)行條件,編制本部門預(yù)算方案,于10月底前上報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門。
(三)二下:審查平衡。企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門對(duì)各預(yù)算執(zhí)行部門上報(bào)的預(yù)算方案進(jìn)行審查、匯總,提出綜合平衡建議。在審查過(guò)程中,預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)進(jìn)行充分協(xié)調(diào),對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出初步調(diào)整意見(jiàn),并反饋給有關(guān)預(yù)算執(zhí)行部門修正。
(四)二上:審議批準(zhǔn)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門在有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位修正調(diào)整的基礎(chǔ)上編制出企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算方案,上報(bào)預(yù)算委員會(huì)討論。對(duì)于不符合企業(yè) 發(fā)展戰(zhàn)略或財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的事項(xiàng),企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)一步修訂、調(diào)整。在討論、調(diào)整的基礎(chǔ)上,企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門正式編制企業(yè)年度財(cái)務(wù)預(yù)算草案,提交董事會(huì)審議批準(zhǔn)。
(五)三下:下達(dá)執(zhí)行。企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門對(duì)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)的年度總預(yù)算,一般在次年3月底以前,分解成一系列的指標(biāo)體系,由預(yù)算管理委員會(huì)逐級(jí)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行。
六、 總結(jié)
綜上所述,基于企業(yè)戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理在預(yù)算管理的起點(diǎn)、預(yù)算內(nèi)容、預(yù)算方法以及預(yù)算程序上都更全面、更科學(xué)、更有效。從國(guó)內(nèi)外知名企業(yè) 實(shí)踐 經(jīng)驗(yàn)看,全面預(yù)算管理的推行能積極配合企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施,有效推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和企業(yè)管理的改善。
企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算管理論文范文篇2
試談企業(yè)預(yù)算戰(zhàn)略執(zhí)行力
過(guò)去這些年，企業(yè)戰(zhàn)略管理與企業(yè)預(yù)算 管理各自為政、自成體系，都成為相對(duì)獨(dú)立的 管理控制的閉環(huán)，但越來(lái)越多的管理者對(duì)預(yù) 算提出了質(zhì)疑，認(rèn)為企業(yè)預(yù)算的剛性與企業(yè) 預(yù)算管理的環(huán)境變化不相匹配，企業(yè)預(yù)算嚴(yán) 重阻礙了企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施。企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè) 的安身立命之本，企業(yè)預(yù)算是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng) 目標(biāo)的有效工具。如何將企業(yè)戰(zhàn)略與企業(yè)預(yù) 算結(jié)合起來(lái)，研究增強(qiáng)企業(yè)預(yù)算戰(zhàn)略執(zhí)行力 成為企業(yè)預(yù)算管理生存的基礎(chǔ)與條件。眾多 企業(yè)開(kāi)始意識(shí)到執(zhí)行一個(gè)戰(zhàn)略遠(yuǎn)比制定一個(gè) 戰(zhàn)略困難。制定戰(zhàn)略有時(shí)可以借鑒其他企業(yè) 的戰(zhàn)略，也可以請(qǐng)咨詢公司代勞，但是執(zhí)行戰(zhàn) 略是其他任何人都不可以代替的，它需要企 業(yè)腳踏實(shí)地去落實(shí)去執(zhí)行。因?yàn)閼?zhàn)略實(shí)施的 “環(huán)節(jié)遺漏”是能力缺陷的基本表現(xiàn)形式，所 以我們有必要查漏補(bǔ)缺，研究企業(yè)預(yù)算戰(zhàn)略 執(zhí)行力是企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的有力保障。
一、企業(yè)預(yù)算戰(zhàn)略執(zhí)行力：理論內(nèi)涵
企業(yè)預(yù)算戰(zhàn)略執(zhí)行力是企業(yè)能力體系 下的概念。關(guān)于企業(yè)能力的內(nèi)涵，有人總結(jié) 為八種觀點(diǎn)(陳勁王毅許慶瑞，1995)，如整 合觀、網(wǎng)絡(luò)觀、協(xié)調(diào)觀、組合觀、知識(shí)載體觀、 元件構(gòu)架觀、平臺(tái)觀和技術(shù)觀等等。有人則 提出，從哲學(xué)的角度看，能力是某個(gè)社會(huì)主 體對(duì)客觀世界所發(fā)揮的作用力;從經(jīng)濟(jì)學(xué)角 度看，能力可理解為個(gè)人或組織將資源轉(zhuǎn)化 為社會(huì)財(cái)富的作用力(黃津孚，1996)。筆者 認(rèn)為，企業(yè)能力是企業(yè)所具有的直接影響企 業(yè)活動(dòng)效率和效果的作用力;企業(yè)戰(zhàn)略能力 是企業(yè)所具有的影響企業(yè)戰(zhàn)略活動(dòng)效率和 效果的作用力，企業(yè)戰(zhàn)略能力又稱為企業(yè)戰(zhàn) 略執(zhí)行力。企業(yè)必須借助于各種工具對(duì)企業(yè) 進(jìn)行管理，作為企業(yè)管理工具之一的企業(yè)預(yù) 算，有著實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)不可推卸的責(zé) 任。研究企業(yè)預(yù)算的戰(zhàn)略執(zhí)行力，可以防止 企業(yè)預(yù)算管理戰(zhàn)略指導(dǎo)缺失，增強(qiáng)企業(yè)預(yù)算 的環(huán)境適應(yīng)性：可以防止企業(yè)預(yù)算管理戰(zhàn)略 實(shí)施行為缺失，增強(qiáng)企業(yè)預(yù)算戰(zhàn)略執(zhí)行力。
增加企業(yè)預(yù)算戰(zhàn)略執(zhí)行力的動(dòng)因從能力 產(chǎn)生角度看是對(duì)企業(yè)預(yù)算的認(rèn)知、企業(yè)預(yù)算行 為和企業(yè)預(yù)算文化三個(gè)層面的互動(dòng)與耦合，這 種觀點(diǎn)也基本符合杜蘭德的三維能力模型 (Durand，2001)。我們必須在認(rèn)知上反映企業(yè) 預(yù)算的戰(zhàn)略執(zhí)行力，建立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的企業(yè) 預(yù)算管理模式;在企業(yè)預(yù)算行為上以社會(huì)網(wǎng)絡(luò) 結(jié)構(gòu)理論為基礎(chǔ)，建立以經(jīng)濟(jì)因素與社會(huì)因素 共同作用的顧客價(jià)值為企業(yè)預(yù)算行為戰(zhàn)略指 導(dǎo)，構(gòu)建與戰(zhàn)略相匹配的組織行為體系;文化代 表著價(jià)值、信念、規(guī)范等等，并與知識(shí)、行為配 合。進(jìn)而提供企業(yè)預(yù)算管理模式的合理性證明。 認(rèn)知企業(yè)戰(zhàn)略與企業(yè)預(yù)算，成本動(dòng)因從微觀看 是作業(yè)的函數(shù)，從宏觀看是成本戰(zhàn)略的函數(shù)。作 業(yè)管理更多地體現(xiàn)在作業(yè)預(yù)算上。研究企業(yè)預(yù) 算戰(zhàn)略執(zhí)行力的動(dòng)因，是我們研究企業(yè)預(yù)算管 理戰(zhàn)略執(zhí)行力的起點(diǎn)。從行為上看，企業(yè)戰(zhàn)略以 企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展為行為準(zhǔn)繩，主要研究顧客價(jià)值 的實(shí)現(xiàn)、企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的維持，并以非財(cái)務(wù)指 標(biāo)為主要考核標(biāo)準(zhǔn);企業(yè)預(yù)算以企業(yè)短期價(jià)值 實(shí)現(xiàn)為行為目標(biāo)，主要研究企業(yè)權(quán)益凈利率、資 產(chǎn)報(bào)酬率等，并以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主要考核標(biāo)準(zhǔn)。筆 者認(rèn)為，行為上的一致性強(qiáng)調(diào)目標(biāo)上的一致性 企業(yè)預(yù)算長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，而短 期目標(biāo)則應(yīng)以作業(yè)為基礎(chǔ)，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的作 業(yè)優(yōu)化成為企業(yè)預(yù)算的現(xiàn)實(shí)目標(biāo)。從文化上看， 企業(yè)預(yù)算提倡的是一種剛?cè)嵯酀?jì)的企業(yè)文化， 柔性預(yù)算主要與企業(yè)戰(zhàn)略、行業(yè)組織模型相聯(lián) 系，為企業(yè)預(yù)算的戰(zhàn)略適應(yīng)性提供廣闊的空間; 剛性預(yù)算主要與企業(yè)內(nèi)部條件、資源基礎(chǔ)模型 相聯(lián)系，為企業(yè)預(yù)算的戰(zhàn)略提供資源稟賦支持。 基于企業(yè)預(yù)算管理動(dòng)態(tài)能力環(huán)境，必然要求企 業(yè)戰(zhàn)略的動(dòng)態(tài)性，企業(yè)戰(zhàn)略的動(dòng)態(tài)性也必然要 求企業(yè)文化做出相應(yīng)的改變。動(dòng)態(tài)文化要求企 業(yè)遞增學(xué)習(xí)壓力，并使知識(shí)成幾何級(jí)數(shù)增加，這 反過(guò)來(lái)也增加企業(yè)環(huán)境“突變”的可能性，最后 陷入文化、認(rèn)知與行為的三者耦合與互動(dòng)的“速 度陷阱”，這種“速度陷阱”卻是現(xiàn)行企業(yè)預(yù)算所 需要的理想狀態(tài)。
二、企業(yè)預(yù)算戰(zhàn)略執(zhí)行力：以戰(zhàn)略為導(dǎo) 向的預(yù)算模式
制定企業(yè)戰(zhàn)略主要考慮企業(yè)外部市場(chǎng) 和競(jìng)爭(zhēng)狀況，企業(yè)預(yù)算管理主要考慮企業(yè)內(nèi) 部資源的限制，兩者所遵循的預(yù)測(cè)模型有著 本質(zhì)的區(qū)別，只有將企業(yè)預(yù)算管理體系溶入 企業(yè)戰(zhàn)略之中，才能全面考慮企業(yè)管理的內(nèi) 部與外部環(huán)境，實(shí)現(xiàn)雙向調(diào)整的雙向互動(dòng)的 閉環(huán)，使企業(yè)預(yù)算管理具有戰(zhàn)略的可執(zhí)行 性。因此，在制定預(yù)算過(guò)程中為防止企業(yè)預(yù) 算戰(zhàn)略執(zhí)行力的缺失，必須建立以戰(zhàn)略為導(dǎo) 向的預(yù)算管理模式。以缺陷管理思想為指 導(dǎo)，將把為實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理管理目標(biāo)企業(yè) 應(yīng)具備的要求能力與企業(yè)實(shí)現(xiàn)具有的能力 進(jìn)行對(duì)比，找出企業(yè)預(yù)算管理戰(zhàn)略能力缺 口，從企業(yè)預(yù)算管理制定編制環(huán)節(jié)入手，消 除其戰(zhàn)略能力缺口，并不斷采取措施，增強(qiáng) 企業(yè)預(yù)算管理的戰(zhàn)略執(zhí)行力。
首先，應(yīng)將企業(yè)預(yù)算管理以戰(zhàn)略為導(dǎo)向 提上企業(yè)預(yù)算管理的日程。戰(zhàn)略只是一個(gè)寬 泛的概念，如果我們不對(duì)企業(yè)預(yù)算管理環(huán)境 進(jìn)行定位，就不能找到企業(yè)預(yù)算管理環(huán)境變 化的動(dòng)因。把企業(yè)預(yù)算管理戰(zhàn)略的重心放在 顧客價(jià)值，重點(diǎn)研究顧客價(jià)值與企業(yè)預(yù)算之 間的共生與互動(dòng)，能有效增加企業(yè)預(yù)算管理 的戰(zhàn)略相關(guān)性與有效性。企業(yè)顧客價(jià)值是企 業(yè)戰(zhàn)略的濃縮，企業(yè)的任何戰(zhàn)略都以顧客價(jià) 值的實(shí)現(xiàn)為目標(biāo)。企業(yè)預(yù)算長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)應(yīng)以企 業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，因此企業(yè)預(yù)算管理的長(zhǎng)遠(yuǎn)目 標(biāo)也就確定為企業(yè)顧客價(jià)值最大化，這一觀 點(diǎn)與企業(yè)價(jià)值最大化觀點(diǎn)并不矛盾，顧客價(jià) 值理論在顧客與企業(yè)之間有著一種“雙贏” 與“利益共享”的共識(shí)。企業(yè)預(yù)算管理是企業(yè) 實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的基石。選擇顧客價(jià)值最 大化作為企業(yè)預(yù)算管理戰(zhàn)略環(huán)境的基點(diǎn)，也 就決定了企業(yè)預(yù)算具體目標(biāo)的基本取向，這 有便于企業(yè)持續(xù)不斷地認(rèn)識(shí)顧客價(jià)值的變 化，并以經(jīng)驗(yàn)曲線積累經(jīng)驗(yàn)，從而確定企業(yè) 具體的預(yù)算行為準(zhǔn)則。
其次，解決好以作業(yè)為基礎(chǔ)以戰(zhàn)略為導(dǎo) 向的預(yù)算調(diào)整與財(cái)務(wù)預(yù)警是提高企業(yè)預(yù)算 戰(zhàn)略執(zhí)行力的難點(diǎn)。預(yù)算中財(cái)務(wù)預(yù)警度的選 擇與企業(yè)預(yù)算管理強(qiáng)度相關(guān);預(yù)算調(diào)整度的 選擇與預(yù)算管理柔性相關(guān)。我們應(yīng)該從單一 關(guān)鍵指標(biāo)研究出發(fā)，并從產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、企業(yè)生 命周期三個(gè)角度以作業(yè)為基礎(chǔ)建立預(yù)算調(diào) 整與財(cái)務(wù)預(yù)警測(cè)度系統(tǒng)，采用現(xiàn)實(shí)測(cè)試法， 測(cè)試企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警偏離度與預(yù)算調(diào)整標(biāo)準(zhǔn) 不同對(duì)企業(yè)預(yù)算戰(zhàn)略執(zhí)行力的影響。
三、企業(yè)預(yù)算戰(zhàn)略執(zhí)行力：戰(zhàn)略預(yù)算管 理工具整合
從社會(huì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)沒(méi) 有戰(zhàn)略，當(dāng)然也就沒(méi)有以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù) 算，也就更談不上企業(yè)戰(zhàn)略管理工具的應(yīng) 用。部分企業(yè)雖然運(yùn)用了戰(zhàn)略管理工具，但 是運(yùn)用的戰(zhàn)略管理工具單一，戰(zhàn)略考核指標(biāo) 多采用財(cái)政部1999年7月頒布的《國(guó)有資 本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》中的主要指標(biāo)，并沒(méi)有 根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)設(shè)計(jì)適合企業(yè)自身戰(zhàn)略特 征的個(gè)性化考核指標(biāo)，而且戰(zhàn)略考核指標(biāo)也 并沒(méi)有根據(jù)企業(yè)組織分層、財(cái)權(quán)分層等將戰(zhàn) 略考核指標(biāo)分解落實(shí)到低層管理組織。近年 來(lái)也有不少研究論文研究平衡記分卡戰(zhàn)略 管理工具，認(rèn)為企業(yè)預(yù)算管理中提高企業(yè)戰(zhàn) 略執(zhí)行力的管理工具就只有平衡記分卡。戰(zhàn) 略管理除了可以利用平衡記分卡戰(zhàn)略管理 工具之外，還可以將企業(yè)管理中其他戰(zhàn)略工 具融入企業(yè)預(yù)算管理之中。這樣，可以有效 克服平衡記分卡戰(zhàn)略工具的管理缺陷，做到 戰(zhàn)略管理工具在企業(yè)預(yù)算中的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。如 果以企業(yè)顧客價(jià)值最大化戰(zhàn)略目標(biāo)為企業(yè) 預(yù)算管理的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，那么也就確定了企業(yè) 戰(zhàn)略管理工具選擇運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)。只有在信息共 享下才能提升各經(jīng)營(yíng)單位的協(xié)同作用，共享 信息的信息質(zhì)量、信息的全面性是預(yù)算管理 的技術(shù)要件，戰(zhàn)略管理工具在企業(yè)預(yù)算中的 應(yīng)用，是各種戰(zhàn)略工具提供的信息對(duì)企業(yè)預(yù) 算管理信息的補(bǔ)充。
平衡記分卡(BSC)的評(píng)估指標(biāo)來(lái)源于 企業(yè)戰(zhàn)略，它把組織的使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為有 形的目標(biāo)和衡量指標(biāo)。但是平衡記分卡沒(méi)有 從上至下的系統(tǒng)的衡量標(biāo)準(zhǔn)，帶有較強(qiáng)的主 觀色彩。如，平衡記分卡沒(méi)有確定不同企業(yè) 戰(zhàn)略中四個(gè)維度在不同管理層次的比重及 每個(gè)維度內(nèi)部指標(biāo)的比重結(jié)構(gòu);再者，平衡 記分卡要求高質(zhì)量的管理信息，如果受信息 質(zhì)量的限制，就會(huì)影響平衡記分卡戰(zhàn)略管理 的有效性。筆者認(rèn)為，應(yīng)引入標(biāo)桿管理(又稱 基準(zhǔn)管理)體系來(lái)彌補(bǔ)平衡記分卡的不足。 每個(gè)企業(yè)都必須以標(biāo)桿管理信息為標(biāo)準(zhǔn)付 出全部力量和代價(jià)去爭(zhēng)取在整個(gè)行業(yè)、地 區(qū)、甚至全世界的領(lǐng)先地位，是一種擺脫傳 統(tǒng)的封閉式管理方法的有效工具。我們無(wú)法 想象，一個(gè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)如果不知道 其產(chǎn)品、服務(wù)或流程方面的行業(yè)、地區(qū)、甚至 全世界的最高標(biāo)準(zhǔn)，還能否成為行業(yè)的領(lǐng)頭 羊。我們?nèi)绻褬?biāo)桿管理與平衡記分卡結(jié) 合，將兩者信息放入企業(yè)預(yù)算管理信息平 臺(tái)，則完全可以對(duì)平衡記分卡所帶有主觀色 彩的信息缺陷進(jìn)行彌補(bǔ)。同樣我們可以運(yùn)用 從平衡記分卡發(fā)展來(lái)的戰(zhàn)略地圖、公司資源 規(guī)劃系統(tǒng)(ERP)、戰(zhàn)略企業(yè)管理系統(tǒng)(SEM)、 管理駕駛艙等戰(zhàn)略管理工具與企業(yè)預(yù)算信 息平臺(tái)結(jié)合，有利于幫助企業(yè)高層進(jìn)行戰(zhàn)略 制定、戰(zhàn)略監(jiān)控和優(yōu)化，也有利于幫助較低 層次企業(yè)管理人員實(shí)施戰(zhàn)略。
我們把企業(yè)業(yè)績(jī)高于各經(jīng)營(yíng)單位的簡(jiǎn)單 產(chǎn)出之和的現(xiàn)象叫作戰(zhàn)略溢出，戰(zhàn)略溢出強(qiáng)調(diào) 各經(jīng)營(yíng)單位戰(zhàn)略之間的相互影響。延伸擴(kuò)展企 業(yè)預(yù)算管理的信息范圍，提高企業(yè)預(yù)算管理的 信息質(zhì)量是戰(zhàn)略溢出管理的前提條件。必須在 各種管理工具所提供的企業(yè)預(yù)算信息基礎(chǔ)上， 才能促進(jìn)積極的戰(zhàn)略潛在溢出向真實(shí)有效溢 出轉(zhuǎn)化;或者相反，防止消極的戰(zhàn)略潛在溢出 損害業(yè)績(jī)，企業(yè)管理者才能感知到提供必要的 適當(dāng)?shù)馁Y源來(lái)開(kāi)發(fā)正向戰(zhàn)略溢出，減少必要的 資源來(lái)抑制消極的戰(zhàn)略溢出。
四、企業(yè)預(yù)算控制改進(jìn)：提高預(yù)算戰(zhàn)略 執(zhí)行力
雖然企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)譜系的位置不同 對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略有著重要的影響，但是市場(chǎng)結(jié)構(gòu) 是企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法改變的事實(shí)，只有企 業(yè)的自身行為在短期與長(zhǎng)期內(nèi)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略 有著深遠(yuǎn)的影響。以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算 是企業(yè)行為規(guī)范的整合標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)預(yù)算管理 包括編制預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算和考核評(píng)價(jià)等環(huán) 節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)都與企業(yè)戰(zhàn)略休戚相關(guān)。定位 準(zhǔn)確的戰(zhàn)略是企業(yè)預(yù)算戰(zhàn)略控制的必要條 件。我們有必要在財(cái)權(quán)預(yù)算上查漏補(bǔ)缺，發(fā) 現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略能力缺陷，彌補(bǔ)戰(zhàn)略實(shí)施“環(huán)節(jié) 遺漏”，改進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理。以財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論 為依據(jù)，將企業(yè)預(yù)算研究對(duì)象鎖定在“價(jià)值” 與“權(quán)力”上(徐莉萍，2004)，為提高預(yù)算的 戰(zhàn)略執(zhí)行力，企業(yè)應(yīng)該在“財(cái)”與“權(quán)”兩個(gè)方 面對(duì)企業(yè)預(yù)算加以改進(jìn)。
(一)企業(yè)預(yù)算改進(jìn)：權(quán)力視角戰(zhàn)略執(zhí)行力
以戰(zhàn)略管理程序來(lái)確定企業(yè)權(quán)力的劃 分程序。每個(gè)年度的資源分配與預(yù)算分配， 會(huì)發(fā)生權(quán)力沖突與利益磨擦，解決的方法是 以理性的戰(zhàn)略取代權(quán)力的運(yùn)作。沒(méi)有戰(zhàn)略規(guī) 劃的企業(yè)組織，其資源分配可能完全訴諸于 權(quán)力;有戰(zhàn)略規(guī)劃的企業(yè)組織，其資源分配 經(jīng)由戰(zhàn)略管理程序得以強(qiáng)化。以企業(yè)權(quán)力劃 分程序來(lái)確定企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，在現(xiàn)行企業(yè)組 織中很少有組織會(huì)單純地采用企業(yè)組織結(jié) 構(gòu)類型中的某一種類型，而是選擇各個(gè)結(jié)構(gòu) 之間灰色區(qū)域的中間結(jié)構(gòu)。不管采用何種結(jié) 構(gòu)，權(quán)力都具有將各種組織結(jié)構(gòu)糅合的能 力，并確保企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與時(shí)俱進(jìn)。
在戰(zhàn)略、權(quán)力、組織三者關(guān)系中，權(quán)力是 聯(lián)系戰(zhàn)略與戰(zhàn)略執(zhí)行組織的中間環(huán)節(jié)，權(quán)力 也就成為決定企業(yè)預(yù)算戰(zhàn)略執(zhí)行力的關(guān)鍵， 三者的匹配是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行力的有力 保障。戰(zhàn)略決定集權(quán)與分權(quán)的程度，權(quán)力決 定企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)。企業(yè)所有者與高層 管理人員由于信息的不對(duì)稱性，面臨著越來(lái) 越遠(yuǎn)離市場(chǎng)與客戶的危險(xiǎn)，大型組織里過(guò)度 集權(quán)會(huì)使管理者無(wú)所作為，容易造成只注意 內(nèi)部資源而忽略顧客價(jià)值;同時(shí)，企業(yè)戰(zhàn)略 決策與經(jīng)營(yíng)決策也由于市場(chǎng)的變化面臨著 快速反映風(fēng)險(xiǎn)，組織機(jī)構(gòu)的精簡(jiǎn)成為企業(yè)應(yīng) 變的手段，企業(yè)需要更多決策權(quán)力的下放。
以“(財(cái))權(quán)”為基礎(chǔ)的預(yù)算更多地考慮 了權(quán)力的制衡因素，而忽視了權(quán)力的分層控 制等相關(guān)內(nèi)容。以“(財(cái))權(quán)”為基礎(chǔ)的預(yù)算建 立在企業(yè)代理理論之上，對(duì)企業(yè)權(quán)力預(yù)算的 戰(zhàn)略改進(jìn)，重點(diǎn)通過(guò)公司治理、財(cái)務(wù)治理向 企業(yè)內(nèi)部改進(jìn)并延伸。權(quán)力預(yù)算的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 指標(biāo)以投資報(bào)酬率為核心，主要適用于對(duì)企 業(yè)高層管理人員的激勵(lì)與約束，強(qiáng)化了預(yù)算 整合職能與業(yè)績(jī)考核職能，并與以財(cái)力為基 礎(chǔ)的預(yù)算的預(yù)測(cè)職能相分離。這有便于企業(yè) 預(yù)算職能的完善，化解預(yù)算職能間的矛盾。
(二)企業(yè)預(yù)算：財(cái)力視角戰(zhàn)略執(zhí)行力
經(jīng)營(yíng)者以作業(yè)為主的價(jià)值預(yù)算不僅為企 業(yè)顧客價(jià)值戰(zhàn)略的實(shí)施奠定了堅(jiān)實(shí)、可信的基 礎(chǔ)，使作業(yè)核算的標(biāo)準(zhǔn)化管理有了可靠的依 據(jù)，并且使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)作業(yè)操作人員有 了嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算(ABB)本身 既包含了資源的預(yù)算，也包含了作業(yè)的預(yù)算， 還包含有作業(yè)時(shí)間的預(yù)算，故可為企業(yè)顧客價(jià) 值戰(zhàn)略提供必要信息。由于ABB以作業(yè)為編 制基礎(chǔ)，使得企業(yè)的作業(yè)活動(dòng)可以很清晰地反 映企業(yè)的顧客價(jià)值的發(fā)展方向，將顧客價(jià)值戰(zhàn) 略與作業(yè)緊密地結(jié)合，從而有效地提高企業(yè)戰(zhàn) 略執(zhí)行力。一般而言，使用作業(yè)成本信息進(jìn)行 戰(zhàn)略決策所采取的方法是假設(shè)推測(cè)分析法 (“Whatlf”Analvsis)。這種方法特別適合于分 析對(duì)新產(chǎn)品、新市場(chǎng)或新技術(shù)進(jìn)行投資所帶來(lái) 的戰(zhàn)略影響。如果企業(yè)顧客價(jià)值戰(zhàn)略預(yù)算是企 業(yè)預(yù)算的第一層次，那么，明確某項(xiàng)成本(或費(fèi) 用)是否與戰(zhàn)略相關(guān)，是否可以避免就是預(yù)算 管理的戰(zhàn)略層次下的預(yù)算第二層次――預(yù)算 避免。如果某項(xiàng)成本(或費(fèi)用)不能避免.接下 來(lái)的問(wèn)題才是控制其發(fā)生數(shù)額。這是預(yù)算管理 的預(yù)算避免下的預(yù)算第三層次――預(yù)算控制。 只有在企業(yè)顧客價(jià)值戰(zhàn)略上避免成本發(fā)生，才 能從作業(yè)源頭上杜絕或消除浪費(fèi)。
戰(zhàn)略改進(jìn)、作業(yè)改進(jìn)二者中戰(zhàn)略改進(jìn)是 決定作業(yè)改進(jìn)的動(dòng)因，戰(zhàn)略改進(jìn)成為決定企 業(yè)預(yù)算管理戰(zhàn)略執(zhí)行力的關(guān)鍵。以戰(zhàn)略導(dǎo)向、 “作業(yè)”(即財(cái)力或價(jià)值)為側(cè)重點(diǎn)的預(yù)算則可 幫助高層管理者對(duì)中低層管理人員及操作人 員進(jìn)行技術(shù)管理，強(qiáng)化預(yù)算的預(yù)測(cè)職能，并與 以權(quán)力為基礎(chǔ)預(yù)算的業(yè)績(jī)考核職能相分離。 從財(cái)權(quán)分層(干勝道，1998)理論看。業(yè)績(jī)合同 中不僅存在權(quán)力的制衡，而且存在著權(quán)力的 分層。以“作業(yè)”為基礎(chǔ)的預(yù)算更多地考慮了 權(quán)力的分層控制因素，而忽視了權(quán)力的制衡， 與權(quán)力預(yù)算形成了互補(bǔ)關(guān)系。以“作業(yè)”為基 礎(chǔ)的預(yù)算建立在作業(yè)企業(yè)觀(余緒纓，2001) 之上，企業(yè)戰(zhàn)略通過(guò)“顧客價(jià)值”、“價(jià)值鏈”、 “作業(yè)鏈”向企業(yè)內(nèi)部改進(jìn)并延伸。