項(xiàng)目效益審計(jì)論文
現(xiàn)行項(xiàng)目審計(jì)主要是針對(duì)項(xiàng)目的合理合法性進(jìn)行監(jiān)督,但對(duì)審計(jì)的績(jī)效卻關(guān)注較少,導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程低效,審計(jì)結(jié)論指導(dǎo)性差。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家推薦的項(xiàng)目效益審計(jì)論文，歡迎瀏覽。
項(xiàng)目效益審計(jì)論文篇一
《 工程項(xiàng)目效益審計(jì) 》
摘要：工程項(xiàng)目包含四層意思：一是工程項(xiàng)目是通過(guò)招投標(biāo)活動(dòng)而確立的;二是工程項(xiàng)目是責(zé)任單位通過(guò)施工安裝過(guò)程后形成的;三是工程項(xiàng)目竣工要由使用單位驗(yàn)收合格后才能交付使用;四是工程項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格要由建設(shè)單位的批復(fù)才能確認(rèn)。由于工程項(xiàng)目包含這四層意思，因而工程項(xiàng)目效益審計(jì)也應(yīng)從這四個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)施。
關(guān)鍵詞：項(xiàng)目 效益 審計(jì)
工程項(xiàng)目是企業(yè)通過(guò)招投標(biāo)活動(dòng)、制定施工方案、勞動(dòng)工具對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行施工安裝過(guò)程、經(jīng)使用單位驗(yàn)收合格后，最終由建設(shè)單位批復(fù)確認(rèn)工程項(xiàng)目市場(chǎng)價(jià)格的完工產(chǎn)品。從工程項(xiàng)目這一含義中，可以理出四層意思：一是工程項(xiàng)目是通過(guò)招投標(biāo)活動(dòng)而確立的;二是工程項(xiàng)目是責(zé)任單位通過(guò)施工安裝過(guò)程后形成的;三是工程項(xiàng)目竣工要由使用單位驗(yàn)收合格后才能交付使用;四是工程項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格要由建設(shè)單位的批復(fù)才能確認(rèn)。由于工程項(xiàng)目包含這四層意思，因而工程項(xiàng)目效益審計(jì)也應(yīng)從這四個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)施?，F(xiàn)在分述如下：
一、工程項(xiàng)目招投標(biāo)活動(dòng)中的效益審計(jì)
建設(shè)單位的工程項(xiàng)目的標(biāo)的價(jià)格，是根據(jù)國(guó)家有關(guān)該工程項(xiàng)目的價(jià)格政策及實(shí)物工作量等因素確定的。作為國(guó)家投資落實(shí)和管理的單位，它有完成和節(jié)約國(guó)家投資雙重職能。因而建設(shè)單位的工程項(xiàng)目的標(biāo)的價(jià)格，一般情況下要低于國(guó)家在該項(xiàng)目上的投資額。建設(shè)單位為了在國(guó)家規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成該工程項(xiàng)目，但又要在不影響工程項(xiàng)目質(zhì)量的前提下節(jié)約投資額，所以要向社會(huì)進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)活動(dòng)，以達(dá)到完成投資及節(jié)約投資的目的。當(dāng)施工單位得到建設(shè)單位該工程項(xiàng)目要進(jìn)行招標(biāo)的信息后，經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)部門(mén)要在規(guī)定的時(shí)間里進(jìn)行編標(biāo)活動(dòng)。施工企業(yè)現(xiàn)有的管理水平到底怎么樣?是否達(dá)到同行業(yè)的先進(jìn)水平?應(yīng)該做到胸中有數(shù)。如果施工單位現(xiàn)有的管理水平達(dá)不到同行業(yè)的先進(jìn)水平，它根據(jù)自己現(xiàn)有的管理水平編制的標(biāo)書(shū)，中標(biāo)的可能性不大。如果施工企業(yè)現(xiàn)有的管理水平達(dá)到了同行業(yè)的先進(jìn)水平，它編制的標(biāo)書(shū)，中標(biāo)的可能性就大。如果施工企業(yè)現(xiàn)有的管理水平高于同行業(yè)的先進(jìn)水平，它編制的標(biāo)書(shū)，中標(biāo)的可能性就更大。如果施工企業(yè)現(xiàn)有的管理水平達(dá)不到同行業(yè)的先進(jìn)水平，為了中標(biāo)，只得按照同行業(yè)的先進(jìn)水平來(lái)編制標(biāo)書(shū)。作為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，就要分析、比較在兩種管理水平下兩種標(biāo)書(shū)的價(jià)格，計(jì)算出差異額，明確先天性虧損的情況，讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)深知，要不發(fā)生先天性虧損，只有加強(qiáng)企業(yè)管理，讓自己的管理水平達(dá)到同行業(yè)的先進(jìn)水平乃至更高，才能確保企業(yè)的正效益。
二、項(xiàng)目部在實(shí)施責(zé)任成本控制過(guò)程中的效益審計(jì)
施工單位將中標(biāo)的工程項(xiàng)目的價(jià)格，要分成兩塊：一塊為工程的降造費(fèi)用，作為企業(yè)管理費(fèi)用和利潤(rùn)的來(lái)源;一塊為工程項(xiàng)目責(zé)任成本，作為項(xiàng)目部工程費(fèi)用控制的上限。作為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，就要看本企業(yè)在對(duì)中標(biāo)的工程項(xiàng)目的價(jià)格分劈的依據(jù)是什么?是否根據(jù)工程項(xiàng)目的實(shí)物工作量，在現(xiàn)有的管理水平下，并根據(jù)市場(chǎng)的供求情況，按照先進(jìn)、合理的原則，測(cè)算出所需料費(fèi)、工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)及間接費(fèi)，確定工程項(xiàng)目的責(zé)任成本。在確定工程項(xiàng)目的責(zé)任成本的前提下，再來(lái)確定工程項(xiàng)目的降造款。如果是這樣，工程項(xiàng)目?jī)r(jià)格的分劈是合理的。如果企業(yè)根據(jù)年度目標(biāo)利潤(rùn)和管理費(fèi)用等占年度施工產(chǎn)值的比例，來(lái)確定工程項(xiàng)目的降造款和工程項(xiàng)目的責(zé)任成本的，那么，這樣的分劈是不合理的。審計(jì)部門(mén)要測(cè)算出工程項(xiàng)目在兩種分劈方法下的差異額，是正數(shù)，還是負(fù)數(shù)，從而可知工程項(xiàng)目責(zé)任成本的預(yù)測(cè)數(shù)的合理程度，以期在對(duì)工程項(xiàng)目責(zé)任成本審計(jì)時(shí)應(yīng)考慮的因素。
工程項(xiàng)目的責(zé)任成本可分解為責(zé)任預(yù)算料費(fèi)、工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)及間接費(fèi)等。工程項(xiàng)目部應(yīng)嚴(yán)格按照責(zé)任成本對(duì)項(xiàng)目費(fèi)用進(jìn)行控制。從傳統(tǒng)的工程項(xiàng)目效益審計(jì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)的重點(diǎn)是工程項(xiàng)目責(zé)任成本執(zhí)行情況如何，計(jì)算出總的盈虧數(shù)，然后計(jì)算出各類費(fèi)用的盈虧數(shù)，再分析各類費(fèi)用盈虧的原因。本人認(rèn)為，工程項(xiàng)目的效益審計(jì)，在做好傳統(tǒng)的事中、事后審計(jì)的同時(shí)，要更多地走向項(xiàng)目的事前審計(jì)。因?yàn)槭轮?、事后審?jì)畢竟是滯后審計(jì)。當(dāng)然事中審計(jì)要優(yōu)越于事后審計(jì)，它對(duì)項(xiàng)目增加效益有一定的積極作用。事后審計(jì)是工程項(xiàng)目完工后的審計(jì)，它只能對(duì)工程項(xiàng)目反映的盈虧進(jìn)行核實(shí)與評(píng)價(jià)。而事前審計(jì)的職能全然不一樣，它在工程項(xiàng)目開(kāi)工前就介入審計(jì)，從源頭上把好工程項(xiàng)目的效益關(guān)。通過(guò)獨(dú)立客觀的審查評(píng)價(jià)活動(dòng)，改進(jìn)項(xiàng)目部的分險(xiǎn)管理，控制和治理過(guò)程的效果，幫助項(xiàng)目部實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。在進(jìn)行事前審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注工程項(xiàng)目施工方案的制訂是否體現(xiàn)了如下原則：
確定的施工方案必須從實(shí)際出發(fā)，切實(shí)可行，有實(shí)現(xiàn)的可能性。因?yàn)楣こ添?xiàng)目在資源和技術(shù)上有一定的要求，如何將現(xiàn)有的條件或在一定時(shí)間內(nèi)能爭(zhēng)取到的條件與其相吻合，這是首要考慮的問(wèn)題。只有切實(shí)可行的施工方案，才是積極的、先進(jìn)的和經(jīng)濟(jì)的。
確定的施工方案必須保證滿足合同工期的要求。建設(shè)單位對(duì)工程項(xiàng)目的工期要求，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的客觀需要。如果施工方案的實(shí)施能夠保證工程項(xiàng)目在規(guī)定的工期內(nèi)完成，就不僅能取得微觀效益，同時(shí)還能取得宏觀效益。這是一項(xiàng)雙贏的工作。因此，項(xiàng)目部的施工方案如何保證滿足合同工期的要求?這就要求項(xiàng)目部在施工組織上要統(tǒng)籌安排、均衡施工;在作業(yè)上要采用先進(jìn)的施工技術(shù)和工藝;在管理上要采用現(xiàn)代化的方法進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。只有這樣，建設(shè)單位對(duì)工期的要求才能變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。
確定的施工方案必須保證施工的質(zhì)量和安全。工程質(zhì)量第一、安全第一，這不是一句空話，而是由血的教訓(xùn)凝成的一句警語(yǔ)。如果工程發(fā)生了質(zhì)量和安全問(wèn)題，不僅會(huì)增加工程的成本，而且會(huì)給社會(huì)帶來(lái)不良的影響。這就要求施工方案要有保證工程質(zhì)量和施工安全的技術(shù)規(guī)范、操作規(guī)范和安全規(guī)程等規(guī)章制度。只有這樣，工程項(xiàng)目的質(zhì)量和安全才能得到控制和保證。
確定的施工方案必須保證責(zé)任成本的實(shí)施。企業(yè)生產(chǎn)的最終目的是為了生存、發(fā)展和獲利。如果一個(gè)工程做下來(lái)，不能保本，發(fā)生了虧損，這與企業(yè)的生產(chǎn)目的相違背的。長(zhǎng)此以往，企業(yè)就會(huì)無(wú)法生存，直至歇業(yè)倒閉。這就要求項(xiàng)目部根據(jù)總的責(zé)任成本按照實(shí)物工作量分測(cè)成責(zé)任人工費(fèi)、責(zé)任材料費(fèi)、責(zé)任機(jī)械費(fèi)、責(zé)任其他直接費(fèi)和責(zé)任間接費(fèi)，使施工方案的實(shí)施不能突破項(xiàng)目的責(zé)任成本。應(yīng)該說(shuō)，合理的施工方案是最經(jīng)濟(jì)的，它注重內(nèi)部挖潛，注重最終效益;目標(biāo)的責(zé)任成本是可控制的，它要求方案最優(yōu)，要求全程監(jiān)控。
三、工程項(xiàng)目竣工交驗(yàn)活動(dòng)中的效益審計(jì)
工程項(xiàng)目竣工交驗(yàn)活動(dòng)中，會(huì)發(fā)生一定的人工費(fèi)、材料費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)等，不同的項(xiàng)目，所占的比重也有所不同。項(xiàng)目部應(yīng)根據(jù)工程項(xiàng)目大小和特點(diǎn)，事先測(cè)算出竣工交驗(yàn)活動(dòng)中的預(yù)算責(zé)任費(fèi)用，以此來(lái)控制成本費(fèi)用的支出。如果工程項(xiàng)目竣工交驗(yàn)活動(dòng)在規(guī)定的時(shí)間里或提前結(jié)束，說(shuō)明前期工程施工是到位的，成本費(fèi)用的控制也得以保證。如果事與愿違，延長(zhǎng)了交驗(yàn)時(shí)間，這說(shuō)明前期施工方案的實(shí)施還存在一定的問(wèn)題。要進(jìn)行補(bǔ)缺，要達(dá)到驗(yàn)收的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，這就要化費(fèi)相應(yīng)的成本費(fèi)用。這塊成本費(fèi)用就是竣工交驗(yàn)活動(dòng)中的超支數(shù)。如果前期工程施工相應(yīng)環(huán)節(jié)這塊成本費(fèi)用沒(méi)有節(jié)約下來(lái)的話，那么整個(gè)工程項(xiàng)目由于施工方案某些環(huán)節(jié)沒(méi)有認(rèn)真實(shí)施，導(dǎo)致竣工交驗(yàn)活動(dòng)中出現(xiàn)了問(wèn)題，從而增加了成本費(fèi)用開(kāi)支。因此，通過(guò)這項(xiàng)審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，找出解決問(wèn)題的途徑，以示項(xiàng)目部下不為例。
四、工程項(xiàng)目最終價(jià)格確認(rèn)過(guò)程中的效益審計(jì)
工程項(xiàng)目竣工交驗(yàn)后，項(xiàng)目部要以最終完成的實(shí)物工作量按照預(yù)算單價(jià)編制工程決算資料向建設(shè)單位報(bào)送審價(jià)，由建設(shè)單位審核通過(guò)后確認(rèn)該工程最終價(jià)格，并批復(fù)同意，資金到位。在這過(guò)程中，項(xiàng)目部應(yīng)注意工程預(yù)算工作量與實(shí)際工作量的差異，預(yù)算單價(jià)與實(shí)際市場(chǎng)價(jià)的差異。如果預(yù)算確實(shí)存在考慮不周的地方，而工程項(xiàng)目的完成確實(shí)需要這么多投入的話，這些差異是合理的。施工單位要以積極的態(tài)度，以確鑿的竣工資料，做好溝通工作，做好工程項(xiàng)目有關(guān)調(diào)概方面的工作，以爭(zhēng)取得到通過(guò)調(diào)概工作后的另一塊收入。這樣，工程的收入和支出就相互配比，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就得到了完整的體現(xiàn)。
總之，工程項(xiàng)目效益審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它涉及到企業(yè)管理的方方面面。通過(guò)工程項(xiàng)目的效益審計(jì)，不僅要理清效益產(chǎn)生的各個(gè)環(huán)節(jié)，更要參與產(chǎn)生效益各個(gè)環(huán)節(jié)的管理，以提高企業(yè)的管理水平，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，增加項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)效益和最終效益。
參考文獻(xiàn)：
[1]《工程項(xiàng)目責(zé)任成本管理與控制》任漢波等編著， 中國(guó)建材工業(yè)出版社，2001.6
項(xiàng)目效益審計(jì)論文篇二
《 BOT項(xiàng)目審計(jì)研究 》
BOT(build—operate—transfer)即建設(shè)—經(jīng)營(yíng)—轉(zhuǎn)讓，是指政府通過(guò)契約授予私營(yíng)企業(yè)(包括外國(guó)企業(yè))以一定期限的特許專營(yíng)權(quán)，許可其融資建設(shè)和經(jīng)營(yíng)特定的公用基礎(chǔ)設(shè)施，并準(zhǔn)許其通過(guò)向用戶收取費(fèi)用或出售產(chǎn)品以清償貸款，回收投資并賺取利潤(rùn);特許權(quán)期限屆滿時(shí)，該基礎(chǔ)設(shè)施無(wú)償移交給政府。為了解決傳統(tǒng)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)管理模式已經(jīng)不能滿足日益發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)需要的實(shí)際困難，我國(guó)引入了BOT特許經(jīng)營(yíng)行政合同的投融資建設(shè)模式，對(duì)改善我國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中的“瓶頸”狀況起到了重要的作用。
一、BOT項(xiàng)目審計(jì)的必要性及重要作用
(一)開(kāi)展BOT模式項(xiàng)目審計(jì)的必要性 (1)民營(yíng)投資主體的弊端顯現(xiàn)。改革開(kāi)放以來(lái)，尤其是近年來(lái)我國(guó)涌現(xiàn)出了數(shù)以千計(jì)的資金實(shí)力雄厚的民營(yíng)企業(yè)，這些企業(yè)所擁有的技術(shù)領(lǐng)先、經(jīng)營(yíng)理念創(chuàng)新、管理團(tuán)隊(duì)整齊、資金實(shí)力雄厚等優(yōu)勢(shì)，導(dǎo)致了這些企業(yè)勢(shì)必成為我國(guó)BOT模式中的生力軍和主力軍。然而由民營(yíng)投資主體本身所具有的特性，導(dǎo)致了民營(yíng)BOT項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)大增。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是民營(yíng)投資主體法人結(jié)構(gòu)不健全、投資者素質(zhì)參差不齊。二是民營(yíng)投資主體只看重投資效益、缺乏危機(jī)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。三是民營(yíng)投資主體守法意識(shí)不強(qiáng)、不顧合同信用。
(2)“草船借箭”現(xiàn)象普遍存在。由于我國(guó)目前對(duì)BOT模式項(xiàng)目的監(jiān)管體制還未完善，許多參與BOT項(xiàng)目的投資主體利用金融監(jiān)管漏洞，以政府基礎(chǔ)設(shè)施的良好還貸信譽(yù)作為基礎(chǔ)，將項(xiàng)目抵押大量融資，企業(yè)只是投入很少量的資金;更有甚者，有的企業(yè)將項(xiàng)目抵押融資來(lái)的資金挪作他用，極大的增加了資金的不安全性。這種“明修棧道，暗渡陳倉(cāng)”的現(xiàn)象普遍存在，對(duì)BOT項(xiàng)目造成了債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)激增，同時(shí)也影響了政府對(duì)項(xiàng)目的接收和回購(gòu)。
(3)投資效益與決策初衷背離現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。BOT模式融資的目的是為了引入社會(huì)資金來(lái)解決政府重大投資項(xiàng)目的“瓶頸”問(wèn)題，以達(dá)到政府和參與企業(yè)雙贏的結(jié)果。然而在我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)BOT項(xiàng)目的監(jiān)管過(guò)程中，由于歷史經(jīng)驗(yàn)不足、監(jiān)管機(jī)制不健全等原因，導(dǎo)致了許多并不具備BOT投資模式優(yōu)越性的衍生模式的產(chǎn)生，如BOO、BOOT的廣泛采用。這就導(dǎo)致了BOT化解政府融資和建設(shè)壓力的作用沒(méi)有體現(xiàn)，反而造成投資成本增加，導(dǎo)致投資效益與決策初衷相背離。
(4)缺乏監(jiān)管制度，營(yíng)私腐敗現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。雖然我國(guó)運(yùn)用BOT這種投融資模式已經(jīng)有了比較長(zhǎng)的時(shí)間，但是由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制等原因，BOT模式并沒(méi)有被廣泛推廣開(kāi)來(lái)，國(guó)家相關(guān)部門(mén)也未對(duì)BOT進(jìn)行專門(mén)制定相關(guān)的法律法規(guī)。這就造成了目前的法律法規(guī)對(duì)于BOT模式來(lái)說(shuō)缺陷明顯。由于BOT項(xiàng)目的特殊性，項(xiàng)目建設(shè)、監(jiān)管等方面和容易形成利益共同體，再加上審計(jì)監(jiān)督等有效的監(jiān)管機(jī)制的不到位，
(二)開(kāi)展BOT模式項(xiàng)目審計(jì)的重要作用 (1)事前審計(jì)，監(jiān)督和維護(hù)決策前研究論證的準(zhǔn)確性、科學(xué)性。事前審計(jì)，主要對(duì)BOT項(xiàng)目的可行性進(jìn)行審核。項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告是否真實(shí)和完整，直接關(guān)系到政府投資的效用性。通過(guò)事前審計(jì)，可以很好的對(duì)BOT項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防，可以很好的保證BOT項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效用性，最終形成集準(zhǔn)確性、科學(xué)性為一體的最佳投資決策方案。
(2)事中審計(jì)，提高執(zhí)行中監(jiān)督建設(shè)運(yùn)營(yíng)的有效性。事中審計(jì)，是對(duì)項(xiàng)目的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行的審計(jì)。主要是檢查施工合同的執(zhí)行情況，隱蔽工程跟蹤審核，分部分項(xiàng)工程的質(zhì)量評(píng)定，主要材料設(shè)備的審核，工程的進(jìn)度及執(zhí)行情況，財(cái)務(wù)收支核算情況等。通過(guò)事中審計(jì)，促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)的規(guī)范性，進(jìn)一步完善項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)部控制制度。
(3)事后審計(jì)，保障投資回購(gòu)的效益性。事后審計(jì)，主要是保證項(xiàng)目決策的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)管理的科學(xué)性和可持續(xù)性，項(xiàng)目資產(chǎn)的保值和增值。通過(guò)事后審計(jì)，首先是保證項(xiàng)目結(jié)算的真實(shí)性和合理性，為國(guó)家核算回購(gòu)成本提供可靠的依據(jù);其次，通過(guò)對(duì)項(xiàng)目營(yíng)運(yùn)情況進(jìn)行審計(jì)，可以有效的防治項(xiàng)目在運(yùn)行過(guò)程中涉及收費(fèi)項(xiàng)目的合理性和公平性，極大的保證政府投資的公益性的實(shí)現(xiàn)。最后，BOT項(xiàng)目所形成的資產(chǎn)，最終都將成為國(guó)有資產(chǎn)，通過(guò)后期審計(jì)監(jiān)督，可以有效防止“殺雞取卵”的短期行為的發(fā)生，可以防止國(guó)有資產(chǎn)被破壞和流失，保障投資的效益性，確保國(guó)有資產(chǎn)的增值保值。
二、BOT項(xiàng)目審計(jì)的程序和內(nèi)容
(一)前期決策階段 前期決策階段，管理方面的審計(jì)主要是審核項(xiàng)目的決策程序、可行性研究報(bào)告編制程序、審批單位資質(zhì)審查等;技術(shù)方面主要審核可行性研究報(bào)告內(nèi)容的完整性與合理性、設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)審查等;經(jīng)濟(jì)方面主要進(jìn)行投資估算及調(diào)整審核等。
(二)設(shè)計(jì)階段 設(shè)計(jì)階段，管理方面的審計(jì)主要是審核設(shè)計(jì)單位及相關(guān)人員資質(zhì)等級(jí)、設(shè)計(jì)單位內(nèi)部控制制度、設(shè)計(jì)管理程序及內(nèi)部審查等;技術(shù)方面主要審核設(shè)計(jì)依據(jù)、設(shè)計(jì)方案內(nèi)容、設(shè)計(jì)圖紙、設(shè)計(jì)質(zhì)量保證等;經(jīng)濟(jì)方面主要進(jìn)行初步設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算審核以及設(shè)計(jì)成本審核等。
(三)招投標(biāo)階段 招投標(biāo)階段，管理方面的審計(jì)主要是進(jìn)行招標(biāo)管理(代理)機(jī)構(gòu)資質(zhì)審查、招標(biāo)管理制度及招標(biāo)程序?qū)彶榈?技術(shù)方面主要進(jìn)行項(xiàng)目招標(biāo)條件、招標(biāo)文件完整性與合理性、投標(biāo)人資質(zhì)、評(píng)標(biāo)委員資質(zhì)及評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、中標(biāo)人技術(shù)標(biāo)書(shū)審查等;經(jīng)濟(jì)方面主要進(jìn)行標(biāo)底審核、投標(biāo)保函、中標(biāo)人商務(wù)標(biāo)書(shū)審核等。
(四)合同簽訂階段 合同簽訂階段，管理方面的審計(jì)主要是進(jìn)行合同管理制度、合同談判程序及合同簽訂程序?qū)彶榈?技術(shù)方面主要進(jìn)行合同談判紀(jì)要、合同訂立依據(jù)、合同條款(技術(shù)條款)、合同專用條件審核以及合同分包計(jì)劃審查等;經(jīng)濟(jì)方面主要進(jìn)行中標(biāo)合同價(jià)、價(jià)格調(diào)整協(xié)議、合同條款(商務(wù)條款)履約保函、預(yù)付款保函審核等。
(五)施工前準(zhǔn)備階段 施工前準(zhǔn)備階段，管理方面的審計(jì)主要是進(jìn)行項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理制度、內(nèi)部控制程序、監(jiān)理單位的協(xié)調(diào)管理辦法審查等;技術(shù)方面主要進(jìn)行項(xiàng)目所涉及的征地拆遷、場(chǎng)地施工條件、甲供材料的訂貨情況審查等;經(jīng)濟(jì)方面主要進(jìn)行項(xiàng)目資金支出計(jì)劃與批復(fù)情況審核等。 (六)施工階段 施工階段，管理方面的審計(jì)主要是進(jìn)行業(yè)主項(xiàng)目經(jīng)理部?jī)?nèi)部控制測(cè)評(píng)、監(jiān)理合同執(zhí)行考核、監(jiān)理人員到崗情況以及現(xiàn)場(chǎng)簽證制度審核、施工主合同執(zhí)行考核、分包合同執(zhí)行考核、施工單位管理制度審查等;技術(shù)方面主要進(jìn)行隱蔽工程跟蹤審核、分部分項(xiàng)工程質(zhì)量評(píng)定審核、主要材料設(shè)備審核、工程進(jìn)度計(jì)劃與執(zhí)行情況審查、施工單位上報(bào)工程量審核、設(shè)計(jì)變更與現(xiàn)場(chǎng)簽證審查等;經(jīng)濟(jì)方面主要進(jìn)行業(yè)主現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)使用情況考核、工程預(yù)付款支付、質(zhì)量保證金預(yù)留情況審查及工程進(jìn)度款結(jié)算審核、材料消耗清查等。
(七)試生產(chǎn)及運(yùn)營(yíng)階段 試生產(chǎn)及運(yùn)營(yíng)階段，管理方面的審計(jì)主要是進(jìn)行業(yè)主項(xiàng)目經(jīng)理部?jī)?nèi)部控制制度終審、各方合同執(zhí)行情況終審、竣工驗(yàn)收程序?qū)彶榈?技術(shù)方面主要進(jìn)行參與竣工驗(yàn)收，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度、質(zhì)量目標(biāo)考核終審，對(duì)安全、環(huán)保目標(biāo)考核終審，生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)條件審查等;經(jīng)濟(jì)方面主要進(jìn)行工程結(jié)算終審與工程決算審計(jì)、投資效益分析評(píng)價(jià)等。
三、BOT項(xiàng)目審計(jì)現(xiàn)狀
(一)開(kāi)展BOT模式項(xiàng)目審計(jì)的法律依據(jù)不足 BOT模式的主要目的在于引入非政府資本參與政府基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，然而非政府投資主體由于其社會(huì)地位的特殊性，致使政府審計(jì)監(jiān)督存在盲區(qū)，特別是民營(yíng)BOT項(xiàng)目在建設(shè)和營(yíng)運(yùn)期間，無(wú)論其建設(shè)單位還是建設(shè)資金都屬于私營(yíng)性質(zhì)，若用政府審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，還存在許多操作上的困難。再者，BOT模式在我國(guó)的發(fā)展雖然經(jīng)歷了很長(zhǎng)的時(shí)間，但是由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制等原因，BOT模式并沒(méi)有被廣泛推廣開(kāi)來(lái)，國(guó)家相關(guān)部門(mén)也未對(duì)BOT進(jìn)行專門(mén)制定相關(guān)的法律法規(guī)。這就造成了目前的法律法規(guī)對(duì)于BOT模式來(lái)說(shuō)缺陷明顯。最后，雖然BOT模式在國(guó)外被廣泛的采用，也積累相當(dāng)豐富的經(jīng)驗(yàn)，但是由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制的不同，所以能被直接借用和借鑒的很少。
(二)審計(jì)機(jī)關(guān)自身資源不足 BOT項(xiàng)目涉及法律、金融、建筑、技術(shù)、管理等多種領(lǐng)域，BOT項(xiàng)目的可行性研究、合同談判、項(xiàng)目實(shí)施、監(jiān)督管理、資產(chǎn)核算、收益計(jì)算與分配、合同糾紛解決等等，都有一套獨(dú)特的運(yùn)行規(guī)則和辦法，法律關(guān)系復(fù)雜、技術(shù)多樣、信息化程度高、監(jiān)管難度大的特征較為突出。我國(guó)的政府審計(jì)現(xiàn)在越來(lái)越受到重視，審計(jì)技術(shù)和審計(jì)隊(duì)伍的發(fā)展都取得了長(zhǎng)足發(fā)展。當(dāng)時(shí)相對(duì)于單純和簡(jiǎn)單的政府審計(jì)來(lái)說(shuō)，非政府投資的BOT項(xiàng)目的審計(jì)就顯得更加復(fù)雜和系統(tǒng)，更加需要復(fù)合型的人才。就我國(guó)目前所擁有的審計(jì)技術(shù)、手段和隊(duì)伍，對(duì)非政府投資的BOT項(xiàng)目進(jìn)行全面和有效的審計(jì)監(jiān)督就顯得非常捉襟見(jiàn)肘了。
四、BOT項(xiàng)目審計(jì)對(duì)策
(一)落實(shí)審計(jì)監(jiān)督制度，建立健全相關(guān)法律法規(guī)制度 BOT方式能順利開(kāi)展和運(yùn)行需要得到許多方面的配合，這就需要與之相關(guān)的法律法規(guī)、規(guī)章制度能協(xié)調(diào)一致、形成合力，共同為BOT項(xiàng)目做好服務(wù)工作，共同為BOT項(xiàng)目在我國(guó)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)保駕護(hù)航。因此，鑒于我國(guó)目前對(duì)于BOT投融資方式專項(xiàng)立法還不完備的情況下，必須加緊BOT投融資方式專項(xiàng)立法的步伐，以嚴(yán)格的操作程序和合理的運(yùn)作方式來(lái)規(guī)范BOT投融資方式，為BOT投融資方式提供良好的法律環(huán)境。
目前我國(guó)有關(guān)BOT的規(guī)章制度都是部門(mén)規(guī)章，立法層次較低，其效力低于法律，一旦遇上與法律相抵觸時(shí)，這些規(guī)章可能部分失效，使用效果不佳，權(quán)威性不夠。在內(nèi)容上又很不完善，可操作性不強(qiáng)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足以規(guī)范BOT 項(xiàng)目。解決的辦法是提高現(xiàn)行BOT 立法的高層次和高效力，由全國(guó)人大或全國(guó)人大會(huì)制定一部法律BOT 單行法，重點(diǎn)將BOT 投資方式與其他形式投資區(qū)分開(kāi)來(lái)， 對(duì)現(xiàn)行法律沒(méi)有規(guī)定或規(guī)定有沖突的地方進(jìn)行補(bǔ)充、修改和完善。BOT投資項(xiàng)目涉及國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域和國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)計(jì)劃，加上其自身又是一項(xiàng)非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程，政府對(duì)BOT 項(xiàng)目的宏觀管理作用顯得尤為重要。因此，必須設(shè)立專門(mén)的國(guó)家主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)BOT項(xiàng)目宏觀計(jì)劃和協(xié)調(diào)管理，執(zhí)行BOT項(xiàng)目的審批審查。
(二)審計(jì)目標(biāo)必須適應(yīng)BOT項(xiàng)目特征，維護(hù)投資的安全性和效益性 對(duì)BOT項(xiàng)目開(kāi)展審計(jì)，必須依據(jù)BOT項(xiàng)目所具有的建設(shè)—經(jīng)營(yíng)—轉(zhuǎn)讓等三個(gè)主要特征來(lái)進(jìn)行，開(kāi)展BOT項(xiàng)目審計(jì)也應(yīng)該從審計(jì)監(jiān)督前期費(fèi)用、建設(shè)費(fèi)用、運(yùn)營(yíng)費(fèi)用等三個(gè)方面入手，根據(jù)建設(shè)、運(yùn)營(yíng)、移交節(jié)點(diǎn)的各側(cè)重點(diǎn)，開(kāi)展有針對(duì)性的監(jiān)督、檢查，這樣既可以保證政府投資的公益性，也可以檢驗(yàn)項(xiàng)目的可行性。投資的可行性和合理性是建設(shè)節(jié)點(diǎn)審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的效率性和社會(huì)性是運(yùn)營(yíng)借點(diǎn)審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)，而項(xiàng)目資產(chǎn)的完整性和安全性則是移交節(jié)點(diǎn)審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)。
(三)開(kāi)展效益審計(jì)，推進(jìn)BOT融資模式的健康發(fā)展 開(kāi)展對(duì)BOT項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督，應(yīng)該以效益審計(jì)為本，圍繞風(fēng)險(xiǎn)和效益對(duì)BOT項(xiàng)目作出客觀公正地分析與評(píng)價(jià)，保障基礎(chǔ)設(shè)施投資公益性的體現(xiàn)，推進(jìn)BOT融資模式的健康發(fā)展。BOT項(xiàng)目效益審計(jì)的核心包括：一是投資的經(jīng)濟(jì)性。BOT項(xiàng)目投資成本應(yīng)小于政府直接融資投資建設(shè)的成本;二是投資的效率性。BOT項(xiàng)目的全壽命成本費(fèi)用率、管理費(fèi)用率、運(yùn)營(yíng)費(fèi)用率等效率性評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)小于政府成立管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行建設(shè)和運(yùn)營(yíng)管理的成本;三是效果性。BOT項(xiàng)目的建設(shè)管理和運(yùn)營(yíng)管理的水平應(yīng)高于政府管理部門(mén)自身的水準(zhǔn)。
(四)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè) 開(kāi)展BOT項(xiàng)目審計(jì)，關(guān)鍵還需要一支業(yè)務(wù)素質(zhì)過(guò)硬的審計(jì)隊(duì)伍。BOT項(xiàng)目涉及法律、金融、建筑、技術(shù)、管理等各種領(lǐng)域，這就要求審計(jì)人員必須具備相應(yīng)的綜合素質(zhì)。首先，必須加大對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，有針對(duì)性的培養(yǎng)一批專門(mén)進(jìn)行BOT項(xiàng)目審計(jì)的復(fù)合型人才;其次，創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式，由國(guó)家專門(mén)設(shè)立的BOT管理機(jī)關(guān)來(lái)組織進(jìn)行專業(yè)的、針對(duì)性強(qiáng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)?；蛘哌x派審計(jì)行業(yè)的精英到國(guó)外學(xué)習(xí)，借鑒別人已有的經(jīng)驗(yàn);最后，采取多渠道的用人機(jī)制，選用對(duì)BOT 項(xiàng)目有豐富經(jīng)驗(yàn)的人才或在BOT項(xiàng)目中有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人員加入審計(jì)隊(duì)伍。
參考文獻(xiàn)：
[1]屈耀輝：《BOT模式項(xiàng)目公司內(nèi)部審計(jì)模式探索》，《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》2011年第5期。
[2]殷麗麗、周方舒：《BOT模式下的審計(jì)選擇》，《財(cái)會(huì)通訊》(綜合·上)2010年第6期。
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