高級(jí)會(huì)計(jì)師職稱論文模板
會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門的方法，核算和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。學(xué)習(xí)啦小編整理了高級(jí)會(huì)計(jì)師職稱論文模板，有興趣的親可以來閱讀一下!
高級(jí)會(huì)計(jì)師職稱論文模板篇一
實(shí)證會(huì)計(jì)研究中的幾個(gè)問題
[摘要]實(shí)證 會(huì)計(jì)研究在我國已經(jīng)有了一些有意義的研究成果，同時(shí)也存在一些問題需要探討，對(duì)這些問題的討論將有利于我們對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的理解和研究水平的提高，以下僅是我們所思考的問題和一些建議，希望對(duì)研究者有所幫助。
近年來的實(shí)證會(huì)計(jì)研究給中國會(huì)計(jì)學(xué)界帶來了一股新鮮空氣，它對(duì)中國會(huì)計(jì)學(xué)的 發(fā)展意義不可低估。目前，我國的實(shí)證會(huì)計(jì)研究己經(jīng)取得了不小的進(jìn)步，主要表現(xiàn)在以下幾方面:第一，我國的各種學(xué)術(shù)刊物上 發(fā)表了不少文章，從各個(gè)角度介紹和評(píng)價(jià)了實(shí)證會(huì)計(jì)研究，使我國的讀者對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究有了一個(gè)初步的印象，可以說早期的討論對(duì)于我國實(shí)證會(huì)計(jì)研究的發(fā)展是至關(guān)重要和必不可少的;第二，一些敢為人先的會(huì)計(jì)學(xué)者首先開始了對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的嘗試，他們帶動(dòng)了一批學(xué)者加入到這個(gè)行列中來，便研究人數(shù)逐步增加，研究領(lǐng)域也越來越廣泛，在包括財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、 審計(jì)的各個(gè)領(lǐng)域都有實(shí)證研究的成果出現(xiàn)，雖然這些成果還只是初步的，但己經(jīng)足以讓人感受到我國實(shí)證會(huì)計(jì)研究前進(jìn)的步伐和廣闊的前景;第三，最近幾年我國出現(xiàn)了一批接受過良好培訓(xùn)的從事實(shí)證會(huì)計(jì)研究的學(xué)者，這是我國會(huì)計(jì)學(xué)界的一筆寶貴財(cái)產(chǎn)，雖然在目前他們所取得的成果還顯得稚嫩，但隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展和會(huì)計(jì)改革的深入，他們將成為我國實(shí)證會(huì)計(jì)研究的主力軍，假以時(shí)日他們中或許會(huì)有大家出現(xiàn);第四，目前的實(shí)證會(huì)計(jì)研究已經(jīng)引起了廣大學(xué)者的關(guān)注，同時(shí)他們也開始關(guān)注與實(shí)證會(huì)計(jì)研究密切相關(guān)的領(lǐng)域，如財(cái)務(wù)學(xué)理論、 經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、 計(jì)算機(jī)技術(shù)、 統(tǒng)計(jì)方法和 軟件、數(shù)據(jù)庫建設(shè)等，這些都預(yù)示著我們這一代人要為我國的實(shí)證會(huì)計(jì)研究打造一個(gè)扎實(shí)的基礎(chǔ)。
一、實(shí)證會(huì)計(jì)研究中的基本問題
1.實(shí)證會(huì)計(jì)研究的本質(zhì)。一個(gè)被普遍接受的觀點(diǎn)是，規(guī)范會(huì)計(jì)研究所回答的是“應(yīng)該是什么”的問題，實(shí)證會(huì)計(jì)研究所回答的是 “實(shí)際是什么”的問題，實(shí)證會(huì)計(jì)研究的目的是解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，規(guī)范會(huì)計(jì)研究的目的在于規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。一個(gè)簡單的類比是，如果你舅、一條河，實(shí)證會(huì)計(jì)研究告訴你的是以前人們是擺渡過去的，而規(guī)范會(huì)計(jì)研究告訴你的是應(yīng)該從橋梁上過去，還是擺渡過去。從這個(gè)意義上講，實(shí)證會(huì)計(jì)研究更重視科學(xué)性，規(guī)范會(huì)計(jì)研究更重視 哲學(xué)性。
2.開展實(shí)證會(huì)計(jì)研究的原因。實(shí)證會(huì)計(jì)研究在美國得到了空前的發(fā)展，瓦茨 (Ross L. Watts)和齊默爾曼 (Jerold L. Zimmerman)認(rèn)為主要是需求推動(dòng)的，這種需求主要來自三方面，(1)信息需求，公司的許多利益相關(guān)者都需要做出與會(huì)計(jì) 報(bào)告有關(guān)的決策，為了維護(hù)自身的利益，他們需要了解有關(guān)的實(shí)證會(huì)計(jì)研究成果;(2)教學(xué)需求，教師在教學(xué)過程中需要向?qū)W生解釋各種會(huì)計(jì)程序的差異，從而使學(xué)生容易理解，實(shí)證會(huì)計(jì)研究正好滿足了這一要求;(3)政策需求，政府在制訂政策的過程中，各方面的人士都為了一定的目標(biāo)不斷進(jìn)行濤說，他們需要證明自己的見解是正確的，實(shí)證會(huì)計(jì)研究也符合了他們的需要，有時(shí)研究人員并不是有意為他們提供證據(jù)的，卻被他們用來證明自己的觀點(diǎn)。
我國的情況卻有所不同，對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究成果的需求沒有美國那么強(qiáng)烈。在信息需求方面，我國的投資者和證券市場(chǎng)的現(xiàn)狀決定了他們對(duì)會(huì)計(jì)信息本身就不夠重視，更不用說是利用會(huì)計(jì)信息而得到的研究成果了;在教學(xué)需求方面，采用了實(shí)證會(huì)計(jì)研究成果教學(xué)的院校和教師還只是極少數(shù)，這方面的 工作需要更多的人投入更多的精力來完成;我國在制訂政策過程中的游說還很少，爭論的各方也沒有注意到實(shí)證會(huì)計(jì)研究成果的出現(xiàn)。這并不是說我國沒有對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的需求，比如說學(xué)者們對(duì)學(xué)術(shù)成果的追求就是一個(gè)重要的需求。近年來在實(shí)證會(huì)計(jì)研究的供給方面卻出現(xiàn)了一些變化，證券市場(chǎng)的發(fā)展、數(shù)據(jù)的豐富以及相關(guān)學(xué)科的融大都為實(shí)證會(huì)計(jì)研究提供了可能和基礎(chǔ)，也降低了研究成本，尤其是一批年輕學(xué)者的加入更推動(dòng)了實(shí)證會(huì)計(jì)研究的發(fā)展。所以，我國的實(shí)證會(huì)計(jì)研究主要是由供給推動(dòng)的，而不是主要由需求推動(dòng)的。
3.對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的態(tài)度。雖然實(shí)證會(huì)計(jì)研究己經(jīng)取得了一些成果，從事這項(xiàng)研究的學(xué)者也越來越多，但人們?nèi)匀徊煌５亻g：實(shí)證會(huì)計(jì)研究到底有沒有用?我們猜想他們所關(guān)心的是實(shí)證會(huì)計(jì)研究對(duì)我國的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)有沒有貢獻(xiàn)。回答是肯定的，只是貢獻(xiàn)的形式有所不同。有些實(shí)證成果對(duì)理論和實(shí)務(wù)是有直接貢獻(xiàn)的，但大多數(shù)實(shí)證成果不能直接作用于理論或?qū)崉?wù)，而只是有間接的貢獻(xiàn)。一項(xiàng)研究 (如對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的研究)好比一堵墻，每一篇文章都只是一塊磚，有些磚會(huì)被埋在墻里面，好像沒有作用，但如果整堵墻可以撐起高樓大廈，那么我們就認(rèn)為每一塊磚都是有貢獻(xiàn)的。因?yàn)槊恳黄恼露际窃谇叭搜芯砍晒幕A(chǔ)上向前跨出一小步，“不積硅步，無以致千里”，所以，這些研究成果對(duì)理論和實(shí)務(wù)也是有貢獻(xiàn)的。我們相信 “真理”是存在的，但我們并不知道 “真理”在哪里，“真理”到底哪里也許并不重要，重要的是我們?cè)谶M(jìn)步，在向前走。
同時(shí)，我們也應(yīng)該看到客觀環(huán)境是錯(cuò)綜復(fù)雜的，實(shí)證會(huì)計(jì)研究中所用的數(shù)據(jù)是對(duì)客觀環(huán)境的抽象，我們用這樣的數(shù)據(jù)來研究一個(gè)具體的問題，難免會(huì)顧此失彼，所以，每一篇實(shí)證文章都會(huì)有一定的局限性，想做到十全十美是很困難的。實(shí)證文章應(yīng)該允許批評(píng)，批評(píng)若能針對(duì)實(shí)證的過程 (包括結(jié)論的解釋)，而不是以自己的邏輯對(duì)結(jié)論進(jìn)行評(píng)價(jià)，則有助于實(shí)證會(huì)計(jì)研究水平的提高。另一方面，實(shí)證會(huì)計(jì)研究的哲學(xué)基礎(chǔ)是波普爾的證偽主義，它說明一個(gè)理論只能夠被證明是錯(cuò)誤的，而不能被證明是正確的，也正是因?yàn)槿绱耍瑢?shí)證會(huì)計(jì)研究才會(huì)有向前發(fā)展的動(dòng)力，才能夠不斷完善自己。對(duì)于實(shí)證會(huì)計(jì)研究，我們注意到人們對(duì)研究態(tài)度和數(shù)學(xué)方法兩方面的批評(píng)較多，實(shí)證會(huì)計(jì)研究主要是依靠數(shù)據(jù)來說話的，但研究的選題、方法和結(jié)論往往也會(huì)受到研究態(tài)度的影響，一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)者得到的結(jié)論會(huì)更可信。研究結(jié)論不僅要讓別人相信，而且要讓自己相信，后者是一個(gè)比前者更難的過程。一些學(xué)者在實(shí)證過程中，先經(jīng)過了多次試驗(yàn)才找到最終的結(jié)果，而只對(duì)外報(bào)告最終結(jié)果，別人只看到最終結(jié)果當(dāng)然容易相信，只有這些學(xué)者自己才知道選擇這個(gè)模型只是因?yàn)樗献约旱慕Y(jié)果罷了。規(guī)范的實(shí)證會(huì)計(jì)研究過程是先提出假設(shè)，再收集數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)，而有些學(xué)者經(jīng)常是先收集數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)，再提出假設(shè)，這個(gè)過程已經(jīng)違背了實(shí)證會(huì)計(jì)研究的初衷。個(gè)別學(xué)者不端正的學(xué)術(shù)態(tài)度只是他的個(gè)人問題，而不能代表整個(gè)學(xué)術(shù)界，作為研究社會(huì)科學(xué)的學(xué)者應(yīng)該受到社會(huì)責(zé)任感的驅(qū)使，這樣的學(xué)者才能得到真正有用的研究結(jié)論。人們對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的另一個(gè)批評(píng)是數(shù)學(xué)方法太過復(fù)雜，在做數(shù)字游戲，這在美國也許比較突出，我國大多數(shù)實(shí)證會(huì)計(jì)研究所使用的方法還很簡單，不存在過于復(fù)雜的問題，但這也提醒我們，數(shù)學(xué)方法是否簡潔與實(shí)證研究結(jié)論的可接受性有著很大的關(guān)系。
4.實(shí)證會(huì)計(jì)研究的方法論。實(shí)證會(huì)計(jì)研究所涉足的領(lǐng)域越來越廣泛，所使用的方法也越來越復(fù)雜，廣義的實(shí)證會(huì)計(jì)研究 (empirical accounting research)也稱為經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)研究，主要包括以下五種方法:實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn) (laboratory experiments)、實(shí)地試驗(yàn) (field ecperiments)、實(shí)地研究或案例研究 (field studies or case studies)、調(diào)查研究 (survey research)和檔案研究 (archival research)，所研究的領(lǐng)域包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和審計(jì)的各個(gè)方面。但狹義的實(shí)證會(huì)計(jì)研究 (survey research)多指檔案研究 (archival research)，主要涉及關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究，也有一些關(guān)于審計(jì)的研究。另一個(gè)相關(guān)的概念(positive accounting research)只是檔案研究 (archival research)的一個(gè)分支，研究范圍比實(shí)證會(huì)計(jì)研究 (empirical accounting research)小得多，主要研究經(jīng)理人員對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇問題。
我國的會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)方法論的研究還很少，尤其是對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的研究更少，但方法論的學(xué)習(xí)對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究是有益的。一般認(rèn)為實(shí)證會(huì)計(jì)研究的方法論只能在實(shí)踐中逐步學(xué)習(xí)，通過動(dòng)手才能夠掌握，而不能從書本中直接獲得，但在方法論上的指導(dǎo)無疑對(duì)研究者是有幫助的。目前我國的研究者在實(shí)證會(huì)計(jì)研究過程中主要參考己有文獻(xiàn)中的研究方法，但這些文獻(xiàn)只能教研究者們?cè)趺醋?，而不能教?huì)研究者們?yōu)槭裁催@樣做和這樣做對(duì)研究結(jié)論的影響，對(duì)于一項(xiàng)深入的研究來說，僅僅知道怎么做 (how)是不夠的，還要知道為什么這么做 (why)，只有這樣才能在繼承前人成果的基礎(chǔ)上再向前走。目前，我國還很缺少在方法論上對(duì)研究者們的指導(dǎo)。
5.實(shí)證會(huì)計(jì)研究發(fā)展的條件。在美國，實(shí)證會(huì)計(jì)研究自1968年以來取得了長足的進(jìn)步，這與美國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是分不開的，比弗 (Willian H. Beaver)認(rèn)為美國實(shí)證會(huì)計(jì)研究空前發(fā)展的原因在于：(1)財(cái)務(wù)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展;(2)證券市場(chǎng)在經(jīng)濟(jì)中占重要地位;(3)政府對(duì)證券市場(chǎng)進(jìn)行了積極的監(jiān)管，報(bào)告環(huán)境不斷變化，如國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、美國證券交易委員會(huì)等經(jīng)常提出新的課題;(4)上市公司的股權(quán)比較分散，而且機(jī)構(gòu)投資者占很大比重;(5)計(jì)算機(jī)技術(shù)和數(shù)據(jù)庫的發(fā)展;(6)大學(xué)的晉升制度和學(xué)術(shù)刊物的影響。
和美國相比，在我國進(jìn)行實(shí)證會(huì)計(jì)研究的條件還不是很好：(1)適合我國國情的經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)理論還沒有真正建立起來，這不僅是實(shí)證會(huì)計(jì)研究所面臨的問題，整個(gè)中國經(jīng)濟(jì)學(xué)界都面臨同樣的問題;(2)證券市場(chǎng)占國民經(jīng)濟(jì)的比重很小，在1998年底我國A股上市公司總市值占國內(nèi)總產(chǎn)值比例只有24.3%，其中還包括了大部分非流通股，流通股總市值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例只有7%(中國統(tǒng)計(jì)年鑒1999)，截至2000年底這兩個(gè)比例分別大約為50%和19%左右 (全景網(wǎng)絡(luò))，而美國在1996年底和2000年底股票總市值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例分別為115.6%(國際統(tǒng)計(jì)年鑒98)和200%左右 (全景網(wǎng)絡(luò))。并且我國的上市公司一般都是比較好的公司，和整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)狀況會(huì)有一定差距，而我國的實(shí)證會(huì)計(jì)研究主要是針對(duì)上市公司和證券市場(chǎng)進(jìn)行的，但針對(duì)上市公司所得到的結(jié)論能夠說明整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的狀況嗎?如果不能，那么結(jié)論的有用性就會(huì)大打折扣;(3)數(shù)據(jù)庫建設(shè)不夠完備，在我國目前的情況下，取得數(shù)據(jù)的成本還很高，會(huì)消耗很多的時(shí)間和精力，存在著重復(fù)勞動(dòng)和數(shù)據(jù)利用率低等問題，研究者之間的合作與交流有利于降低取得數(shù)據(jù)的成本，我們建議已發(fā)表文章的作者可以讓其他人分享他們所收集的數(shù)據(jù)。僅就數(shù)據(jù)本身而言，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，數(shù)據(jù)庫的建設(shè)可望在最近幾年內(nèi)有所成就，在以后的實(shí)證會(huì)計(jì)研究中取得數(shù)據(jù)將不再是一個(gè)主要的障礙，但學(xué)會(huì)運(yùn)用數(shù)據(jù)可能更為重要;(4)機(jī)構(gòu)投資者太少，大多數(shù)個(gè)人投資者不注重會(huì)計(jì)信息，這會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)信息的有用性，也會(huì)影響實(shí)證會(huì)計(jì)研究的成果，當(dāng)然這并不是實(shí)證會(huì)計(jì)研究的問題而是證券市場(chǎng)本身的問題，只是說明在我國對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的需求還沒有像美國這樣一些國家迫切;(5)大學(xué)的晉升制度還是以論資排輩為主，“能上不能下”的體制很難說對(duì)學(xué)術(shù)研究是有利的;對(duì)于學(xué)術(shù)成果的評(píng)價(jià)也主要以數(shù)量為主，而忽略了對(duì)質(zhì)量的要求，而且評(píng)定周期相對(duì)過短 (一年或兩年)，在這么短的時(shí)間內(nèi)研究出高水平的成果是很困難的，這也導(dǎo)致了學(xué)者們急功近利的傾向。
與此同時(shí)，我們也應(yīng)該看到，我國已經(jīng)具備了做實(shí)證會(huì)計(jì)研究所需要的基本條件。證券市場(chǎng)的發(fā)展及其規(guī)模的擴(kuò)大都為實(shí)證會(huì)計(jì)研究提出了很多課題，也提供了數(shù)據(jù)上的可能。另一方面，正是中國的特殊環(huán)境為我們提供了中國特有的研究課題，如中國的股權(quán)結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu)和投資者結(jié)構(gòu)等，我們要研究的一些問題是其他國家從來未曾遇到過的。
6.實(shí)證會(huì)計(jì)研究的取向。每一篇實(shí)證文章都是在前人研究成果的基礎(chǔ)上完成的，實(shí)證會(huì)計(jì)研究在美國已經(jīng)有了30多年的歷史，現(xiàn)在的成果是建立在這30年研究成果的基礎(chǔ)上的。而我國的實(shí)證會(huì)計(jì)研究剛剛起步，研究成果還很少，我們的研究應(yīng)該建立在什么基礎(chǔ)上呢?我們面臨著兩個(gè)選擇:其一是像美國那樣從頭開始，把他們研究的問題在中國再做一遍，建立屬于自己的研究基礎(chǔ)，但這樣會(huì)花費(fèi)很多時(shí)間，成本很高;其二就是借鑒美國現(xiàn)有的研究成果，在此基礎(chǔ)上直接向前走，但美國的研究結(jié)論卻不一定會(huì)適合中國的國情，我們己經(jīng)看到了中國和美國在經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面的巨大差異。如果我們從頭做起，也許在半路就會(huì)與美國分手，走上不同的道路，就像一棵樹，中國和美國可能是不同的樹枝。如果我們采用第二種思路很有可能會(huì)遺漏一些有意義的課題，甚至走更多的彎路。類似的問題是在我國實(shí)證文章的選題應(yīng)該側(cè)重于模仿還是側(cè)重于創(chuàng)新等等。就我國當(dāng)前的情況而言，我們覺得模仿，借鑒，繼承，創(chuàng)新都值得鼓勵(lì)，作研究的視角也盡可以不同，因?yàn)閲鴥?nèi)的實(shí)證研究還很少，我們需要積累，各種研究積累到一定的程度，上述這些問題的解答就會(huì)變得明朗起來。當(dāng)然如果要拿研究成果到國外去發(fā)表，就需要?jiǎng)?chuàng)新了，如果模仿能夠得到不同的結(jié)論也是可取的。
7.規(guī)范研究與實(shí)證研究的關(guān)系。我們主張規(guī)范研究與實(shí)證研究并重。規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究是有區(qū)別的，但并不是截然分開的，二者可以有機(jī)地結(jié)合起來。實(shí)證會(huì)計(jì)研究并不會(huì)削弱規(guī)范會(huì)計(jì)研究的重要性，實(shí)證會(huì)計(jì)研究的目的在于對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的解釋和預(yù)測(cè)，主要可以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求和教學(xué)的需求等;而規(guī)范會(huì)計(jì)研究的目的在于規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，例如能夠滿足準(zhǔn)則制訂過程中的政策辯論的需求。二者可以滿足不同需求者的不同需求，可以互相結(jié)合、互相補(bǔ)充、共同說理。另外，實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究沒有對(duì)錯(cuò)、優(yōu)劣之分，都需要大力發(fā)展，只是要想達(dá)到國際水平，規(guī)范會(huì)計(jì)研究可能還有更長的路要走。
二、實(shí)證會(huì)計(jì)研究中的具體問題
l.數(shù)據(jù)不可比。首先，最近幾年我國的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況波動(dòng)很大，比如1994的通貨膨脹率 (零售物價(jià)指數(shù))達(dá)到了21.7%，而1998年獻(xiàn)出現(xiàn)了通貨緊縮，為-2.6%(中國統(tǒng)計(jì)年鑒1999)，這兩年的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)尤其是一些增長指標(biāo)會(huì)存在很大差異，所以說通貨膨脹會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)不可比，雖然我們可以應(yīng)用物價(jià)指數(shù)對(duì)通貨膨脹情況進(jìn)行調(diào)整，但如果1994年時(shí)沒有通貨膨脹，那么企業(yè)的投資決策和經(jīng)營活動(dòng)將是另一種情景了，這是無法調(diào)整的;其次，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度正在建設(shè)的過程中，每年都會(huì)有新的準(zhǔn)則和制度出臺(tái)，1997年是關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露準(zhǔn)則、1998年是現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則、1999年是投資等準(zhǔn)則和四項(xiàng)準(zhǔn)備計(jì)提政策等，這些準(zhǔn)則和制度都會(huì)導(dǎo)致各年度之間的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)缺乏可比性;最后，我國上市公司存在操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和關(guān)聯(lián)交易比重較大等現(xiàn)象，這些行為都是不可持續(xù)的，也會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)不可比。數(shù)據(jù)不可比會(huì)對(duì)樣本的選取產(chǎn)生很大影響。
2.樣本問題。在實(shí)證會(huì)計(jì)研究中使用一年的數(shù)據(jù)只能得到一個(gè)特殊的結(jié)論，不具有普遍意義，為了使研究結(jié)論適用于一般的，情況，在選取樣本時(shí)我們一般要選擇多年度、多行業(yè)的樣本，但由于數(shù)據(jù)在不同年度之間又是不可比的，這會(huì)對(duì)統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)的結(jié)果造成一定影響，此時(shí)我們就面臨著一個(gè)兩難選擇：一個(gè)不“十分可信”的一般結(jié)論和一個(gè) “十分可信”的特殊結(jié)論。這種情況下我們要根據(jù)研究的具體問題和研究目的來選取樣本，不同年度的數(shù)據(jù)可以放在一起進(jìn)行研究，但使用時(shí)我們要特別小心。另一個(gè)問題是選擇偏見，使用樣本來推斷總休的前提就是樣本與總體具有相同的概率分布，或者說樣本是隨機(jī)選取的，但這一點(diǎn)很難做到，在很多研究中都存在選擇偏見問題，在美國也是如此，這就便研究結(jié)論的有用性受到質(zhì)疑。
3.理論基礎(chǔ)。實(shí)證會(huì)計(jì)研究中提出假設(shè)和解釋結(jié)論最好能夠依據(jù)一定的理論來進(jìn)行，在我們使用線性模型進(jìn)行假設(shè)檢驗(yàn)時(shí)，一個(gè)堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)應(yīng)該能夠說明變量之間存在著線性關(guān)系，只能說明相關(guān)性而不能說明線性關(guān)系的理論也可以作為理論基礎(chǔ)，但不夠堅(jiān)實(shí)，另一些實(shí)證會(huì)計(jì)研究還可能沒有理論基礎(chǔ)。在中國尤其是面對(duì)中國特有的問題時(shí)，找一個(gè)適合于中國現(xiàn)狀的理論基礎(chǔ)是很困難的，所以，目前我國的實(shí)證會(huì)計(jì)研究除了直接引用國外的模型之外，多數(shù)都是依靠“推測(cè)”來提出假設(shè)和解釋結(jié)論的，同時(shí)，國外的理論能不能解釋中國的現(xiàn)實(shí)也是一個(gè)問題。
4.市場(chǎng)組合。在實(shí)證會(huì)計(jì)研究過程中，尤其是涉及到資本資產(chǎn)定價(jià)模型或市場(chǎng)模型時(shí)，經(jīng)常會(huì)用到市場(chǎng)組合的收益和風(fēng)險(xiǎn)水平，理論上可以證明市場(chǎng)組合是存在的，在實(shí)證會(huì)計(jì)研究過程中一般用上證綜指和深證成指來代表市場(chǎng)組合，但由于這兩個(gè)指數(shù)本身存在的缺陷，使我們對(duì)它們能否作為市場(chǎng)組合的有效替代產(chǎn)生懷疑。另一方面，我國還沒有一個(gè)全國統(tǒng)一的股票指數(shù)，這也給實(shí)證研究帶來了不便。能不能設(shè)計(jì)一個(gè)更合理的統(tǒng)一指數(shù)來代表市場(chǎng)組合，有待于我們的進(jìn)一步研究。
5.哲學(xué)基礎(chǔ)與統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)的“巧合”。實(shí)證會(huì)計(jì)研究的哲學(xué)基礎(chǔ)是證偽主義，它說明了一個(gè)假設(shè)只能被證偽，而不能被證實(shí)，原因在于要想證實(shí)一個(gè)假設(shè)需要研究無限多個(gè)個(gè)體構(gòu)成的總體，這是無法做到的，而要證偽一個(gè)假設(shè)只需要一個(gè)樣本(或個(gè)體)就足夠了。在實(shí)證會(huì)計(jì)研究中廣泛應(yīng)用的統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)恰好也存在著同樣的問題，只能夠拒絕或不拒絕一個(gè)假設(shè)而不能接受一個(gè)假設(shè)，不拒絕并不能等同于接受。這究竟是一種巧合還是研究者在開始使用統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)時(shí)就考慮到了這個(gè)問題已經(jīng)無法考證了，但有一點(diǎn)可以肯定的是統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)恰好適合了證偽主義的要求，從而在實(shí)證會(huì)計(jì)研究中得到了廣泛應(yīng)用。
6.樣本還是總體。由于我國的證券市場(chǎng)出現(xiàn)的時(shí)間還很短，能夠利用的數(shù)據(jù)也很有限，所以，在研究很多問題時(shí)，學(xué)者們都選取了全部樣本即總體作為研究對(duì)象，例如配股、預(yù)虧等事件都可以不太難地收集到到目前為止的全部樣本，問題是此時(shí)通常采用的統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)方法還是否適用呢?關(guān)于這個(gè)問題有兩種觀點(diǎn)，其一是統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)方法是針對(duì)樣本的，只有在以樣本推斷總體時(shí)才能夠采用，對(duì)總體的研究只需要估計(jì)就足夠了，不需要再作統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn);其二是雖然研究對(duì)象是總體，但統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)的方法仍然可以采用，一般有兩種解釋:一種解釋是雖然我們選取了全部樣本，但可以想象另外還有很多同類事件，只是我們沒有觀察到，這樣我們的研究對(duì)象就可以看成是更大總體的一個(gè)樣本;另一種解釋是雖然我們選取了全部樣本，但我們所要研究的是一個(gè)隨機(jī)變量，任何隨機(jī)變量都可以采用統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行檢驗(yàn)。我們支持第二種觀點(diǎn)，認(rèn)為雖然研究對(duì)象是總體，但仍然可以采用統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行檢驗(yàn)。
三、對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究者的建議
1.熟悉己有文獻(xiàn)。實(shí)證會(huì)計(jì)研究的選題、假設(shè)、檢驗(yàn)和結(jié)論都建立在前人研究成果的基礎(chǔ)上，在熟悉了已有的文獻(xiàn)之后，我們才會(huì)知道自己應(yīng)該寫什么，就好像知道了別人走過了的路之后，才會(huì)知道到哪里去尋找寶藏。已有文獻(xiàn)不僅包括國外的文獻(xiàn)，還包括我國已有的研究成果，在研究已有文獻(xiàn)的同時(shí)我們還要注意對(duì)我國特有問題的思考和解釋。
2.掌握基本理論。財(cái)務(wù)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究是有好處的，也是一項(xiàng)深入的研究所必需的。另一方面，方法論的學(xué)習(xí)也是必要的，我們不僅要知道實(shí)證會(huì)計(jì)研究是怎樣做的，還要知道為什么這樣做和這種做法對(duì)結(jié)論的影響，不過應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是方法論的學(xué)習(xí)需要通過實(shí)踐來完成，我們不可能只通過書本來掌握它，雖然有些書本對(duì)于學(xué)習(xí)方法論是有益的。
從互聯(lián)網(wǎng)上收集資料。目前我國的數(shù)據(jù)庫建設(shè)還很不完備，數(shù)據(jù)收集成本很高，在這種情況下從互聯(lián)網(wǎng)上收集數(shù)據(jù)是較為可取的一種方法，互聯(lián)網(wǎng)上有豐富的關(guān)于上市公司和證券市場(chǎng)的數(shù)據(jù)資料，而且收集數(shù)據(jù)的成本也比較低。但這些數(shù)據(jù)可能會(huì)存在一些誤差，需要進(jìn)一步復(fù)核。
4.學(xué)習(xí)統(tǒng)計(jì)方法。統(tǒng)計(jì)方法的學(xué)習(xí)是實(shí)證會(huì)計(jì)研究所必需的，我國目前所使用的統(tǒng)計(jì)方法還都比較簡單，我們沒有理由認(rèn)為復(fù)雜的方法比簡單的方法更有用，重要的是選擇更合理的方法。在美國的實(shí)證會(huì)計(jì)研究中統(tǒng)計(jì)方法的改進(jìn)顯得十分重要，而在我國還沒有那么迫切，原因是我們處在不同的研究階段，隨著研究的深入，我國對(duì)統(tǒng)計(jì)方法的要求也會(huì)越來越高。
主要參考文試
1陸建橋·我國證券市場(chǎng)中會(huì)計(jì)研究的實(shí)證發(fā)現(xiàn)·會(huì)計(jì)研究，2000;8
2瓦茨，齊默爾曼著，陳少華譯·實(shí)證會(huì)計(jì)理論·東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1999
3 Ross L. Watts and Jerold L . Zimmerman. Positive Accounting Theory: A ten year perspective. The accounting review, 1990 January
4 Bob Ryan, Robert w. Scapens and Michael Theobald. Research method And Methodolgy Inf Finance and Accounting. Academic Press Limited 1992
5威廉·H·比弗著薛云奎譯·財(cái)務(wù)呈報(bào)：會(huì)計(jì)革命·大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1999
6William. R. scot.financial accounting theory. Prentice-Hall,Inc.1995
高級(jí)會(huì)計(jì)師職稱論文模板篇二
會(huì)計(jì)理論研究方法的比較分析
會(huì)計(jì)理論是對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)原則以及它們對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)關(guān)系所作的系統(tǒng)說明。縱觀我國會(huì)計(jì)理論研究的歷史與現(xiàn)狀，我國會(huì)計(jì)理論研究絕大部分屬于規(guī)范會(huì)計(jì)研究，實(shí)證研究較為少見。近年來，實(shí)證研究又得到人們的極力推崇。打破規(guī)范會(huì)計(jì)研究一統(tǒng)天下的格局固然不錯(cuò)，但從一個(gè)極端走向另一個(gè)極端就有失偏頗。
一、會(huì)計(jì)理論研究方法的對(duì)比
規(guī)范研究方法是指通過強(qiáng)調(diào)演繹方法對(duì)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行研究，并由此形成規(guī)范會(huì)計(jì)理論。規(guī)范研究方法所強(qiáng)凋的是世界應(yīng)該如何來運(yùn)行，而不關(guān)心世界是如何運(yùn)行的，它試圖判定“應(yīng)當(dāng)是什么，應(yīng)當(dāng)不是什么”。它是從一般到個(gè)別的推理，即從已有的科學(xué)結(jié)論、原理和定律出發(fā)，推知另一個(gè)新事物的本質(zhì)和 發(fā)展規(guī)律的演繹方法。演繹法之所以成立，是因?yàn)橐话愦嬖谟趥€(gè)別之中，一類事物共有的屬性，其中每一個(gè)事物必須具有，所以，從一般必然推知個(gè)別。演繹推理是從一般到個(gè)別，要求其前提正確，推理嚴(yán)密。只要前提是經(jīng)過實(shí)證的科學(xué)事實(shí)，前提和結(jié)論之間具有可靠的邏輯關(guān)系，那么，所得的結(jié)論就一定是正確有效的。規(guī)范會(huì)計(jì)理論體系就是以建立會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，一旦目標(biāo)被界定，就必須描述某些關(guān)鍵性的定義和假設(shè)?；谶@些定義和假設(shè)，便可展開對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程的邏輯結(jié)構(gòu)研究。因此，規(guī)范性會(huì)計(jì)理論主張不應(yīng)受會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響去發(fā)展會(huì)計(jì)理論，強(qiáng)凋會(huì)計(jì)理論應(yīng)當(dāng)高于會(huì)計(jì) 實(shí)踐并指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐。規(guī)范會(huì)計(jì)理論下的會(huì)計(jì)模式都是先假定會(huì)計(jì)目標(biāo)再繼而進(jìn)行邏輯推理的結(jié)果。由于目前人們對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)認(rèn)知上的差異，根據(jù)單一目標(biāo)建立起來的會(huì)計(jì)模式，在會(huì)計(jì)信息已成為公共信息的今天，其有效性正越來越受到懷疑。
實(shí)證研究方法的出發(fā)點(diǎn)是指以事實(shí)結(jié)果為標(biāo)準(zhǔn)，驗(yàn)證與衡量理論或觀點(diǎn)、假說的正確性。它是指通過確認(rèn)假設(shè)，以事實(shí)、實(shí)際的情況，由觀察數(shù)據(jù)產(chǎn)生的相互關(guān)系等為對(duì)象，經(jīng)過實(shí)驗(yàn)而求得近似的正確性的一種方法。實(shí)證研究被引入會(huì)計(jì)領(lǐng)域是時(shí)代的要求，是會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的必然?，F(xiàn)代 社會(huì)中，為決策服務(wù)的預(yù)測(cè)成為焦點(diǎn)性的問題，會(huì)計(jì)領(lǐng)域必須適應(yīng)這種社會(huì) 環(huán)境的變化，向決策部門提供有用的會(huì)計(jì)信息。上世紀(jì)60年代末，由于對(duì)會(huì)計(jì)信息的利用者提供有實(shí)用價(jià)值的信息的要求越來越強(qiáng)烈，尤其對(duì)有效市場(chǎng)假設(shè)進(jìn)行的大規(guī)模實(shí)驗(yàn)驗(yàn)證的結(jié)果給規(guī)范會(huì)計(jì)理論帶來了巨大的沖擊，因?yàn)檫@些 經(jīng)驗(yàn)結(jié)果表明，規(guī)范會(huì)計(jì)賴以生存的某些假定條件實(shí)際上并不存在。在這種情況下，人們將實(shí)證 經(jīng)濟(jì)理論引入了會(huì)計(jì)領(lǐng)域，實(shí)證研究逐漸引起會(huì)計(jì)界人士的重視。其具體背景是，1976年，美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家詹森在斯坦福大學(xué)主持會(huì)計(jì)講座期間，首先提出應(yīng)以實(shí)證方法從事會(huì)計(jì)研究。1978年，美國會(huì)計(jì)學(xué)家瓦茨和齊默爾曼合作 發(fā)表了“關(guān)于決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證理論”一文，1979年，兩人又合作發(fā)表了“會(huì)計(jì)理論的供給與需求”一文，這是最早關(guān)于實(shí)證會(huì)計(jì)研究的 論文。此后，這一理論逐漸系統(tǒng)化。1986年，瓦茨和齊默爾曼出版了《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》一書，提出了這一理論的基本框架，并把它提高到了一個(gè)嶄新的水平。兩位教授所在的羅徹斯特大學(xué)也因此脫穎而出，實(shí)證會(huì)計(jì)研究碩果累累，因而人們將實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派稱之為“羅徹斯特學(xué)派”。
二、實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的內(nèi)容
實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的目的是解釋所觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象，并尋找出這些會(huì)計(jì)現(xiàn)象發(fā)生的原因。它是以經(jīng)驗(yàn)與實(shí)證法為基礎(chǔ)，以數(shù)學(xué)模型為工具所形成的新理論。實(shí)證會(huì)計(jì)理論認(rèn)為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是發(fā)展會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)，從所觀察到的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)現(xiàn)象中推導(dǎo)出隱含的會(huì)計(jì)理論。因此，實(shí)證會(huì)計(jì)研究總是既將理論作為終點(diǎn)，又將理論作為起點(diǎn)。實(shí)證會(huì)計(jì)研究的過程一般是：確立研究課題→尋找相關(guān)理論→提出假設(shè)或命題→使假設(shè)或命題可操作化→設(shè)計(jì)研究方案→搜集數(shù)據(jù)資料→分析數(shù)據(jù)以檢測(cè)假設(shè)或命題→分析研究。實(shí)證會(huì)計(jì)研究的內(nèi)容，在瓦茨和齊默爾曼的《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》中，大致可概括為：(1)提出了有效假設(shè)與資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型;(2)研究會(huì)計(jì)贏利與股票價(jià)格的相關(guān)性;(3)對(duì)競爭性假設(shè)的實(shí)證檢驗(yàn);(4)對(duì)會(huì)計(jì)信息與破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性進(jìn)行驗(yàn)證;(5)對(duì)會(huì)計(jì)人員及 管理人員所運(yùn)用的會(huì)計(jì)程序與報(bào)酬 計(jì)劃、債務(wù)契約進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn);(6)對(duì)會(huì)計(jì)與 政治活動(dòng)、會(huì)計(jì)政策的選擇等進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。在以上實(shí)證研究的內(nèi)容中，提出了契約成本、代理成本、政治成本等概念，進(jìn)一步論證了契約理論和各種最佳選擇的必要性。實(shí)際上，在我國目前的會(huì)計(jì)理論研究中，存在大量的可作實(shí)證研究的課題。比較經(jīng)常性的有：(1)公司財(cái)務(wù)信息披露時(shí)間、內(nèi)容、文字風(fēng)格、方式等受何種因素的影響;(2)公司為何要用某一信息披露策略;(3)公司信息披露策略和戰(zhàn)術(shù)的選擇與變更對(duì)股票價(jià)格的影響及對(duì)管理人員、投資者、債權(quán)人、公司職員的影響;(4)選擇和變更會(huì)計(jì)方法的制約因素;(5)會(huì)計(jì)方法選擇和變更對(duì)企業(yè)、投資者及管理人員的經(jīng)濟(jì)影響以及由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和政治后果;(6)會(huì)計(jì)方法選擇和變更對(duì)企業(yè)股票價(jià)格的影響;(7)會(huì)計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則的社會(huì)經(jīng)濟(jì)后果;(8)會(huì)計(jì)信息使用者如何使用公司的會(huì)計(jì)報(bào)表等。
另外，集中研究同一課題或?qū)⑼徽n題細(xì)分之后加以分別研究，也是實(shí)證研究的一個(gè)傾向。為了使企業(yè)經(jīng)營趨于合理，必須對(duì)特定的課題集思廣益，從不同角度，以不同思維方式進(jìn)行探索;或者將同一課題劃分為一個(gè)個(gè)子課題，分別進(jìn)行深入研究。
目前，實(shí)證研究在中國方興未艾，是比較 熱點(diǎn)的會(huì)計(jì)研究方法，尤其是隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)證研究內(nèi)容的泛化。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì) 報(bào)告部分占整個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)證研究的第一位。同時(shí)，關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)制度的研究也占重要地位。概括起來說，跨學(xué)科研究的廣泛展開，對(duì)實(shí)務(wù)課題研究的重視，即反映會(huì)計(jì)環(huán)境的課題增多也是明顯的例證。今后對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)、信息利用者的決策、行動(dòng)方案的選擇等進(jìn)行實(shí)證研究，仍將是一個(gè)主要的方向。但是，在 應(yīng)用實(shí)證法時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下幾個(gè)方面可能出現(xiàn)的問題：(1)選題的適應(yīng)性;(2)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的規(guī)范性;(3)數(shù)據(jù)的質(zhì)量;(4)模型和方法的適應(yīng)性;(5)驗(yàn)證結(jié)果的客觀性;(6)避免研究對(duì)象過于集中。
三、實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的局限性
當(dāng)前，我國會(huì)計(jì)界，實(shí)證研究異軍突起，并得到許多人的極力推崇，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)研究提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。長期以來，我國會(huì)計(jì)理論研究絕大多數(shù)屬于規(guī)范會(huì)計(jì)研究，會(huì)計(jì)理論往往注重于假說與推論，缺乏應(yīng)用價(jià)值。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域內(nèi)新的問題不斷涌現(xiàn)。一方面，企業(yè)自主權(quán)不斷擴(kuò)大，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系日趨復(fù)雜，企業(yè)內(nèi)締約各方受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)而對(duì)會(huì)計(jì)行為施加的影響不容忽視;另一方面，公司制企業(yè)日益增多，資本市場(chǎng)日趨復(fù)雜，會(huì)計(jì)信息對(duì)資本市場(chǎng)的影響方式和程度倍受關(guān)注。因此，為彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的缺陷，推行實(shí)證會(huì)計(jì)研究十分必要。但是，應(yīng)當(dāng)明確，兩大會(huì)計(jì)研究各有其優(yōu)缺點(diǎn)，因重視一方而偏廢另一方極不可取。實(shí)際上，實(shí)證會(huì)計(jì)理論的局限性是客觀存在的。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)利用粗略的替代變量來表示契約成本與政治成本。由于對(duì)所采用的一些概念還不能予以明確的解釋并加以量化，驗(yàn)證模式中的契約成本、政治成本等只好以“替代物”來表示;(2)限定的線性模型缺乏依據(jù)，在所假設(shè)的模型中，預(yù)測(cè)能力較低;(3)契約中的變量都是線性的，忽視了相互之間存在著共線性。這樣，要獨(dú)立分析各個(gè)變量的影響就很困難;(4)大部分實(shí)證會(huì)計(jì)理論進(jìn)行的研究多限于某一時(shí)點(diǎn)上的對(duì)比。這種對(duì)比，究竟有多大的代表性，尚值得懷疑。因此，實(shí)證研究在選題方面大都集中于可以取得經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題，但對(duì)一些會(huì)計(jì)基本理論問題卻很少、甚至從不涉及，同時(shí)它很注重某些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象與會(huì)計(jì)的關(guān)系的研究，卻常常有意或無意回避財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的技術(shù)方法。在實(shí)證會(huì)計(jì)理論中，一些模型中相關(guān)參數(shù)可能是言過其實(shí)的，以致有時(shí)直接和用被修整的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行不實(shí)的實(shí)證，這樣產(chǎn)生的實(shí)證結(jié)果，就會(huì)顯得過于勉強(qiáng)。例如，企業(yè)行為的改變究竟應(yīng)歸因于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，還是歸因于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化等。這是實(shí)證研究包括實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究方法中固有的缺陷。此外，由于實(shí)證會(huì)計(jì)研究難以計(jì)量企業(yè)行為的影響尤其是會(huì)計(jì)選擇對(duì)企業(yè)行為的影響，因此，從 統(tǒng)計(jì)角度而言，也存在著嚴(yán)重的不足，即使已試圖用其它變量進(jìn)行替代，也無法回避其方法論上的缺陷。
以上分析可得出這樣的結(jié)論，規(guī)范研究和實(shí)證研究并不是互相排斥而是互相補(bǔ)充的。規(guī)范研究的結(jié)論需要實(shí)證研究加以驗(yàn)證，實(shí)證研究需要規(guī)范研究的結(jié)論作為基礎(chǔ)和前提。只重視一方面忽視另一方是有失偏頗的。歸根到底，會(huì)計(jì)研究是為了在會(huì)計(jì)理論研究方面取得對(duì)社會(huì)有價(jià)值的成果，其研究結(jié)論要能解決會(huì)計(jì)實(shí)踐中遇到的諸多問題。在建立和發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過程中，會(huì)計(jì)實(shí)踐所遇到的問題是多種多樣的，我們應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持實(shí)事求是、具體問題具體分析的原則，根據(jù)不同的研究目標(biāo)，采用相應(yīng)的研究方法。
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