關(guān)于會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的相關(guān)論文(2)
關(guān)于會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的相關(guān)論文篇二
《關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的思考》
摘要：會(huì)計(jì)職業(yè)道德有其社會(huì)學(xué)、倫理學(xué)和法學(xué)視角的含義。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)涉及會(huì)計(jì)模式、會(huì)計(jì)職業(yè)化、會(huì)計(jì)職業(yè)道德制定和實(shí)施等相關(guān)方面。我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)存在缺乏自律機(jī)制、長期忽視其教育、其規(guī)范不健全等問題，本文就此提出了相應(yīng)建議。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì);職業(yè)道德;會(huì)計(jì)職業(yè)道德
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X(2013)04-0-02
會(huì)計(jì)職業(yè)道德，主要是指會(huì)計(jì)人員在實(shí)施會(huì)計(jì)作業(yè)活動(dòng)過程中正確處理利益各方經(jīng)濟(jì)關(guān)系的一種行為規(guī)范、應(yīng)當(dāng)遵循的主要道德標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的產(chǎn)生和發(fā)展要適應(yīng)于特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。如何有效制定和實(shí)施會(huì)計(jì)職業(yè)道德，是各國會(huì)計(jì)職業(yè)面臨的一項(xiàng)共同挑戰(zhàn)。當(dāng)前我國的市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行面臨道德水平下降的困擾，建立道德責(zé)任是會(huì)計(jì)發(fā)展的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本文對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)作相關(guān)思考。
一、社會(huì)學(xué)、倫理學(xué)、法學(xué)視角的會(huì)計(jì)職業(yè)道德含義
道德是一種文化現(xiàn)象，因社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境而不同。職業(yè)道德中的“道德”是“特定職業(yè)群體認(rèn)可的行為準(zhǔn)則和規(guī)范”，因此對(duì)職業(yè)道德問題不能機(jī)械地用一般意義的倫理學(xué)來解釋。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的制定和實(shí)施離不開價(jià)值判斷，由其特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境所決定。道德標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個(gè)進(jìn)化的過程，它必須與時(shí)俱進(jìn)。一個(gè)職業(yè)的道德標(biāo)準(zhǔn)是特定時(shí)期社會(huì)、法律、經(jīng)濟(jì)、政治和文化標(biāo)準(zhǔn)的綜合體現(xiàn)。
早在1880年，Albert G. Scholfield就指出：會(huì)計(jì)發(fā)展最根本的社會(huì)原因是：(1)財(cái)產(chǎn)私有制;(2)借出所有權(quán)條件下的道德責(zé)任;(3)傳統(tǒng)的交易記錄。私有制是會(huì)計(jì)發(fā)展的制度基礎(chǔ);所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)，因此，道德責(zé)任是會(huì)計(jì)的一個(gè)必要補(bǔ)充;而交易記錄則是會(huì)計(jì)的核算技術(shù)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)教育在傳授交易記錄的同時(shí)，忽視了道德責(zé)任的培養(yǎng)。
根據(jù)Carey的論述，會(huì)計(jì)職業(yè)道德有三個(gè)目標(biāo)：第一，告訴會(huì)計(jì)人員如何保持正確的職業(yè)觀。實(shí)踐證明這樣的職業(yè)觀有助于職業(yè)成功。第二，建立客戶(包括現(xiàn)實(shí)的和潛在的客戶)對(duì)會(huì)計(jì)人員服務(wù)的信心，主要通過諸如竭誠服務(wù)的愿望和服務(wù)至上的理念來體現(xiàn)。第三，建立報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)人員客觀性和獨(dú)立性的信心。這些目標(biāo)具有三個(gè)層次的含義：實(shí)踐含義是要具體地規(guī)范會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為;道德含義是要建立職業(yè)群體公認(rèn)的價(jià)值取向;理想含義則是要構(gòu)建一個(gè)超現(xiàn)實(shí)的境界。三者融為一體，以實(shí)踐含義和道德含義為主，因?yàn)槁殬I(yè)道德必須是可實(shí)施的。而理想則是一種完美、難以實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)境界，它的作用是鼓勵(lì)對(duì)特定行為的崇尚與追求。
1980年Windal and Corley出版了《會(huì)計(jì)職業(yè)道德、義務(wù)與責(zé)任》一書。正如書名所示，該書以會(huì)計(jì)師的道德、義務(wù)與責(zé)任為主要內(nèi)容。它把職業(yè)形象地比喻為一座由三個(gè)不同部分組成的大廈。首先知識(shí)是專業(yè)這一大廈的地基。其次，大廈的結(jié)構(gòu)是由教育、考試與執(zhí)照和對(duì)社會(huì)的責(zé)任感這三個(gè)要素共同構(gòu)成的。最后，大廈的竣工還離不開三個(gè)裝飾，即職業(yè)組織、職業(yè)道德和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。這一論述為讀者提供了對(duì)職業(yè)的直觀解釋。猶如生活中司空見慣的建筑物，任何組成部分的缺失或損壞都會(huì)影響整個(gè)建筑的質(zhì)量，甚至導(dǎo)致最終坍塌。雖然“對(duì)社會(huì)的責(zé)任感”是大廈結(jié)構(gòu)中的一個(gè)部分，但它卻沒有獲得與“教育、考試與執(zhí)照”相同程度的重視。
當(dāng)今成功的會(huì)計(jì)人員不僅要知道會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中法律問題的重要性，而且要能夠有效地面對(duì)訴訟成風(fēng)的從業(yè)環(huán)境。如果忽視了法律問題的重要性或不理解自己對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所承擔(dān)的法律責(zé)任，會(huì)計(jì)人員就無法以盈利的方式譜寫自己的職業(yè)生涯。
二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的相關(guān)方面
1.會(huì)計(jì)模式與職業(yè)道德
這里所指的會(huì)計(jì)模式主要包括職業(yè)自律和法律約束。例如，19世紀(jì)末至20世紀(jì)初，美國自由放任的政治信仰和經(jīng)濟(jì)政策為英國的職業(yè)自律模式的輸入提供了必要的土壤。會(huì)計(jì)職業(yè)道德關(guān)涉三種關(guān)系，即客戶關(guān)系、同行關(guān)系和公眾關(guān)系。伴隨著資本市場的擴(kuò)大，其職業(yè)道德的重心開始向公眾關(guān)系轉(zhuǎn)移。職業(yè)道德日益成為公關(guān)一個(gè)重要手段，其目的是重塑會(huì)計(jì)職業(yè)的公眾形象(或者說修補(bǔ)其受損的形象)和重建職業(yè)自律的合法性。
2.職業(yè)化與職業(yè)道德
英國是工業(yè)革命和會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)祥地，歐美各國繼律師和醫(yī)生之后，會(huì)計(jì)也職業(yè)化了。同樣，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)也有了相應(yīng)準(zhǔn)則和規(guī)范要求。
3.職業(yè)道德的制定
職業(yè)道德建設(shè)包括三個(gè)基本要素：(1)準(zhǔn)確、可行地界定道德規(guī)范;(2)建立監(jiān)督機(jī)制以發(fā)現(xiàn)失范行為;(3)建立防范機(jī)制以威懾不道德行為，包括事前的教育和事后的懲戒。其中制定道德規(guī)范是先導(dǎo)。如美國AICPA的《職業(yè)道德準(zhǔn)則》是在其100多年的發(fā)展過程中逐步建立起來的，它是會(huì)計(jì)職業(yè)應(yīng)對(duì)社會(huì)期望與挑戰(zhàn)的結(jié)果，而期望與挑戰(zhàn)的主要來源是：會(huì)計(jì)職業(yè)自身、審計(jì)客戶、監(jiān)管機(jī)構(gòu)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者。
4.審計(jì)獨(dú)立性
獨(dú)立性是會(huì)計(jì)職業(yè)的靈魂和基本需求，是會(huì)計(jì)職業(yè)有別于其他職業(yè)的一個(gè)重要特征。會(huì)計(jì)師在提供服務(wù)的同時(shí)，還必須嚴(yán)格地獨(dú)立于客戶，不僅是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而且形式上也要獨(dú)立。Carey寫道：作為一種職業(yè)態(tài)度，獨(dú)立性是后天培育的，而不是生來就有的。自私和貪欲是一種生來就有的本性，即個(gè)人利益高于服務(wù)理念。職業(yè)道德是正確行為的指南，它有助于培育職業(yè)態(tài)度并贏得公眾的信心。獨(dú)立性的界定是一個(gè)公認(rèn)的難題。理論上實(shí)質(zhì)獨(dú)立最為重要;實(shí)踐中，監(jiān)管重心指向形式獨(dú)立，包括財(cái)務(wù)利益和聘用關(guān)系兩個(gè)方面。另外，獨(dú)立性構(gòu)成會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與證監(jiān)會(huì)分歧與矛盾的焦點(diǎn)。美國會(huì)計(jì)師曾長期面臨雙重標(biāo)準(zhǔn)的尷尬。
5.專業(yè)勝任、職業(yè)謹(jǐn)慎與客戶私密
獨(dú)立性不可或缺，但是，歸根到底，會(huì)計(jì)師的價(jià)值在于專業(yè)勝任?？傊?，任何社會(huì)，公眾尋求專業(yè)服務(wù)的目的都是獲得三個(gè)方面的滿足，即專業(yè)勝任、責(zé)任心以及服務(wù)公眾的愿望。AICPA的《職業(yè)道德準(zhǔn)則》對(duì)專業(yè)勝任的規(guī)范非常有限，規(guī)范的主要內(nèi)容是責(zé)任心和職業(yè)態(tài)度，其專業(yè)表述就是“職業(yè)謹(jǐn)慎”。通常，它是指職業(yè)準(zhǔn)則的審慎使用和行為規(guī)范的嚴(yán)格遵守。財(cái)務(wù)狀況屬于客戶的隱私，其保密就是所謂的客戶私密。作為一項(xiàng)重要的職業(yè)道德，客戶私密具有兩個(gè)層次的含義：其一，不向他人泄露(甚至不向法庭泄露);其二，不借機(jī)謀取私利(即便不造成客戶的損失)。尊重隱私是建立信任的前提條件。
6.職業(yè)道德的實(shí)施
制定職業(yè)道德猶如建立一座燈塔，但僅靠燈塔的指引往往是不夠的。我們還必須建立有效的制度，以迫使那些搖擺不定的從業(yè)者遵守規(guī)范。職業(yè)道德完整意義上的實(shí)施涵蓋職業(yè)團(tuán)體、政府機(jī)構(gòu)和法庭。法庭的實(shí)施是通過法律責(zé)任的界定，以達(dá)到保護(hù)訴求雙方的目的。AICPA在職業(yè)道德的實(shí)施上不無建樹，包括制度的建設(shè)和案例的查處。但其實(shí)施效力僅限于自愿加入AICPA的會(huì)員，AICPA處罰的遲緩和透明度的缺乏也一直是輿論詬病的對(duì)象。人們認(rèn)為，律師職業(yè)對(duì)違規(guī)的處罰要嚴(yán)于會(huì)計(jì)職業(yè)。
三、我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)存在的問題
1.企業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)“孤島現(xiàn)象”的存在
雖然大多數(shù)企業(yè)在觀念上接受了會(huì)計(jì)職業(yè)道德，但仍缺乏有效的支持性系統(tǒng)，即沒有建立和保持健康道德文化的機(jī)制，包括企業(yè)道德文化的形成和維持;有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，對(duì)董事和管理者而言的職業(yè)道德方面的“勤勉盡責(zé)”要求;企業(yè)結(jié)構(gòu)安排方面的職業(yè)道德考慮及道德裁決機(jī)制等。這樣，要求會(huì)計(jì)人員維護(hù)社會(huì)公眾的利益無疑就讓他們?cè)诠局谐闪?ldquo;孤島”。
2.社會(huì)誠信文化的落后，對(duì)非道德行為的容忍
改革開放以來，我國開始學(xué)習(xí)借鑒西方國家先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，但伴隨而來的還有西方國家的極端利己主義、個(gè)人主義、拜金主義等思想。人們忽視了對(duì)道德的修養(yǎng)，出現(xiàn)了見利忘義、權(quán)錢交易的墮落行為。這些負(fù)面行為同樣侵蝕著會(huì)計(jì)領(lǐng)域，惡化著會(huì)計(jì)環(huán)境，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，會(huì)計(jì)誠信面臨危機(jī)。
我國傳統(tǒng)文化特別注重關(guān)愛弱小、寬容待人，這決定了國人是“大基于文化視角的會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)度”的、“寬容”的。因而，社會(huì)對(duì)非道德行為的“高度寬容”也是會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的一個(gè)主要方面，在眾多的非道德的行為中信用失真又是一個(gè)普遍存在的現(xiàn)象。對(duì)于其他企業(yè)的不道德行為任其發(fā)展、不加制止，形成誠實(shí)守信、數(shù)據(jù)真實(shí)就會(huì)被大量的不誠信、失真的會(huì)計(jì)信息所取代，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)行業(yè)職業(yè)道德的低下，信用危機(jī)的產(chǎn)生。
3.會(huì)計(jì)教育長期忽視職業(yè)道德教育
我國的會(huì)計(jì)教育體制中，學(xué)校的教育只注重學(xué)生的智育及會(huì)計(jì)專業(yè)技能的培養(yǎng)，對(duì)學(xué)生的德育和人格培養(yǎng)不夠重視，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的宣傳教育以及違背職業(yè)道德造成的嚴(yán)重后果教育不足，學(xué)生走上社會(huì)后職業(yè)道德缺陷愈來愈明顯。
4.會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范不完善，會(huì)計(jì)職業(yè)道德法制體系不健全
我國的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范主要體現(xiàn)在1996年財(cái)政部頒布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和1999年修訂的《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》中。隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)規(guī)范出現(xiàn)許多漏洞和不完善之處。再加上會(huì)計(jì)核算過程中存在的諸多客觀因素，更導(dǎo)致了上市公司的管理層和會(huì)計(jì)人員利用客觀性的誤差并將其肆意放大，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，使會(huì)計(jì)信息失真。
我國傳統(tǒng)文化重友好氣氛，關(guān)愛弱小，注重通過溫和方式協(xié)調(diào)矛盾。在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，由于對(duì)職業(yè)道德的違規(guī)行為懲治不力、缺乏職業(yè)道德自律組織和對(duì)道德優(yōu)劣表現(xiàn)賞罰不明，使道德、誠信等內(nèi)在制度沒有被有效自覺地執(zhí)行。
四、對(duì)我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的建議
會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員必須遵循的行為規(guī)范，并以一種無形的力量約束著會(huì)計(jì)人員的行為。
1.建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制。會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制的形成是會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)行業(yè)的自我約束過程。會(huì)計(jì)行為的多樣性和復(fù)雜性決定了不可能全部由制度進(jìn)行規(guī)范，自律機(jī)制的實(shí)施彌補(bǔ)了會(huì)計(jì)制度的剛性不足，通過制度的他律和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自律二者有機(jī)結(jié)合，從而在一定程度上規(guī)范了會(huì)計(jì)人員的行為。因此，一方面，要采取社會(huì)輿論監(jiān)督、傳統(tǒng)習(xí)俗和內(nèi)心信念進(jìn)行外部監(jiān)督和自我監(jiān)督;另一方面，建立會(huì)計(jì)行業(yè)的自律組織，為更好地執(zhí)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范、提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德服務(wù)。
2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。通過教育使會(huì)計(jì)人員認(rèn)知會(huì)計(jì)職業(yè)道德及其規(guī)范，并將會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范逐步內(nèi)化為自身的行為規(guī)范。
3.建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。市場經(jīng)濟(jì)是一種法制經(jīng)濟(jì)，通過法律來對(duì)職業(yè)道德作出規(guī)定也是出于對(duì)市場經(jīng)濟(jì)的適應(yīng)、維護(hù)以及防范和治理會(huì)計(jì)人員失信、敗德等會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的一種手段。會(huì)計(jì)職業(yè)道德從“良心主導(dǎo)”到“基于規(guī)范”是一種必然的選擇。因此，建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重要內(nèi)容。
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作者簡介：袁亞麗(1965-)，女，上海海事大學(xué)講師，從事政府會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)政、貿(mào)易、金融方向的研究。
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