有關(guān)財(cái)務(wù)造假畢業(yè)論文
無(wú)論是資本市場(chǎng)規(guī)模龐大且復(fù)雜的美國(guó)，亦或是資本市場(chǎng)剛剛起步的中國(guó)，都曾出現(xiàn)過(guò)許多上市公司財(cái)務(wù)造假的事件。這些事件的發(fā)生，不單擾亂了資本市場(chǎng)的正常秩序，也嚴(yán)重破壞了各國(guó)的經(jīng)濟(jì)生活。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的財(cái)務(wù)造假畢業(yè)論文，供大家參考。
財(cái)務(wù)造假畢業(yè)論文范文一：財(cái)務(wù)造假問(wèn)題探析
摘 要：現(xiàn)代會(huì)計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。分析了財(cái)務(wù)造假的危害及原因，提出了相應(yīng)的治理辦法。?
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)造假;危害;原因;治理?
1 當(dāng)前財(cái)務(wù)造假背景、手段?
1.1 背景?
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，會(huì)計(jì)作為一種商業(yè)語(yǔ)言，其國(guó)際化進(jìn)程也進(jìn)一步加快，這是一種大趨勢(shì)，也是當(dāng)今世界各國(guó)管理界都在關(guān)注的一個(gè)共同性的話題。現(xiàn)代會(huì)計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。?
為適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革,自90年代初期開始,我國(guó)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域邁出了改革的步伐。會(huì)計(jì)改革是一個(gè)內(nèi)涵豐富、外延廣泛的范疇,它包括會(huì)計(jì)制度的改革、會(huì)計(jì)手段的改革、會(huì)計(jì)管理體制的改革、會(huì)計(jì)教育的改革以及會(huì)計(jì)觀念的變革等,其中會(huì)計(jì)制度改革是會(huì)計(jì)改革的實(shí)質(zhì)和核心,它不僅是會(huì)計(jì)改革成敗的決定性因素,而且反映著會(huì)計(jì)改革成效的優(yōu)劣。?
1.2 手段?
從技術(shù)上看，公司造假的手法可分為兩大類：一類是通過(guò)非法手段，如虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng);另一類是通過(guò)合法的手段，即利用現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)的缺陷和會(huì)計(jì)政策的選擇進(jìn)行會(huì)計(jì)信息操縱。?
(1)利用構(gòu)造實(shí)質(zhì)上虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)造假。具體是通過(guò)采取偽造、取得虛假票、自制假單據(jù)等方法編造虛假原始憑證;采取虛構(gòu)記賬憑證、利用關(guān)聯(lián)企業(yè)制造交易等方法編造虛假記賬憑證;以細(xì)胞盈虧、報(bào)表附注不真實(shí)等方法編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。?
(2)利用現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)的缺陷和會(huì)計(jì)政策的選擇進(jìn)行會(huì)計(jì)信息操縱。常用的方法有虛構(gòu)銷售收入、填塞分銷渠道、利用委托銷售等。完善的內(nèi)部控制制度，是保證及時(shí)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作提供可靠準(zhǔn)確會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。?
2 財(cái)務(wù)造假的危害?
(1)嚴(yán)重破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)信用則是這根經(jīng)濟(jì)活動(dòng)鏈條的基石，若沒(méi)有了信用，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形成的各類社會(huì)與經(jīng)濟(jì)關(guān)系就不能順利建立起來(lái)，并無(wú)法持久維系。?
(2)侵害會(huì)計(jì)資料使用者利益。隨著市場(chǎng)投資主體的多元化，對(duì)客觀、準(zhǔn)確提供會(huì)計(jì)資料的要求，不僅是單位會(huì)計(jì)人員的權(quán)利和義務(wù)，且越來(lái)越廣泛影響到相關(guān)會(huì)計(jì)資料使用者。?
(3) 有損會(huì)計(jì)隊(duì)伍自身形象。會(huì)計(jì)從業(yè)人員不講誠(chéng)信，其最終結(jié)果，輕者調(diào)離會(huì)計(jì)崗位，重者將按法律規(guī)定受到法律的制裁，極大地破壞了會(huì)計(jì)隊(duì)伍良好形象。?
(4)危及經(jīng)營(yíng)主體自身生存。市場(chǎng)是公正的。如若在沒(méi)有自愿平等的前提下，失誠(chéng)信，搞欺騙，只能自釀苦果，一敗涂地，昔日巨頭安燃公司、世界通信的慘痛事實(shí)說(shuō)明了一切。?
3 財(cái)務(wù)造假的原因?
3.1 會(huì)計(jì)造假的根本原因——兩權(quán)分離?
會(huì)計(jì)造假的原因眾說(shuō)紛紜，大多以獨(dú)特的視角從不同的側(cè)面進(jìn)行了探究。如果透過(guò)表象來(lái)思考這一問(wèn)題，人們不難發(fā)現(xiàn)，“兩權(quán)分離”才是會(huì)計(jì)造假產(chǎn)生的根本原因。?
兩權(quán)分離是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，更是社會(huì)進(jìn)步的必然。在兩權(quán)分離的過(guò)程中，必然會(huì)出現(xiàn)資本所有者與資本運(yùn)作者的矛盾，矛盾的最終結(jié)果是：資本運(yùn)作者虛列成本，虛計(jì)收入，虛報(bào)盈余，會(huì)計(jì)造假也就在不知不覺(jué)中產(chǎn)生了。3.2 會(huì)計(jì)造假的直接原因——利益驅(qū)動(dòng)?
2001年，被中國(guó)證監(jiān)會(huì)查處和被滬深證交所公開譴責(zé)、批評(píng)的100多家上市公司中，絕大部分是因?yàn)闀?huì)計(jì)造假而為。應(yīng)該說(shuō)，兩權(quán)分離只是會(huì)計(jì)造假的必要條件，換句話說(shuō)，不存在兩權(quán)分離也就不會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假，但兩權(quán)分離是不是一定會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)造假呢?回答是不一定。造成企業(yè)如此會(huì)計(jì)造假的直接原因是利益的驅(qū)動(dòng)。?
(1)政治利益。仔細(xì)地分析一下會(huì)計(jì)造假的公司不難看出，不管是上市公司還是非上市公司，它們大多是一些在全國(guó)或地方比較有名氣的大公司，甚至是地方的支柱產(chǎn)業(yè)。但隨著市場(chǎng)、競(jìng)爭(zhēng)格局的變化，這些企業(yè)沒(méi)有跟上變化了的形勢(shì)，管理模式陳舊，產(chǎn)品失去了競(jìng)爭(zhēng)力。為了保住昔日殊榮，維護(hù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)形象，有些個(gè)別企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了撈取政治資本，不惜一切代價(jià)，賬上添彩，表中生花，虛報(bào)產(chǎn)值，虛報(bào)收入，虛報(bào)利潤(rùn)。更有甚者，有些地方政府或主管部門為維護(hù)地方或部門形象，有意識(shí)地引導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)造假，行政干預(yù)銀行貸款給企業(yè)，以解決企業(yè)虛報(bào)利潤(rùn)應(yīng)上交稅收的資金。?
(2)經(jīng)濟(jì)利益。經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)造假主要是兩個(gè)方面：一是為了籌措資金?！?a href='http://regraff.com/chuangyee/falv/' target='_blank'>公司法》對(duì)股份有限公司上市有著嚴(yán)格的規(guī)定，比如上市前三年應(yīng)連續(xù)盈利等。有些上市公司上市后更加變本加厲，偽造購(gòu)銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件、偽造金融票據(jù)等，極力粉飾財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以實(shí)現(xiàn)“最近三年內(nèi)凈資產(chǎn)平均收益率在10%以上，計(jì)算期內(nèi)任何一年都必須高于6%”的配股資格線。二是為了偷逃稅款。據(jù)財(cái)政部公布的數(shù)字顯示，1998年有八成以上企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真，1999年有九成以上企業(yè)的會(huì)計(jì)要素失實(shí)，剔除客觀失真因素，占有較大比重的是為了偷逃稅款。?
3.3 會(huì)計(jì)造假的間接原因——監(jiān)督不力?
在日常工作中，經(jīng)常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象，造成企業(yè)法律意識(shí)淡薄，削弱了企業(yè)自我約束能力。當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)行為與會(huì)計(jì)法規(guī)制度發(fā)生抵觸時(shí)，往往片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營(yíng)，而放松了對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督。況且目前會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督.稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)又不統(tǒng)一，各部們?cè)诠芾砩细髯詾檎δ苌舷嗷ソ徊?，造成各種監(jiān)督不能有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關(guān)部門每年都要進(jìn)行稅收財(cái)務(wù)物價(jià)檢查，會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年都要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)驗(yàn)證，但其經(jīng)常性.規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提供有力的支持，進(jìn)而難以形成有效的再監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家監(jiān)督體系的組成部分之一，代表著國(guó)家利益，通過(guò)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和控制，保證國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行。單位領(lǐng)導(dǎo)迫于各種壓力，不得不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。但內(nèi)部審計(jì)無(wú)論在隸屬關(guān)系上還是在利益關(guān)系上，都始終未能解決其真正的獨(dú)立性問(wèn)題，因而這種審計(jì)監(jiān)督無(wú)法從根本上遏制會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象。再加上地方政府或主管部門對(duì)民間審計(jì)業(yè)務(wù)的不正當(dāng)干預(yù)，強(qiáng)制注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出一些不符合實(shí)際的審計(jì)報(bào)告，大大削弱了審計(jì)報(bào)告的公證作用。?
監(jiān)督不力，在客觀上助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)造假行為的猖獗，致使會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)造假處于惡性循環(huán)的狀態(tài)。?
4 財(cái)務(wù)造假的治理?
4.1 切實(shí)履行單位責(zé)任主體職責(zé)?
應(yīng)該看到，現(xiàn)實(shí)中由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低劣和道德風(fēng)險(xiǎn)誘導(dǎo)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象并非為主流，更多的卻是在單位負(fù)責(zé)人授意下被動(dòng)造假而失真、失信。新《會(huì)計(jì)法》第四條明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。明確了單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、完整性的第一責(zé)任人，加大了單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。所以明確單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，也就抓住了問(wèn)題的關(guān)鍵。只有單位負(fù)責(zé)人認(rèn)識(shí)到對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性自己所承擔(dān)的法律責(zé)任，才能促使單位負(fù)責(zé)人重視會(huì)計(jì)工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，并采取有效措施保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，不再授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假帳。?
4.2 建立民事賠償制度，加大造假成本?
一是加大懲罰力度。對(duì)惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法、執(zhí)法對(duì)造假單位及責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或刑事處罰，不僅要其付出傾家蕩產(chǎn)、聲名狼藉的代價(jià)，對(duì)造成嚴(yán)重后果的還要坐牢，使造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益。同時(shí)應(yīng)加大對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的稽查力度和稽查面,大幅度提高會(huì)計(jì)造假的成本,才能從根本上遏制會(huì)計(jì)造假屢禁不止、愈演愈烈的勢(shì)頭。? 二是盡快建立民事賠償制度。雖然我國(guó)出現(xiàn)了許多公司會(huì)計(jì)造假事件，但到目前為此，還沒(méi)有一起針對(duì)公司造假真正實(shí)施的民事賠償案例, 股民還沒(méi)得到違規(guī)公司的一分錢賠償。因此，必須盡快建立民事賠償制度，對(duì)參與造假，無(wú)論是公司(投資者或經(jīng)營(yíng)者)、律師，還是評(píng)估師、會(huì)計(jì)師，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起訴訟。?
4.3 提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德?
會(huì)計(jì)人員是經(jīng)濟(jì)信息的加工者，其素質(zhì)高低將直接影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。因此，需要會(huì)計(jì)人員不斷更新知識(shí)，掌握符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的會(huì)計(jì)理論，并結(jié)合國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則、新規(guī)定的出臺(tái)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育力度，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不斷提高。把好會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的入門關(guān)，切實(shí)提高會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入的門檻，使一批具備較高政治素質(zhì)、較強(qiáng)業(yè)務(wù)技能和工作能力的優(yōu)秀的年輕骨干充實(shí)到會(huì)計(jì)隊(duì)伍中來(lái)，自覺(jué)抵制和監(jiān)督會(huì)計(jì)不誠(chéng)信行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)，做好會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，使其愛(ài)崗敬業(yè)，誠(chéng)實(shí)守信，廉潔自律、客觀公正，堅(jiān)持原則，提高技能，參與管理和強(qiáng)化服務(wù)。?
4.4 加大宣傳教育力度，治理會(huì)計(jì)失信?
誠(chéng)信應(yīng)該是社會(huì)的誠(chéng)信，它包含社會(huì)關(guān)系的各個(gè)方面和環(huán)節(jié)，既有自然人的行為，又有法人組織行為，遵循誠(chéng)信規(guī)則，接受誠(chéng)信教育，在一定范圍內(nèi)應(yīng)是每個(gè)完全責(zé)任能力人的行為準(zhǔn)則，是形成相互依存的紐帶，缺之，其繼承性或確不持久、不延伸。因此，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的建設(shè)。?
會(huì)計(jì)誠(chéng)信是什么呢?簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是不做假賬，這也是從不題字的朱镕基在給上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的重要題詞中的一句。“不做假賬”確實(shí)是對(duì)會(huì)計(jì)成信的最好詮釋，具體來(lái)說(shuō)就是根據(jù)原始憑證按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、原則記賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表及審計(jì)等。?
我們有義務(wù)率先身體力行，對(duì)企業(yè)主體而言，把樹立和倡導(dǎo)誠(chéng)信的經(jīng)營(yíng)理念，作為企業(yè)發(fā)展和約束自身經(jīng)濟(jì)行為的準(zhǔn)則。此外，要發(fā)揮社會(huì)輿論的監(jiān)督作用，包括發(fā)揮媒體作用，廣泛宣傳誠(chéng)信思想，使全社會(huì)都認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信的重要性，強(qiáng)化“誠(chéng)信光榮、失信可恥”的觀念，營(yíng)造“誠(chéng)信者受尊重，不誠(chéng)信者遭鄙視”的社會(huì)氛圍。只有所有市場(chǎng)參與者都弘揚(yáng)誠(chéng)信為本，操守為重的道德風(fēng)范，才能有效防范會(huì)計(jì)不誠(chéng)信行為的發(fā)生。?
4.5 抓原始憑證，從原頭上防止造假?
原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用來(lái)證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，非法取得或填制、偽造或變?cè)煸紤{證以騙取收入，會(huì)計(jì)人員依據(jù)不真實(shí)的原始憑證進(jìn)行核算，結(jié)果導(dǎo)致一系列的會(huì)計(jì)信息失真。因此，治理造假，應(yīng)從原始憑證這一源頭抓起。按照《會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求填制原始憑證，對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須填制或取得原始憑證并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，而會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整的、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)。?
4.6 健全制度法規(guī)，完善監(jiān)督職能?
規(guī)范的企業(yè)是法律規(guī)則與制度安排的結(jié)果。企業(yè)首先是作為一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象存在的，為了適應(yīng)和推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們通過(guò)法律對(duì)企業(yè)進(jìn)行制度設(shè)計(jì)和創(chuàng)造，賦予了企業(yè)普遍適用的規(guī)范性質(zhì)，企業(yè)才得以重經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象躍進(jìn)企業(yè)組織形式的層次，從而對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)的進(jìn)步產(chǎn)生巨大的推動(dòng)作用。如果說(shuō)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)生和存在的基礎(chǔ)，那么法律就是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展和繁榮必不可少的條件。?
4.7 建立有效的內(nèi)控制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作?
內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要制度，能有效起到保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法。企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信管理，是提高我國(guó)市場(chǎng)交易信用程度的必要前提和重要基礎(chǔ)。企業(yè)在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)、進(jìn)行重大決策時(shí)，需要大量真實(shí)可靠的信息，完善的會(huì)計(jì)誠(chéng)信內(nèi)控機(jī)制能為管理者、投資者、債權(quán)人改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、進(jìn)行投資決策提供重要信用的依據(jù)。通過(guò)制定嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)誠(chéng)信控制制度，對(duì)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算做出較為合理的規(guī)定，防止會(huì)計(jì)造假和舞弊，提高會(huì)計(jì)憑證、賬薄、報(bào)表及產(chǎn)品產(chǎn)量等信息資料的可靠性，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，使信用記錄不良的企業(yè)在各企業(yè)的客戶管理中被篩選掉，使其沒(méi)有市場(chǎng)活動(dòng)的機(jī)會(huì)和空間。因此，要嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，使日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理及會(huì)計(jì)檔案管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)都努力達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的要求，制定會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，使之分工科學(xué)合理，職責(zé)分明。同時(shí)，要積極開展會(huì)計(jì)職業(yè)道德達(dá)標(biāo)活動(dòng)，使其經(jīng)?；贫然?，促進(jìn)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化，提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平。?
4.8 加大對(duì)會(huì)計(jì)失信行為的處罰力度?
要結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章，加大對(duì)造假失信者的處罰力度，使其造假的預(yù)期成本大于其造假的收益;對(duì)外提供虛假會(huì)計(jì)信息而給投資者、債權(quán)人等使用者導(dǎo)致決策失誤并造成損失的，應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的還要追究刑事責(zé)任，使造假者無(wú)利可圖，從根本上遏制操縱會(huì)計(jì)信息行為的發(fā)生。同時(shí)，也要注意依法保護(hù)企業(yè)、會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的合法利益，即要提高執(zhí)法的透明度，又要注意保護(hù)商業(yè)秘密和信用好的企業(yè)、會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員。在目前立法條件尚未成熟的情況下，應(yīng)盡快制定和補(bǔ)充會(huì)計(jì)誠(chéng)信行為的法律規(guī)定。進(jìn)一步明確政府管理部門、會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)、企業(yè)、單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的具體法律責(zé)任和行政責(zé)任，以便于實(shí)際操作和一發(fā)治信。?
因此，今后一時(shí)期要在通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，整頓會(huì)計(jì)工作秩序，加大治理核算不規(guī)范、賬外經(jīng)營(yíng)等會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的力度。同時(shí)，進(jìn)一步在立法上完善制度建設(shè)，切實(shí)完善法人治理結(jié)構(gòu)及其監(jiān)管，使會(huì)計(jì)人員能挺直腰干自覺(jué)抵制會(huì)計(jì)不誠(chéng)信行為，敢于對(duì)做假賬行為說(shuō)“不”，從而保持良好的會(huì)計(jì)職業(yè)操守，真正做到以“誠(chéng)信”為安身立命之本，以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩，贏取失去的“會(huì)計(jì)誠(chéng)信”。?
參考文獻(xiàn)?
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財(cái)務(wù)造假畢業(yè)論文范文二：淺論財(cái)務(wù)造假的防范措施
【摘要】遏制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,必須從各個(gè)方面進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信,凈化社會(huì)環(huán)境;完善會(huì)計(jì)規(guī)則,減少會(huì)計(jì)操縱空間;加大處罰力度,提高財(cái)務(wù)造假成本;建立、健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度;強(qiáng)化獨(dú)立審計(jì)的社會(huì)監(jiān)督作用。
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)造假 會(huì)計(jì)誠(chéng)信 會(huì)計(jì)規(guī)則 會(huì)計(jì)控制制度 社會(huì)監(jiān)督
隨著經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)法規(guī)和核算制度的調(diào)整變化,新的財(cái)務(wù)造假行為不斷出現(xiàn),而且手段翻新花樣繁多,幾乎到了防不勝防的地步。有嚴(yán)重的虛構(gòu)交易、虛構(gòu)收入和利潤(rùn)的財(cái)務(wù)欺詐,有利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的缺陷來(lái)操縱利潤(rùn)、調(diào)節(jié)資產(chǎn),也有利用其他手段進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的行為。防范和治理財(cái)務(wù)造假刻不容緩,需要我們采取一系列行之有效的方法,打擊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假行為。遏制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,必須從各個(gè)方面進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。
一、提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信,凈化社會(huì)環(huán)境
會(huì)計(jì)誠(chéng)信表達(dá)了會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)的一種基本承諾,即客觀公正,不偏不倚地把客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映出來(lái),并忠實(shí)地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。誠(chéng)信在會(huì)計(jì)行業(yè)尤為重要,為了減少、避免財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象的泛濫,我們應(yīng)提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信,把信用作為會(huì)計(jì)工作的生命線,凈化社會(huì)環(huán)境。
1.打造信用政府
各級(jí)政府作為掌握公共權(quán)力者,享用和支配著納稅人的錢,實(shí)質(zhì)上和納稅人之間就是一種契約關(guān)系,要守契約、講誠(chéng)信,就要切實(shí)為納稅人謀取利益,通過(guò)制度建設(shè),規(guī)范和保護(hù)誠(chéng)信,嚴(yán)厲打擊各類造假等不誠(chéng)信行為,杜絕“官出數(shù)字、數(shù)字出官”的浮夸風(fēng),提高政府信譽(yù)度。如果掌握公共權(quán)力者不守誠(chéng)信、不為民謀利,也應(yīng)該受到相應(yīng)的制裁。這樣,誠(chéng)信建設(shè)才有根基,才能得到法律的支持,才能營(yíng)造全社會(huì)的誠(chéng)信氛圍。
2.加強(qiáng)社會(huì)誠(chéng)信教育
誠(chéng)信不僅僅是道德要求,更是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)和個(gè)人必須遵循的基本游戲規(guī)則,因此要利用各種渠道廣泛開展宣傳教育活動(dòng),使全社會(huì)的人們都認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信的重要性、不誠(chéng)信的危害性,形成誠(chéng)信者受尊重、不誠(chéng)信者遭受鄙視的社會(huì)環(huán)境和輿論氛圍,使“人無(wú)信不立、國(guó)無(wú)信則衰”,“君子愛(ài)財(cái)、取之有道”,“不義之財(cái)、取之有害”等觀念深入人心。因此,只有讓誠(chéng)信深入人心,才能使會(huì)計(jì)人員樹立高尚的職業(yè)道德情操,才能消除財(cái)務(wù)造假的主觀意識(shí),從根本上抑制財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象。
二、完善會(huì)計(jì)規(guī)則,減少會(huì)計(jì)操縱空間
為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,我國(guó)先后制訂和修訂了一系列相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)和制度,如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露細(xì)則》等,這些法規(guī)和制度的執(zhí)行,基本保證了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,抑制了會(huì)計(jì)蓄意造假的現(xiàn)象,但會(huì)計(jì)規(guī)則自身的漏洞給財(cái)務(wù)造假者提供了充分施展的空間。因此要治理會(huì)計(jì)信息失真,必須完善會(huì)計(jì)法規(guī)、制度。
1.改善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序
首先,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者應(yīng)向社會(huì)公眾公開更多的己有的相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí),特別是世界各國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的成熟經(jīng)驗(yàn),以便社會(huì)公眾結(jié)合其所處環(huán)境,理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其相應(yīng)的利益關(guān)系。其次,應(yīng)建立更加公開化、制度化的征求意見制度,即使是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式頒布之后,這種制度仍然是必要的,因?yàn)橹R(shí)不是一個(gè)靜態(tài)的概念,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨著環(huán)境的變化而不斷進(jìn)行修訂則是必然的。
2.完善會(huì)計(jì)法規(guī)的內(nèi)容
隨著經(jīng)濟(jì)國(guó)際化進(jìn)程的加快,會(huì)計(jì)國(guó)際化已成為必然,我國(guó)必須加快深化會(huì)計(jì)改革的步伐,進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度,規(guī)范會(huì)計(jì)行為,避免主觀隨意性,縮小會(huì)計(jì)信息與實(shí)際情況的差距,這是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提條件。一是進(jìn)一步完善《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間,可以適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注,鼓勵(lì)企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息,進(jìn)一步完善并嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露,加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)和審核。二是在認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況的基礎(chǔ)上,根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和證券市場(chǎng)發(fā)展要求,適時(shí)出臺(tái)一批與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度,規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露。三是鑒于會(huì)計(jì)核算制度將在較長(zhǎng)一個(gè)時(shí)期與會(huì)奇準(zhǔn)則并行的實(shí)際情況,因此要努力提高會(huì)計(jì)核算制度的靈敏性,及時(shí)反映多變的、日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。四是在準(zhǔn)則的制定過(guò)程中,應(yīng)采取慎之又慎的態(tài)度,處理好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系,避免個(gè)別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告,操縱企業(yè)利潤(rùn)。五是盡可能縮小會(huì)計(jì)政策的選擇空間,在對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇方面的規(guī)定應(yīng)更加具體。
三、加大處罰力度,提高財(cái)務(wù)造假成本
企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)主體,其一切行為應(yīng)遵循成本效益原則。企業(yè)財(cái)務(wù)造假本質(zhì)上是一種違約行為,企業(yè)是否會(huì)選擇違約,主要還是看違約成本的高低。當(dāng)財(cái)務(wù)造假的預(yù)期成本大大低于造假的預(yù)期收益時(shí),企業(yè)很難不產(chǎn)生造假的沖動(dòng)。因此,加大對(duì)財(cái)務(wù)造假的懲罰力度,提高財(cái)務(wù)造假成本,無(wú)疑是遏制財(cái)務(wù)造假屢禁不止的重要措施。而目前的狀況是:守信者未能得到有效的保護(hù)、失信者也未得到嚴(yán)厲的制裁,一些企業(yè)或中介機(jī)構(gòu)提供虛假會(huì)計(jì)信息已成為“公開的秘密”。加上造假者受到懲處的僅是極少數(shù),許多企業(yè)和個(gè)人都從“失信”中撈到好處,一些擅長(zhǎng)做假賬的人還成了一些企業(yè)競(jìng)相聘請(qǐng)的人才,非常“走俏”。在這樣一個(gè)失信成本過(guò)低的環(huán)境下,“好人也會(huì)變壞”。要改變這一局面,惟有加大處罰力度,大幅度提高財(cái)務(wù)造假的成本和風(fēng)險(xiǎn),使造假者得不償失、無(wú)利可圖。
四、建立、健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制整體框架的核心,它是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保護(hù)資產(chǎn)的安全完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一個(gè)控制系統(tǒng)。為了貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》,促進(jìn)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)建設(shè),加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展,財(cái)政部于2001年6月發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》,之后,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)和中國(guó)人民銀行相繼出臺(tái)了一系列的內(nèi)部控制法規(guī)及其配套規(guī)定,這對(duì)企事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管、防范會(huì)計(jì)錯(cuò)弊發(fā)揮了重要的“人工屏障”作用。設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)應(yīng)以控制目標(biāo)為導(dǎo)向,以業(yè)務(wù)流程控制為基礎(chǔ),以控制程序和確定關(guān)鍵控制點(diǎn)為手段來(lái)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的實(shí)務(wù)設(shè)計(jì)。主要包括籌資業(yè)務(wù)控制、對(duì)外投資業(yè)務(wù)控制、采購(gòu)與付款控制、貨幣資金控制、銷售與收款控制、成本費(fèi)用控制、工程項(xiàng)目控制、對(duì)外擔(dān)?？刂频葍?nèi)容。
五、強(qiáng)化獨(dú)立審計(jì)的社會(huì)監(jiān)督作用
1.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管
我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一直存在著性質(zhì)不清、職責(zé)不明的問(wèn)題。它既是部門所屬的事業(yè)單位,又是社會(huì)民間團(tuán)體;既有行政管理職能,又有行業(yè)自律色彩。因此,目前我們應(yīng)該做的是理順中注協(xié)、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等部門在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管中的職能與分工,建立起政府行政監(jiān)管和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律有機(jī)結(jié)合,分工合理、監(jiān)管全面的行業(yè)監(jiān)管體系。
從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,政府部門應(yīng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境,促進(jìn)其健康發(fā)展。政府監(jiān)管應(yīng)重在監(jiān)控和預(yù)防,利用行政手段和強(qiáng)制力,發(fā)揮政府監(jiān)管的優(yōu)勢(shì),規(guī)范行業(yè)運(yùn)行秩序。同時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)自律管理體制的建設(shè),通過(guò)豐富和完善自律性服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)職能,推動(dòng)行業(yè)更加走向成熟。以會(huì)員為中心建立行業(yè)自律管理體系,做好為會(huì)員提供技術(shù)支持、法律援助、教育培訓(xùn)和改善職業(yè)環(huán)境等各項(xiàng)服務(wù)工作,強(qiáng)化對(duì)會(huì)員的誠(chéng)信意識(shí)、職業(yè)道德和職業(yè)質(zhì)量的自律監(jiān)管約束。
2.強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性
獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂,它包括形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。形式上的獨(dú)立是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須與被審查企業(yè)或個(gè)人沒(méi)有任何特殊的利益關(guān)系。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,又稱為精神狀態(tài)或自信心,它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中嚴(yán)格保持超然性,不能袒護(hù)任何一方當(dāng)事人,尤其不能使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對(duì)意見利益集團(tuán)或人士的影響和壓力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)、審核和審閱等鑒證業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,保持和提高專業(yè)勝任能力,遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范,勤勉盡責(zé)。從國(guó)內(nèi)外證券市場(chǎng)發(fā)生的重大案件看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性倍受關(guān)注。
3.加強(qiáng)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通
從我國(guó)近幾年出現(xiàn)的財(cái)務(wù)造假情況看,證券市場(chǎng)主要存在著會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更過(guò)于頻繁的現(xiàn)象。由于不良執(zhí)業(yè)環(huán)境和事務(wù)所之間不良競(jìng)爭(zhēng)的影響,一些上市公司通過(guò)變更事務(wù)所來(lái)購(gòu)買審計(jì)意見,極大地?fù)p害了投資人的利益。在目前的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)定中,要求其必須及時(shí)披露包括變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的重大事項(xiàng),以抑制上市公司潛在購(gòu)買審計(jì)意見的行為。
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