有關(guān)舞弊審計(jì)論文
構(gòu)建舞弊審計(jì)理論結(jié)構(gòu)對于舞弊審計(jì)理論的完善和舞弊審計(jì)實(shí)務(wù)的開展都具有十分重要的意義,是舞弊審計(jì)理論研究必須首先解決的關(guān)鍵問題。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的有關(guān)舞弊審計(jì)論文，供大家參考。
有關(guān)舞弊審計(jì)論文篇一
《 淺析存貨舞弊審計(jì) 》
提要當(dāng)前,許多有財(cái)務(wù)舞弊行為的企業(yè)將存貨舞弊視為企業(yè)舞弊的重要手段和途徑,影響會(huì)計(jì)信息使用者的正確決策,進(jìn)而在宏觀上影響國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序和發(fā)展。因此,研究企業(yè)存貨舞弊行為,有效識(shí)別存貨舞弊跡象,最大限度防范存貨財(cái)務(wù)舞弊,具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
關(guān)鍵詞:存貨;舞弊;注冊會(huì)計(jì)師
中圖分類號:F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
自20世紀(jì)六十年代以來,公司舞弊、非法行為更加猖獗,經(jīng)營失敗頻繁發(fā)生,由于存貨通常在企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)或全部資產(chǎn)中占有較大比重,是生產(chǎn)經(jīng)營的主要環(huán)節(jié),并且存貨項(xiàng)目因其種類繁多、收發(fā)頻繁、計(jì)價(jià)方法多樣,在管理和核算上具有一定難度。因此,存貨舞弊成為企業(yè)舞弊的重要手段和途徑。
一、常見存貨舞弊手段
存貨舞弊的核心就是虛構(gòu)存貨價(jià)值,而存貨的價(jià)值確定涉及到兩個(gè)要素:數(shù)量和價(jià)格。確定現(xiàn)有存貨的數(shù)量常常比較困難,因?yàn)樨浳锟偸窃诓粩嗟乇毁忂M(jìn)和銷售;不斷地在不同的存放地點(diǎn)間轉(zhuǎn)移以及投入到生產(chǎn)領(lǐng)域。存貨單價(jià)的計(jì)算同樣可能存在問題,采用先進(jìn)先出、加權(quán)平均法等不同的存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算出來的存貨價(jià)值有很大差異。不誠信的企業(yè)采用的存貨舞弊方法常常有:虛構(gòu)存貨、操縱存貨的盤點(diǎn)、隨意變更存貨計(jì)價(jià)方法等,或者是這幾種方法的組合。
1、虛構(gòu)存貨。一個(gè)很容易想到的增加存貨價(jià)值的方法是對實(shí)際并不存在的項(xiàng)目編造各種虛假資料,如沒有原始憑證支持的記賬憑證、夸大存貨盤點(diǎn)表內(nèi)的數(shù)量、偽造裝運(yùn)和驗(yàn)收報(bào)告以及虛假的訂貨單等。諸如此類的措施可能會(huì)高估某一會(huì)計(jì)期間“期末存貨”,而這樣又會(huì)造成高估下一會(huì)計(jì)期間的“期初存貨”,使得下一會(huì)計(jì)期間的凈利潤可能被低估。因此,如果管理當(dāng)局想要在以后的會(huì)計(jì)期間(大多數(shù)舞弊涉及多個(gè)會(huì)計(jì)期間)繼續(xù)高估凈利潤,就需要繼續(xù)高估期末存貨,而且高估的金額必須能夠抵消由于上期期末存貨被高估而引起的本期凈利潤的減少。這樣做勢必會(huì)導(dǎo)致存貨更大金額的錯(cuò)報(bào),從而使舞弊更易被發(fā)現(xiàn)。當(dāng)然,大多數(shù)會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊發(fā)生于公司陷入絕境時(shí),舞弊者主要關(guān)注在當(dāng)期如何高估收益,對以后會(huì)計(jì)期間可能會(huì)遇到的會(huì)計(jì)問題并沒有過多考慮,所以觀察企業(yè)連續(xù)幾年的長期趨勢也很重要。
2、操縱存貨的盤點(diǎn)。注冊會(huì)計(jì)師在很大程度上依賴于對客戶存貨的監(jiān)盤程序來獲取有關(guān)存貨的審計(jì)證據(jù),因此對注冊會(huì)計(jì)師來說,執(zhí)行和記錄盤點(diǎn)測試顯得非常重要。實(shí)際上,在一些存貨舞弊案件中,客戶在數(shù)小時(shí)之內(nèi)就改變了注冊會(huì)計(jì)師的工作底稿。例如,被審計(jì)的客戶在會(huì)計(jì)期末結(jié)束前收到一大批貨物,隨之將所有與之有關(guān)的驗(yàn)收報(bào)告和發(fā)票以及它們的復(fù)印件抽出,并在審計(jì)期間將其隱藏起來;在存貨實(shí)物盤點(diǎn)時(shí),再將這些貨物清點(diǎn)并記入注冊會(huì)計(jì)師測試的那批貨物,這樣顯然高估了存貨的價(jià)值同時(shí)低估了負(fù)債的數(shù)額。
3、隨意變更存貨計(jì)價(jià)方法。企業(yè)存貨核算的計(jì)價(jià)方法一旦確定,不能隨意變更,如需變更,必須在報(bào)表附注中披露相關(guān)變更的理由及影響金額。有些企業(yè)正是利用可以變更存貨計(jì)價(jià)方法的機(jī)會(huì),編造虛假的借口或理由來變更存貨計(jì)價(jià)方法。
二、存貨舞弊的動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)
(一)存貨舞弊的動(dòng)機(jī)。存貨舞弊的動(dòng)機(jī)來自以下方面:(1)客戶公司面臨財(cái)務(wù)困難,在市場經(jīng)濟(jì)條件下,競爭愈演愈烈,風(fēng)險(xiǎn)與利潤共存。獲利能力強(qiáng)的客戶,競爭能力較強(qiáng),財(cái)務(wù)狀況較好,管理人員就更有可能遵守各種制度和政策,按既定的方針管理企業(yè)。此時(shí),粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的可能性就較小;反之,管理者采取各種舞弊手段掩蓋財(cái)務(wù)狀況的可能性就會(huì)增大;(2)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的好壞會(huì)嚴(yán)重影響某些客戶,一旦環(huán)境惡劣,這些客戶可能面臨產(chǎn)品銷售不出去、資金回籠困難等問題,經(jīng)營狀況會(huì)受到嚴(yán)重影響,管理當(dāng)局就會(huì)面臨完成財(cái)務(wù)計(jì)劃的巨大壓力,其舞弊的可能性就會(huì)增大;(3)管理當(dāng)局面臨來自資本市場的壓力,上市公司為了獲得增資配股資格,吸引更多的投資者或者為了避免其股價(jià)下跌、公司面臨退市或被收購等風(fēng)險(xiǎn),想方設(shè)法粉飾財(cái)務(wù)狀況,在虛增資產(chǎn)的同時(shí),利用存貨虛增盈利。
(二)存貨舞弊的機(jī)會(huì)。并非所有的公司都可以通過存貨造假虛增利潤并瞞過審計(jì)師。事實(shí)上,對于有些公司,如那些規(guī)模很小、業(yè)務(wù)較簡單的公司,要想瞞過審計(jì)師在存貨上做手腳是非常困難的。但存在以下情況時(shí)管理當(dāng)局進(jìn)行存貨舞弊的可能性就會(huì)增加:客戶公司決策制定由一個(gè)或少數(shù)幾個(gè)人壟斷把持;內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷;客戶公司是一個(gè)制造企業(yè),或者說其擁有一個(gè)確定存貨價(jià)值的復(fù)雜系統(tǒng);客戶公司涉及高新技術(shù)或其他迅速變動(dòng)的行業(yè);客戶公司擁有眾多的存貨存放地點(diǎn)等。另外,通過與關(guān)聯(lián)方(母公司、子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)等)之間的存貨購銷業(yè)務(wù)也可增加舞弊的機(jī)會(huì)。
三、審計(jì)人員對存貨舞弊的防范
(一)識(shí)別存貨舞弊跡象。與收入舞弊相比,存貨舞弊比較容易實(shí)施。注冊會(huì)計(jì)師必須檢查與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制,注意是否缺乏關(guān)鍵內(nèi)部控制,而給舞弊者提供可乘之機(jī)。具體而言,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注如下內(nèi)部控制程序:采購(請購單、訂貨單等)、驗(yàn)收(驗(yàn)收報(bào)告、實(shí)物控制等)、記賬(購貨發(fā)票、借項(xiàng)通知單等)、現(xiàn)金支出(支票等)、存貨的儲(chǔ)存、加工和裝運(yùn)、銷貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)、存貨成本的結(jié)算(特別是在制造業(yè)企業(yè))、實(shí)地觀察存貨。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)隨時(shí)保持職業(yè)謹(jǐn)慎,對舞弊跡象展開認(rèn)真的調(diào)查。
(二)完善存貨內(nèi)部控制制度。審計(jì)人員在對單位進(jìn)行審計(jì)時(shí),可以通過詢問相關(guān)人員、查閱企業(yè)文件、調(diào)查問卷或繪制流程圖等方法,來了解采購、驗(yàn)貨、倉儲(chǔ)、生產(chǎn)、銷售等有關(guān)內(nèi)部控制制度是否健全,執(zhí)行情況如何,尤其要注意現(xiàn)金收款銷售的內(nèi)部控制制度的健全性以及執(zhí)行如何。通過完善存貨內(nèi)部控制制度,監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)行,從而達(dá)到防范存貨舞弊的作用。
(三)完善外部防范措施
1、加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)和制度建設(shè)。結(jié)合我國實(shí)際情況和國際慣例,進(jìn)一步制定出我國的有關(guān)制度、法規(guī),解決“無章可循、無法可依”及“有章有法不依”的問題。同時(shí),加強(qiáng)由審計(jì)、監(jiān)察、財(cái)稅、注冊會(huì)計(jì)師等部門相結(jié)合,對查處的違紀(jì)違法案件嚴(yán)肅處理,避免出現(xiàn)多年來形成的一罰了之情況,以制約存貨舞弊行為。
2、提高對存貨財(cái)務(wù)舞弊的查處能力。當(dāng)前,存貨財(cái)務(wù)舞弊水平不斷提高,從簡單的違紀(jì)違規(guī)到有預(yù)謀、有組織的技術(shù)造假;從單純的賬薄造假到從傳票到報(bào)表的全面會(huì)計(jì)資料造假,同時(shí)對審計(jì)人員的常用審計(jì)方法有所了解和掌握。所以,審計(jì)人員只有擁有過硬的專業(yè)知識(shí),才能不斷發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。
3、加大對存貨財(cái)務(wù)舞弊的處罰力度。加大對存貨財(cái)務(wù)舞弊的處罰力度是當(dāng)前防范化解會(huì)計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵?，F(xiàn)階段,我國立法機(jī)關(guān)及有關(guān)管理部門先后制定并發(fā)布了數(shù)十項(xiàng)相關(guān)的法規(guī)和制度,盡管這些法規(guī)和制度還有待進(jìn)一步完善,但是只要認(rèn)真執(zhí)行,基本能夠保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,更不會(huì)出現(xiàn)蓄意造假的現(xiàn)象。但由于對蓄意造假者的懲罰力度不足,致使某些單位和個(gè)人仍然敢于鋌而走險(xiǎn)。今后對于惡意造假并產(chǎn)生嚴(yán)重后果者,管理部門決不能姑息遷就,一定要加大處罰力度,警示后來者不要重蹈覆轍。
4、改進(jìn)存貨盤點(diǎn)程序。注冊會(huì)計(jì)師必須合理、周密地安排存貨盤點(diǎn)測試程序并謹(jǐn)慎地予以執(zhí)行,在盤點(diǎn)時(shí)應(yīng)盡可能采取措施以提高存貨盤點(diǎn)的有效性。但是,即使注冊會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎地執(zhí)行了該程序,也不能保證能發(fā)現(xiàn)所有重大的舞弊行為。這是因?yàn)榇尕洷P點(diǎn)存在以下局限性:被審計(jì)單位往往派代表跟隨注冊會(huì)計(jì)師,一方面記錄下測試的結(jié)果,同時(shí)也可掌握測試地點(diǎn)及進(jìn)程等情況。這樣,被審計(jì)單位就有機(jī)會(huì)將虛構(gòu)的存貨加計(jì)到未被測試的項(xiàng)目中,從而增加存貨的總體價(jià)值。在執(zhí)行盤點(diǎn)測試程序時(shí),注冊會(huì)計(jì)師一般會(huì)事先將測試的時(shí)間和地點(diǎn)告知被審計(jì)單位,以期做好盤點(diǎn)前的準(zhǔn)備工作。但是,對于那些有多處存貨存放點(diǎn)的被審計(jì)單位,這種事先通知無疑會(huì)使其有機(jī)會(huì)將存貨短缺隱藏在注冊會(huì)計(jì)師沒有檢查的存放點(diǎn)。
鑒于存貨盤點(diǎn)測試具有局限性,注冊會(huì)計(jì)師就必須制定周密的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃,并且在進(jìn)行存貨監(jiān)盤時(shí)應(yīng)注意以下事項(xiàng):存貨監(jiān)盤小組應(yīng)由熟悉客戶運(yùn)營的有經(jīng)驗(yàn)的注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé),對于欠缺經(jīng)驗(yàn)的助理人員或“新手”,應(yīng)給予適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo),并鼓勵(lì)他們遇到疑點(diǎn)時(shí)及時(shí)告知督導(dǎo)其工作的注冊會(huì)計(jì)師;不要事先或太早告訴被審計(jì)公司將要監(jiān)盤的地點(diǎn),以防公司作存貨調(diào)換轉(zhuǎn)移來掩蓋存貨不實(shí);注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)公司的存貨盤點(diǎn),進(jìn)行必要的抽查,并形成相應(yīng)的工作底稿;盤點(diǎn)審核時(shí)抽查的焦點(diǎn)應(yīng)置于高價(jià)值項(xiàng)目;抽查時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄選取一些項(xiàng)目追查至存貨,同時(shí)從存貨中選取一些項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄;注冊會(huì)計(jì)師抽查存貨數(shù)量時(shí),應(yīng)親自“踩堆”,而不應(yīng)聽客戶工作人員報(bào)數(shù),以防止“空箱”和虛報(bào),應(yīng)將抽查結(jié)果與被審計(jì)公司盤點(diǎn)記錄相核對;注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)親自記錄所抽查的存貨,以防監(jiān)盤結(jié)果被修改;對于重大或不尋常的盤點(diǎn)差異,或客戶人員對抽查程序感到過度關(guān)心者,均應(yīng)提高專業(yè)警覺性;注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動(dòng)情況,防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn);注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況,觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時(shí)及殘次的存貨;根據(jù)存貨特性考慮是否利用專家的工作。
(作者單位:鄭州工業(yè)貿(mào)易學(xué)校)
主要參考文獻(xiàn):
[1]董秀琴.生產(chǎn)循環(huán)審計(jì).北京:中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2003.
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[3]潘琰等.審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)誠信機(jī)制:基于制度與案例的思考.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.
有關(guān)舞弊審計(jì)論文篇二
《 舞弊審計(jì)簡述 》
一、舞弊的概念
本文所述舞弊審計(jì)，是指審計(jì)部門對企事業(yè)單位會(huì)計(jì)舞弊的審計(jì)。為了使讀者了解舞弊審計(jì)的概念，需要從會(huì)計(jì)舞弊與會(huì)計(jì)錯(cuò)誤、會(huì)計(jì)違規(guī)、盈余管理的區(qū)別，舞弊審計(jì)的定義和舞弊審計(jì)的主要目的等三方面來說明。
(一)會(huì)計(jì)舞弊與會(huì)計(jì)錯(cuò)誤、會(huì)計(jì)違規(guī)、盈余管理的區(qū)別
1.會(huì)計(jì)錯(cuò)誤：會(huì)計(jì)錯(cuò)誤是指會(huì)計(jì)核算過程中的無意錯(cuò)誤，雖然在表現(xiàn)形式上與會(huì)計(jì)舞弊有可能一樣，但沒有特定的規(guī)律，對錯(cuò)誤造成者沒有必然的利益關(guān)系。
2.會(huì)計(jì)違規(guī)：會(huì)計(jì)違規(guī)是指違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)法》的行為。嚴(yán)格來說，從技術(shù)上很難將會(huì)計(jì)舞弊與會(huì)計(jì)違規(guī)相區(qū)分，會(huì)計(jì)違規(guī)也是由一系列導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)表述的故意行為所組成。只有當(dāng)會(huì)計(jì)違規(guī)損害會(huì)計(jì)信息使用者的利益時(shí)，會(huì)計(jì)違規(guī)才演變?yōu)闀?huì)計(jì)舞弊。
3.盈余管理：是指企業(yè)管理當(dāng)局在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)對外報(bào)告的會(huì)計(jì)收益信息進(jìn)行控制或調(diào)整，以達(dá)到主體自身利益最大化的行為。
(二)理論界對舞弊審計(jì)的定義
目前理論界對于舞弊審計(jì)的定義，主要是從內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)兩個(gè)不同角度的加以定義。
從內(nèi)部審計(jì)的角度定義：“舞弊審計(jì)是指審計(jì)人員通過信號偵察和舞弊檢查，以揭露舞弊的行為、損失金額及影響范圍等為目標(biāo)的審計(jì)。”
從社會(huì)審計(jì)的角度定義：“舞弊審計(jì)是關(guān)注注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的舞弊審計(jì)責(zé)任和程序方法的審計(jì)”。美國和加拿大兩國專家合著的《美加兩國查處舞弊技巧與案例》一書中，對舞弊審計(jì)的定義是“涉及用前攝的手段和方法辨別舞弊，既是一種尋找舞弊的證據(jù)的審計(jì)。”美國舞弊審計(jì)入員協(xié)會(huì)認(rèn)為：“舞弊審計(jì)是一種發(fā)現(xiàn)舞弊的先發(fā)制人的方法，即運(yùn)用會(huì)計(jì)記錄和其他信息，進(jìn)行分析性復(fù)核，識(shí)別出舞弊行為及其隱瞞方法。”
(三)舞弊審計(jì)的主要目的
一般來講，舞弊審計(jì)的目的應(yīng)該包括以下四個(gè)方面：
1.審查評估被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的建立及執(zhí)行情況;
2.通過審計(jì)會(huì)計(jì)資料中“假、亂、錯(cuò)”等現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)異常和漏洞，揭露財(cái)務(wù)舞弊行為;
3.促進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范化建設(shè)，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性、規(guī)范性、嚴(yán)密性和公允性，提高財(cái)會(huì)組織管理工作水平;
4.充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的查案職能。根據(jù)已有線索和資料，有針對性地對被審計(jì)單位或有關(guān)人員進(jìn)行詳細(xì)審查，對有關(guān)疑點(diǎn)和問題展開內(nèi)查外調(diào)，有利于對大案、要案的發(fā)現(xiàn)和查處。
二、會(huì)計(jì)舞弊的主要手段
掌握了解會(huì)計(jì)舞弊的常用手段，對做好舞弊審計(jì)工作，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有積極促進(jìn)作用，能夠使審計(jì)人員更有針對性地對會(huì)計(jì)舞弊行為加以辨別。以下是幾種常見的會(huì)計(jì)舞弊手段：
1.會(huì)計(jì)憑證舞弊手段。會(huì)計(jì)憑證舞弊的手段包括偽造、篡改、變造、非據(jù)實(shí)填寫憑證，非法獲取發(fā)票、單據(jù)，記賬憑證上賬戶對應(yīng)關(guān)系不明、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者正常業(yè)務(wù)不入賬等手段。
2.會(huì)計(jì)賬薄舞弊手段。會(huì)計(jì)賬簿舞弊，主要包括非法設(shè)置賬簿，不按規(guī)定登賬、過賬、對賬和結(jié)賬，不正當(dāng)掛賬和設(shè)置賬外賬等途徑。
3.會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊手段。會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊手段，通常包括入為調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，報(bào)表編制缺乏賬簿基礎(chǔ)不真實(shí)，增加或減少報(bào)表內(nèi)容，編制合并報(bào)表弄虛作假等手段。
4.貨幣資金舞弊手段。貨幣資金舞弊的手段主要是采用現(xiàn)金收入不列賬、以涂改憑證或用假憑證支付現(xiàn)金、虛構(gòu)支出項(xiàng)目、記錄誤差出現(xiàn)長短款、虛列費(fèi)用冒領(lǐng)公款、利用時(shí)間差挪用現(xiàn)金、截留罰沒收入等“現(xiàn)金”賬戶舞弊手段;出租銀行賬戶、公款私開信用證卡、多頭開戶、涂改轉(zhuǎn)賬支票存根信息、開具空頭或空白和遠(yuǎn)期支票、外借現(xiàn)金貪污利息等“銀行存款”賬戶舞弊;非法設(shè)立外埠存款賬戶、外埠存款非法支出、挪用、將外埠存款長期置于體外等手段，對“其他貨幣資金”賬戶舞弊。
5.應(yīng)收及預(yù)付賬款舞弊手段。應(yīng)收及預(yù)付賬款舞弊的手段主要是采用應(yīng)收賬款長期掛賬、形成三角債或壞賬，壞賬損失不作處理、故意制造潛虧;誤提壞賬準(zhǔn)備金，調(diào)整應(yīng)收賬款期末余額、調(diào)整計(jì)提比例、多提或少提壞賬準(zhǔn)備金;利用應(yīng)收賬款放貸、利息流入小金庫，配合虛增銷售收入、虛列應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款收回不入賬;延期承兌應(yīng)收票據(jù)、索取酬金，利用往來賬項(xiàng)隱匿資產(chǎn)或收入、虛構(gòu)債權(quán)轉(zhuǎn)移資產(chǎn);占用備用金謀利，應(yīng)收票據(jù)所列事項(xiàng)不實(shí)、其他應(yīng)收款占壓挪用等手段，對“應(yīng)收賬款”、“壞賬準(zhǔn)備”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收補(bǔ)貼款”、“其他應(yīng)收款”賬戶舞弊。
6.存貨舞弊手段。存貨舞弊的手段主要是采用存貨所有權(quán)確認(rèn)不清、核算范圍不明;存貨違規(guī)分類、造成成本不實(shí)，隨意變更存貨計(jì)價(jià)方式、調(diào)節(jié)成本費(fèi)用;材料盤盈盤虧不作轉(zhuǎn)賬處理、不報(bào)毀損、虛盈實(shí)虧，設(shè)置賬外物資“小金庫”; 監(jiān)守自盜，以物易物、不執(zhí)行核算程序和手續(xù)，不作材料出庫和假退庫、虛列成本費(fèi)用;以次充好、以廉換貴;隨意改變低值易耗品、包裝物的核算方法、調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本;委托加工受賄、多付材料費(fèi)用;分期收款發(fā)出商品不按實(shí)際比率結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，虛增或提前計(jì)算銷售收入;混淆出售和出租存貨界限、破壞收入與成本匹配性，混淆資本性支出與收益性支出的界限，調(diào)節(jié)產(chǎn)品費(fèi)用等手段，對“物資采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“自制半成品”、“委托加工物資”、“分期收款發(fā)出商品”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶舞弊。
7.投資舞弊手段。投資舞弊的手段主要是采用將投資手續(xù)成本列為當(dāng)期費(fèi)用，短期投資不及時(shí)入賬、將投資收益列入“小金庫”;將已宣告發(fā)放的股利列入股票成本，將投資收益隱瞞用于福利目的，投資計(jì)價(jià)不實(shí)、損害投資者利益;隱瞞聯(lián)營利潤，低價(jià) 轉(zhuǎn)讓債券，損害企業(yè)利益，控股企業(yè)不計(jì)投資收益調(diào)節(jié)利潤;成本法和權(quán)益法混淆使用、虛增利潤;長期債券投資不攤銷溢折價(jià)，不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，有關(guān)投資信息披露不實(shí)、對“短期投資”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“投資收益”賬戶舞弊。
8.固定資產(chǎn)舞弊手段。固定資產(chǎn)舞弊的手段主要是采用固定資產(chǎn)種類劃分偏差，固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和價(jià)值確認(rèn)有誤;違規(guī)調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值;內(nèi)外勾結(jié)、購入固定資產(chǎn)質(zhì)次價(jià)高造成損失;通過接受捐贈(zèng)、用小金庫購買、對外投資分得、罰沒收入、盤盈所得、以物資抵債收回、虛列工程造價(jià)、混淆資本性支出和收益性支出等形成的固定資產(chǎn)或存貨不入賬，將之轉(zhuǎn)移到賬外;固定資產(chǎn)價(jià)值中摻入其他消費(fèi)支出項(xiàng)目，固定資產(chǎn)運(yùn)雜費(fèi)和稅費(fèi)不實(shí)，接受賄賂虛構(gòu)固定資產(chǎn)重估價(jià)值;轉(zhuǎn)移工程借款利息調(diào)節(jié)當(dāng)年損益，在建工程試運(yùn)行的收入不沖減在建工程成本;融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。無償轉(zhuǎn)讓舊設(shè)備清理損失列入當(dāng)期損益，固定資產(chǎn)盤虧不作賬務(wù)處理;任意改變折舊方法或折舊率、調(diào)節(jié)折舊數(shù)額，增加固定資產(chǎn)不提折舊，停用固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)折舊，變賣固定資產(chǎn)后仍舊提取折舊;在建工程提前作決算、多提折舊等手段，對“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“工程物資”、“在建工程”、“在建工程減值準(zhǔn)備”，“固定資產(chǎn)清理”等賬戶舞弊。
9.無形資產(chǎn)舞弊手段。無形資產(chǎn)舞弊的手段主要是采用對無形資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)處理不當(dāng)，無形資產(chǎn)形成渠道不規(guī)范;無形資產(chǎn)增加不真實(shí)、不合法，對無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不正確;將轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的收入作為營業(yè)外收入或列入小金庫，虛增商譽(yù)、虛列專有技術(shù)，以增大費(fèi)用，出售無形資產(chǎn)不作賬務(wù)處理;開辦費(fèi)各項(xiàng)費(fèi)用支出范圍和內(nèi)容不實(shí)，開辦費(fèi)開娜標(biāo)準(zhǔn)不當(dāng)，開辦費(fèi)攤銷期限及相關(guān)財(cái)務(wù)處理混淆，租入固定資產(chǎn)改良耐修理不真實(shí)，改良和大修理有關(guān)費(fèi)用劃分不清等手段，對“無形資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶舞弊。
10.流動(dòng)負(fù)債舞弊手段。流動(dòng)負(fù)債舞弊的手段主要是采用負(fù)債，虛列資產(chǎn)、費(fèi)用，以調(diào)節(jié)利潤;流動(dòng)負(fù)債舞弊，主要是采用高估負(fù)債，虛列資產(chǎn)、費(fèi)用;將短期負(fù)債列為長期負(fù)債，混淆資本性支出與收益性支出，低估負(fù)、轉(zhuǎn)移收入和資產(chǎn)，收入掛應(yīng)付賬款等往來科目，隱匿收入和利潤;用商品抵支應(yīng)付款項(xiàng)、隱瞞收入;利用預(yù)收賬款虛增商品銷售收入，利用預(yù)收賬款偷逃收入和相關(guān)稅賦;虛列預(yù)提費(fèi)用或提而不支以調(diào)節(jié)利潤;利用應(yīng)付賬款貪污現(xiàn)金折扣，故意推遲付款、合伙私分罰沒收入，隱瞞退貨、貪污應(yīng)付款項(xiàng);多計(jì)多提應(yīng)付福利費(fèi)，將超支的福利費(fèi)用打入成本，多計(jì)應(yīng)付利潤流入小金庫等手段，對“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付股利”、“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”、“其他應(yīng)付款”賬戶舞弊。
11.長期負(fù)債舞弊手段。長期負(fù)債舞弊的手段，主要是采用銀行利息不入費(fèi)用，混淆資本化利息、將應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的利息計(jì)入當(dāng)期損益，或者將應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息計(jì)入固定資產(chǎn);混淆資本性支出與收益性支出的界限，債券資金使用超出章程范圍，虛列長期應(yīng)付款賬戶，期滿后繼續(xù)支付長期應(yīng)付款項(xiàng)，融資租入固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，混淆融資租賃和經(jīng)營租賃，將安裝調(diào)試費(fèi)擠列待攤費(fèi)用，資產(chǎn)改良不計(jì)入長期待攤費(fèi)用等手段，對“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶舞弊。
12.成本費(fèi)用舞弊手段。成本費(fèi)用舞弊，主要是采用福利部門接受勞務(wù)不轉(zhuǎn)賬結(jié)算，將對外投資支出項(xiàng)目計(jì)入成本費(fèi)用之中;基本建設(shè)領(lǐng)用材料計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本將福利費(fèi)用開支擠入成本項(xiàng)目;未用材料不作退庫，改變分配方法調(diào)節(jié)當(dāng)年盈虧，虛估約當(dāng)產(chǎn)量調(diào)整本期損益;期間費(fèi)用計(jì)量不實(shí)，將生產(chǎn)成本計(jì)入期間費(fèi)用，隨意改變結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的方法;隨意調(diào)節(jié)成本差異率，或者不按比例結(jié)轉(zhuǎn)成本，違規(guī)擴(kuò)大開支范圍提高費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，期間費(fèi)用轉(zhuǎn)待攤費(fèi)用處理;利用“匯兌損益” 賬戶人為調(diào)節(jié)利潤水平，混淆資本性支出與收益性支出的概念，利息收入轉(zhuǎn)入不沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用轉(zhuǎn)進(jìn)小金庫，不按規(guī)定攤銷無形資產(chǎn)和開辦費(fèi)，將應(yīng)計(jì)入成本的運(yùn)輸費(fèi)在期間費(fèi)用列支，職工醫(yī)藥費(fèi)在 管理費(fèi)用列支等手段，對“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“所得稅”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶舞弊。
13.收入舞弊手段。收入舞弊手段的主要方式是發(fā)票舞弊，改變產(chǎn)品銷售收入的時(shí)間、金額，隱匿銷售收入;以白條出庫作為銷售收入，將預(yù)收款項(xiàng)提前作為銷售收入確認(rèn);向預(yù)付單位發(fā)出商品不計(jì)銷售收入，虛設(shè)客戶;將收入計(jì)入往來賬，將各種視同銷售業(yè)務(wù)未按規(guī)定作應(yīng)稅處理;虛列銷售成本，增加成本費(fèi)用項(xiàng)目，虛報(bào)盤虧、毀損等，隱瞞應(yīng)稅業(yè)務(wù)，故意混淆稅率和適用范圍等;銷售退貨不作沖回、虛擬業(yè)務(wù)，延期結(jié)算代銷產(chǎn)品、經(jīng)辦人獲利私吞，賒銷商品作為收入，虛增存貨周轉(zhuǎn)率，銷售自制半成品、直接沖減生產(chǎn)成本;低價(jià)出售產(chǎn)品、經(jīng)辦人私取回扣，產(chǎn)品“以舊換新”用差價(jià)計(jì)算收入，以填制的記賬憑證將收入轉(zhuǎn)為損失，補(bǔ)收的銷售額直接作為營業(yè)外收入逃稅，以銷售折扣與折讓不沖減銷售收入，來料加工節(jié)省用料不作收入，工業(yè)性勞務(wù)直接沖減成本，在建工程領(lǐng)用產(chǎn)成品不作銷售處理，其他業(yè)務(wù)收入入賬時(shí)間故意推遲或提前，以調(diào)節(jié)利潤;其他業(yè)務(wù)收入和成本金額不實(shí)，銷售材料直接沖減材料成本，銷售邊角余料私存“小金庫”等手
段，對“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶舞弊。
14.利潤舞弊手段。主要是將轉(zhuǎn)移股利收入掛在往來賬項(xiàng)，虛列收入調(diào)整損益，出售股票收益用于職工福利，虛轉(zhuǎn)成本調(diào)節(jié)利潤，截留聯(lián)營利潤發(fā)放職工獎(jiǎng)金，隱藏聯(lián)營投資利潤直接轉(zhuǎn)入聯(lián)營投資，轉(zhuǎn)移罰沒收入不作利潤處理，轉(zhuǎn)移營業(yè)收入計(jì)入營業(yè)外收入，沒收財(cái)產(chǎn)損失計(jì)入當(dāng)期損益，轉(zhuǎn)移正常停工損失計(jì)入營業(yè)外支出，提前報(bào)廢固定資產(chǎn)減少當(dāng)年利潤，對“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“本年利潤”、“利潤分配”、“未分配利潤”賬戶舞弊。
三、舞弊行為的認(rèn)定
對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)資料中存在的錯(cuò)誤和問題，如何才能準(zhǔn)確地在錯(cuò)誤(或過失)行為與舞弊行為之間進(jìn)行劃分，其關(guān)鍵在于了解兩種行為的技術(shù)特征和類型。
(一)錯(cuò)誤(或過失)的鑒定標(biāo)志特征和類型
1.錯(cuò)誤(或過失)的標(biāo)志特征。錯(cuò)誤(過失)是指出于無意而造成會(huì)計(jì)核算資料和其他經(jīng)濟(jì)資料失真或不合規(guī)、不合法，即這一失真不是行為人的意志和愿望，其結(jié)果不是人為設(shè)計(jì)和努力實(shí)現(xiàn)的，而是其工作中出現(xiàn)閃失以及其他原因所致，非行為人本意。鑒定錯(cuò)誤(或過失)行為的標(biāo)志特征是“四無”，即無目的性、無利益性、無掩飾行為和無不良心態(tài)。
具體來說，首先，錯(cuò)誤的行為是無針對性、無目的性的，其錯(cuò)誤行為找不到有任何企圖和不軌，是在無意識(shí)情況下發(fā)生的;其次，過失與行為人的利益得失無關(guān)，有時(shí)甚至還造成自身工作的損失和浪費(fèi);再次，錯(cuò)誤的行為一般是公開的，沒有人為加工、處理和掩飾的痕跡;最后，過失行為人對審計(jì)人員的審計(jì)行為一般沒有不良心態(tài)，行為人對錯(cuò)賬沒有不必要的戒備，對審計(jì)監(jiān)督心態(tài)平衡、態(tài)度從容，如經(jīng)手人對審計(jì)人員的行蹤存有超乎尋常的關(guān)心，對審計(jì)的進(jìn)展特別熱衷和敏感，對審計(jì)人員涉及自己經(jīng)手的賬務(wù)十分驚恐，則不是過失的正常反映。
另外，錯(cuò)誤或過失現(xiàn)象應(yīng)存在發(fā)生產(chǎn)的原因和背景，如果重復(fù)發(fā)生一些低級錯(cuò)誤，或是明知故犯，則有理由懷疑其有意性;如果發(fā)生過失的客觀理由不能成立，那么這類過失就不能不認(rèn)為是人為的故意，是在過失的掩蓋下的有意舞弊。
2.錯(cuò)誤(或過失)的通?？煞譃榧夹g(shù)性錯(cuò)誤、習(xí)慣性錯(cuò)誤、條件性錯(cuò)誤、管理性錯(cuò)誤和責(zé)任性錯(cuò)誤等五個(gè)類型。具體來說，技術(shù)性錯(cuò)誤是指財(cái)會(huì)人員由于對專業(yè)工作的陌生和對相應(yīng)技術(shù)運(yùn)用不當(dāng)造成的錯(cuò)誤;習(xí)慣性錯(cuò)誤是指由于財(cái)會(huì)人員的不良習(xí)慣造成的錯(cuò)誤;條件性錯(cuò)誤是由于技術(shù)條件的問題而造成的錯(cuò)誤，如缺乏計(jì)算器具，復(fù)寫紙質(zhì)量低下而造成計(jì)算或書寫錯(cuò)誤;管理性錯(cuò)誤是由于管理薄弱、基礎(chǔ)工作不齊備、有關(guān)財(cái)務(wù)人員的職責(zé)權(quán)限范圍不明，而使財(cái)務(wù)人員造成的錯(cuò)誤;責(zé)任性錯(cuò)誤一般是由于財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)水平不高或者責(zé)任心不強(qiáng)等原因造成的，有時(shí)也與內(nèi)部管理的及水平有關(guān)。
值得注意的是，技術(shù)性錯(cuò)誤一般發(fā)生于初涉財(cái)會(huì)工作的財(cái)會(huì)人員、未經(jīng)系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練或沒有較長時(shí)期專業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)積累的財(cái)會(huì)人員;習(xí)慣性錯(cuò)誤則是因人而異，具有較強(qiáng)的個(gè)性，而且應(yīng)該表現(xiàn)出一定的持續(xù)性。
(二)舞弊的鑒別標(biāo)志與類型
舞弊是指是有目的、有計(jì)劃、有針對性的財(cái)務(wù)造假和違法亂紀(jì)活動(dòng)，其在形式上與會(huì)計(jì)核算中的錯(cuò)誤(過失)有相同之處，但在本質(zhì)上卻大相徑庭。舞弊有悖于法律法規(guī)，應(yīng)該受到法律法規(guī)的懲罰，因此它是見不得人的，不敢公開于眾，并經(jīng)常伴有一定形式的偽裝和掩飾，以較難以被人發(fā)現(xiàn)。
舞弊的鑒別標(biāo)志：
1.舞弊行為均有利益目的。舞弊行為的利益目的，可以表現(xiàn)為行為人個(gè)人的或其所在單位、部門集體的現(xiàn)實(shí)或潛在的利益目的。這也是在市場經(jīng)濟(jì)條件下舞弊行為的最終目的所在。
2.舞弊行為都有人為掩蓋、隱藏的痕跡。舞弊行為是違反國家法律法規(guī)和政策的，為避免受懲制，行為人需要力行隱蔽、掩蓋，混淆事實(shí)，使人難以發(fā)現(xiàn)其真相，這是財(cái)務(wù)造假形式上的共同特征。
3.舞弊的行為人存在心理弱點(diǎn)。舞弊對于行為人來說，始終是一份隱患和威脅，當(dāng)審計(jì)人員把檢查的焦點(diǎn)逐步指向有關(guān)違法事實(shí)的時(shí)候，行為人所作的反應(yīng)要么是坦白交待，要么就是進(jìn)行躲避、對抗或掙扎。行為人的這種情緒的變化從一個(gè)側(cè)面給予我們提示，所查問題并非過失所致。
4.行為人對舞弊所產(chǎn)生的后果有完全或主要責(zé)任。舞弊是行為上的故意，盡管其行為經(jīng)常假裝為失誤或工作水平不高所致，但舞弊地點(diǎn)、時(shí)間、手法、數(shù)量金額等都是經(jīng)過精心策劃的，也就是說舞弊所形成的后果是事先能夠避免、可以不出現(xiàn)的，不具有不可抗拒性。
舞弊的常見類型：
常見的舞弊形式總體上分為兩種：一種是假賬真做，即偽造出不存在的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者篡改經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來面目，更改其內(nèi)容和價(jià)值，設(shè)計(jì)出虛構(gòu)的或不實(shí)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，以獲取不法利益的目的;二是真賬假做，就是對真實(shí)、合法的業(yè)務(wù)，不按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則必經(jīng)處理程序辦事，改變經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、內(nèi)容和科目、編造數(shù)據(jù)、違反核算程序和方法，隱瞞真相，以達(dá)到其違法亂紀(jì)的目的。
1.原始憑證舞弊。原始憑證舞弊是圍繞并以原始憑證為對象的舞弊行為，主要是偽造單證和改動(dòng)憑證，使輸入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的信息源頭發(fā)生紊亂。
2.記賬憑證舞弊。記賬憑證舞弊是指發(fā)生于會(huì)計(jì)記賬憑證的作假和舞弊，主要是無原始憑證編制記賬憑證，混淆和濫用會(huì)計(jì)科目，破壞經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)在聯(lián)系，原始憑證與記賬憑證之間無銜接對應(yīng)關(guān)系，記賬憑證要素被篡改等。
3.會(huì)計(jì)賬簿舞弊。會(huì)計(jì)賬簿舞弊是指在記賬、算賬、轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬、報(bào)賬等過程中發(fā)生的舞弊，主要有涂改賬目、惡意改賬、作假賬、不正
當(dāng)掛賬、業(yè)務(wù)不人賬、賬賬不符、賬證不符、賬表不符、抽動(dòng)賬頁、毀滅賬簿記錄、提前結(jié)賬等。
4.財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊。財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊是對外發(fā)布信息的舞弊，是以會(huì)計(jì)報(bào)表不實(shí)為基本特性的，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊與前幾種舞弊有著緊密的聯(lián)系，前幾種舞弊往往是財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的手段和條件，而財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊是前幾種舞弊的結(jié)果和延伸，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊主要有按照某種目的改動(dòng)報(bào)表數(shù)據(jù)，故意扭曲企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，特別是虛構(gòu)企業(yè)的損益，假報(bào)資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益等。
另外，舞弊與過失的不同之處關(guān)鍵還在于，舞弊全是實(shí)質(zhì)性的，即舞弊不僅表現(xiàn)為會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等有關(guān)資料形式出現(xiàn)異常和問題，還表現(xiàn)在統(tǒng)計(jì)核算、業(yè)務(wù)核算等有關(guān)方面的資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面的違法亂紀(jì)問題;或者說舞弊都是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中源于不正當(dāng)、不合法的目的，以不正常、不合規(guī)或不合法的手段，的經(jīng)常變化形式的犯法亂紀(jì)行為。生長于不規(guī)范、不正常之環(huán)境不論對待失誤還是對待舞弊，審計(jì)人員首先都應(yīng)當(dāng)查清事實(shí)，弄清事情的根本原由，然后才能對照有關(guān)法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)確定其性質(zhì)和程度，才能采取不同的手法加以處理。對付失誤的辦法主要是加強(qiáng)管理、建立和健全內(nèi)部控制制度和提高有關(guān)人員的綜合素質(zhì)，一般只通報(bào)管理當(dāng)局，而不發(fā)出財(cái)務(wù)造假的預(yù)警;對付舞弊手法則是依法進(jìn)行深查，并及時(shí)發(fā)出財(cái)務(wù)造假預(yù)警，提示管理當(dāng)局和有關(guān)利益關(guān)系人，采取相應(yīng)措施，制止財(cái)務(wù)造假勢頭的蔓延響，并以此教育大家，做到防微杜漸，吸取教訓(xùn)防范此類舞弊和其他舞弊的再度發(fā)生。
四、舞弊行為行政法律責(zé)任
行政法律責(zé)任是指行政主體或行政相對人因違反行政法規(guī)范而依法必須承擔(dān)的法律責(zé)任，它是基于行政違法行為而必須承擔(dān)的法律后果。在我國，以《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》為核心的會(huì)計(jì)管理體制中，行政法律責(zé)任是舞弊會(huì)計(jì)法律責(zé)任的主要形式。
舞弊行為行政法律責(zé)任的承擔(dān)，主要包括行政處罰和行政處分兩種。行政處分是國家行政機(jī)關(guān)對于其內(nèi)部違法失職人員實(shí)施的一種懲戒性措施，包括警告、記過、記大過、降級、撤職、開除等形式。行政處罰則是對違反行政法律規(guī)范的外部相對人實(shí)施的法律制裁措施，主要包括警告、罰款、吊銷許可證照及沒收、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)等類型。
(一)單位負(fù)責(zé)人的行政法律責(zé)任
《會(huì)計(jì)法》第五十條對單位負(fù)責(zé)人的定義是：“單位負(fù)責(zé)人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人”。單位負(fù)責(zé)人可以通過對內(nèi)部控制制度的建立、健全，對會(huì)計(jì)人員的任用，委托內(nèi)審或外審的人員對會(huì)計(jì)行為進(jìn)行有效的監(jiān)督，對整個(gè)會(huì)計(jì)處理過程進(jìn)行全方位的控制。在財(cái)務(wù)舞弊行為中，單位負(fù)責(zé)人往往是財(cái)務(wù)造假的策劃人、決定者、指使者，特別是在重大的集體造假行動(dòng)中擔(dān)負(fù)著關(guān)鍵角色。
1.《會(huì)計(jì)法》第四十二條規(guī)定：單位負(fù)責(zé)人主要有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對其處以2000至20000元的罰款：
(1)不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿、私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的;
(2)未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的;
(3)以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿或者登記會(huì)計(jì)賬簿不符合規(guī)定的;
(4)隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的;
(5)向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的;
(6)未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記賬本位幣的;
(7)未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的;
(8)未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的;
(9)任用會(huì)計(jì)人員不符合本法規(guī)定的。
另外，有以上行為之一，構(gòu)成犯罪的，還要依法追究刑事責(zé)任。
2.偽造、變造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的，可以處3000 至50000元以下的罰款。
3.授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員從事偽造、變造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、
會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 報(bào)告的項(xiàng)舞弊行為的，可以處5000至50000元以下的罰款。
4.行政處分。對于屬于國家 工作人員的單位負(fù)責(zé)人，在承擔(dān)了上述的行政處罰之外，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分，包括降級、撤職、開除等行政處分方式。
5.單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反會(huì)計(jì)法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)的，構(gòu)成犯罪的，依法追究行政處分;尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法行政處分。
(二)會(huì)計(jì)人員的行政法律責(zé)任
會(huì)計(jì)人員了解有關(guān)賬簿體系及其特點(diǎn)有工作便利，而且能夠具體接觸會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等資料，在財(cái)務(wù)舞弊中往往處于具體執(zhí)行者的地位。
會(huì)計(jì)人員無論是直接操作還是參與或者協(xié)助他人進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，都承擔(dān)行政法律責(zé)任，具體規(guī)定與單位負(fù)責(zé)人基本相同，同時(shí)還要吊銷其從業(yè)資格證書。
(三)注冊會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的行政責(zé)任
注冊會(huì)計(jì)師及事務(wù)所參與舞弊主要有三種情形：其一，是參與了舞弊 組織財(cái)務(wù)造假的策劃、設(shè)計(jì)和制作過程，其基本思路、操作技法都是在注冊會(huì)計(jì)師的參謀和指導(dǎo)下完成的;其二，知假不報(bào)，不負(fù)責(zé)任，為了得到相應(yīng)的 經(jīng)濟(jì)利益，而違心地做出有悖于事實(shí)的 審計(jì)意見;其三，由于專業(yè)能力的限制，對舞弊組織財(cái)務(wù)造假根本不知悉，或者對其造假的跡象未引起充分的關(guān)注。對于第一種情況，《中華人民共和國公司法》第二百零八條規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假材料的，由公司登記機(jī)關(guān)沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照”。該條同時(shí)對于第二種情形作出規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報(bào)告的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收人一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照”。《 中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》 第三十九條也專門對知假不報(bào)等故意違法情況作出規(guī)定，可以由省級以上人民政府 財(cái)政部門給予警告;情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書。
由于《 中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》 第二十一條中規(guī)定：“對委托人有前款所列行為，注冊會(huì)計(jì)師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，適用前款規(guī)定。”所以對于單獨(dú)存在前列第三種情況時(shí)，同樣可以適用《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》第三十九條的規(guī)定。此外，《違反注冊會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法》第八條也有規(guī)定：“注冊會(huì)計(jì)師因過失出具虛假報(bào)告，予以警告;給利害關(guān)系人造成重大經(jīng)濟(jì)損失或產(chǎn)生惡劣 社會(huì)影響的，予以暫停執(zhí)業(yè)，直至吊銷有關(guān)執(zhí)業(yè)許可證或注冊會(huì)計(jì)師證書”。
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