上市公司財務(wù)造假論文
上市公司財務(wù)造假論文
上市公司的財務(wù)造假會導(dǎo)致許多嚴重的問題，它不僅會對投資人造成傷害，同時也會對上市公司本身造成影響，影響上市公司的健康發(fā)展。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的上市公司財務(wù)造假論文，供大家參考。
上市公司財務(wù)造假論文范文一：上市公司財務(wù)造假問題及對策
[摘 要] 根據(jù)審計署發(fā)布的《2005年4號審計結(jié)果公告》(以下簡稱《4號公告》)中對10家上市公司財務(wù)造假問題的披露，筆者提出我們的分析及對策，供投資者和業(yè)內(nèi)人士參考。
[關(guān)鍵詞] 上市公司 財務(wù)造假 對策
一、上市公司財務(wù)造假的現(xiàn)狀
根據(jù)4號公告所涉及的十家上市公司財務(wù)造假情況如下：
1.2003年湖南某上市公司，據(jù)分析是天一科技，為掩蓋其利用募股資金和銀行貸款1.94億元，轉(zhuǎn)移賬外買賣股票的事實，與其在當?shù)氐拈_戶銀行相互串通，通過偽造銀行對賬單的方式，多記存款1.31億元，少記貸款7100萬元，造成資產(chǎn)、負債均不實。
2.在2003年山西省的漳澤電力公司所屬的發(fā)電廠違反了國家規(guī)定，累計提取了3965.8萬元的“地方電力建設(shè)基金”，計入了生產(chǎn)成本。2003年末，發(fā)電廠以“能源基金”名義，將上述資金金額上交給上市公司，上市公司直接將此筆資金在“其他應(yīng)付款”掛賬，造成2003年生產(chǎn)成本多計了3965.8萬元。中瑞華恒信會計師事務(wù)所未能查出上述問題。
3.四川省天科股份于委托購買國債的名義，將3000萬元資金交給深圳幾家公司，實際用于股票買賣，截止2004年3月已損失1623萬元。
2004年3月，該上市公司為掩蓋上述委托理財損失，與其大股東控制的某公司簽訂了虛假協(xié)議約定由該公司出資3000萬元。受讓上市公司委托理財形成全部財產(chǎn)。雙方在當月另簽合作備忘錄，約定原投資損失仍由上市公司承擔，該上市公司未能將此重要信息對外披露。
該公司已被證監(jiān)局立案調(diào)查，該公司2004年年度報告稱：2004年3月，公司將3000萬元委托理財項目轉(zhuǎn)讓給成都博宏，實質(zhì)是以受控證券投資賬戶內(nèi)的1400余萬元資產(chǎn)換取了3000萬元無保障的債權(quán)，擴大了公司風(fēng)險。同時，截止到2003年7月末，成都博宏僅歸還100萬元，涉嫌關(guān)聯(lián)方占用公司資金2900萬元，公司也以挪用資金罪舉報前高管，根據(jù)整改公告顯示該公司財務(wù)管理和對外投資失控。
4.2002年，湖北武昌魚公司的子公司與武漢某公司簽訂供貨合同,金額共計1.07億元，截止2003年12月底，該上市公司的子公司賬面反映將1.07億元全部預(yù)付給供貨方，但截止檢查日，該子公司實際收到2311萬元的貨物，其余款項均由供貨方直接或間接付給上市公司的第一大股東，形成大股東占用資金8376萬元。
5.南京熊貓在2003年11月，為了掩蓋大股東占用資金的真實情況，向兩家有限公司開具了兩張金額均為4000萬元的本票，上述兩家公司將上述8000萬元本票直接背書轉(zhuǎn)讓給該上市公司大股東，大股東用此款歸還了占用上市公司的資金，上述交易在一天完成。上市公司替大股東出錢歸還欠款的行為，造成財務(wù)信息披露不實。信永中和會計師事務(wù)所有限公司對該上市公司進行審計。其注冊會計師未能查出上述問題。
6.天津磁卡2003年與天津某建設(shè)開發(fā)有限公司(下稱“開發(fā)公司”)和天津某文化交流中心(下稱“交流中心”)分別簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，開發(fā)公司將其評估價為3247.61萬元的房產(chǎn)與上市公司的應(yīng)收款進行了等值置換，交流中心將其評估價為4406.53萬元的房產(chǎn)與上市公司的應(yīng)收款進行了等值置換。因開發(fā)商原因，上述兩處房產(chǎn)均未取得土地證及房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證，造成資產(chǎn)置換存在風(fēng)險。該上市公司年報未披露上述兩項債務(wù)重組置換的7654.14萬元房產(chǎn)未能取得房產(chǎn)證的情況。該公司在2005年4月29日發(fā)布《增補2005年第一季度報告中其他業(yè)務(wù)利潤的相關(guān)事項公告》中做了披露。
7.華菱管線這2003年進行了在建工程――連鑄高效化技術(shù)改造工程項目，當年完成投資額14410.93萬元，已轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)(暫估)9019.72萬元。而年報中只披露了當年完成投資額1270.53萬元，少披露當年完成投資額1705.4萬元，未披露已轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的9019.72萬元，造成財務(wù)信息披露不實。
另一在建工程――以轉(zhuǎn)代平工程項目，截止到2003年底在建工程項目賬上未記錄投資完成情況，但該上市公司年報披露該工程投資完成情況:為期初余額7180.66萬元，本期完成5839.06萬元，已轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)13019.72萬元。造成會計帳目和財務(wù)報告數(shù)字不符。
8.ST昌源在1996年～2001年期間，為多家公司提供擔保，取得貸款人民幣1.56億元，港幣3747萬元。2000年以來，上述公司因無法按期償還銀行貸款，經(jīng)法院判決應(yīng)由ST昌源承擔連帶賠償責任。該上市公司僅對應(yīng)賠償?shù)馁J款本金計提預(yù)計負債，對應(yīng)賠償?shù)馁J款利息1616萬元一直未計提預(yù)計負債，造成利潤不實，未計提部分占2002年當期損益的213.6%，根據(jù)其年報，該上市公司2002年利潤總額微756萬元，以《4號公告》所述公司應(yīng)計提未提的預(yù)計負債1616萬元，恰占213.6%，由此可見，當年利潤為虛假數(shù)字。
9.古井貢1996年以來，未經(jīng)國家稅務(wù)局批準，與其全資子公司匯總合并繳納企業(yè)所得稅。致使2003年少繳納企業(yè)所得稅5910萬元，占當期損益的176%，2005年6月27日，古井貢發(fā)布公告，州古井銷售公司未經(jīng)國家稅務(wù)總局批準自行與本公司合并繳納企業(yè)所得稅，造成了2002年少繳納企業(yè)所得稅3966萬元，2003年少繳納企業(yè)所得稅5925萬元。
10.吉林敖東在2003年為其5家子公司提供貸款擔保，擔?？傤~為1.08億元，該上市公司未在年報中披露。
二、上市公司財務(wù)造假的原因
1.法制不健全，執(zhí)法不嚴格，法制觀念淡薄。
(1)從法制建設(shè)的角度看，近幾年來，我國雖然制定和修訂了不少財務(wù)法規(guī)，但從實際情況來看，有些法規(guī)沒有制定與之配套的實施細則,法律條文過粗,致使執(zhí)行起來依據(jù)不足，可行性較差。
(2)執(zhí)法不嚴，長官意志濃厚，雖然《會計法》對財務(wù)報表及其他會計資料的真實性、準確性、完整性都做出了規(guī)定。但是，上有政策，下有對策，在一些單位的行政領(lǐng)導(dǎo)的心中，法律法規(guī)意識淡薄，長官意志濃厚，全然不把會計法規(guī)放在心上，虛報瞞報，隨心所欲，甚至是憑感情辦事，關(guān)系比法大，權(quán)大于法，甚至?xí)嬋藛T也無法堅持原則。
(3)企業(yè)法制觀淡薄。
2.企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)管力度不夠。從上述10家上市公司財務(wù)造假的事實可見為10家上市公司進行審計的會計師事務(wù)所，均沒有發(fā)揮很好的監(jiān)督作用，大部分注冊會計師對上市公司財務(wù)造假的事實查不出，即使有幾家能查出的，也沒有在審計報告中予以指明。企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督基本不起作用，大都是按長官意志做帳，因此，企業(yè)一旦出現(xiàn)財務(wù)問題，很難查出。
3.注冊會計師素質(zhì)有待提高。(1)是注冊會計師的思想素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)不高，在審計工作中，不能堅持原則，嚴格按照會計法規(guī)辦事。(2)是注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，上市公司略施小計，注冊會計師就查不出問題了。
4.注冊會計師的行業(yè)準入制度不完善。如果，我國有關(guān)注冊會計師的管理法規(guī)能夠這樣規(guī)定：凡在審計工作中遇到上市公司財務(wù)造假而不予以指出的，無論是查不出，還是查出而不指明的，應(yīng)該取消其注冊會計師執(zhí)業(yè)資格五年。那么，上市公司的財務(wù)造假問題就會在一定程度上得到改善。
三、上市公司財務(wù)造假的防治對策
1.上市公司財務(wù)造假的預(yù)防對策。(1)加強職業(yè)道德教育。對企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)高層及會計人員都要加強職業(yè)道德教育，培養(yǎng)正確的企業(yè)發(fā)展觀、價值觀，提高職業(yè)道德水平，樹立誠信觀念。(2)加強財會人員的法律教育。使每一個財會人員都了解財會法規(guī)，爭當執(zhí)行財會法規(guī)的模范。(3)加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育。培養(yǎng)財會人員，包括注冊會計師的業(yè)務(wù)水平，讓他們能夠熟悉會計和財務(wù)業(yè)務(wù)工作，減少由于業(yè)務(wù)不熟而造成的技術(shù)上的錯誤。(4)深化體制改革，使上市公司運行正規(guī)化、國際化，以減少由于體制問題造成的財務(wù)造假的可能性。(5)進一步完善會計法規(guī)和會計制度?，F(xiàn)行會計法規(guī)和制度都還存在一些缺陷，有待于進一步完善，這也給上市公司的財務(wù)造假提供了可乘之機，要從根本上解決財務(wù)造假問題，必須完善會計法規(guī)和會計制度。(6)加強上市公司財務(wù)會計的基礎(chǔ)工作，如建立企業(yè)內(nèi)部牽制制度，嚴格費用支付的審批手續(xù)。
2.上市公司財務(wù)造假的治理對策。(1)嚴格執(zhí)法力度，做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究。如上市公司出現(xiàn)財務(wù)造假問題，對企業(yè)涉案人員和有關(guān)注冊會計師實行經(jīng)濟制裁和法律制裁。(2)充分發(fā)揮新聞媒體的社會監(jiān)督作用，一旦有上市公司財務(wù)造假問題，就通過媒體爆光，造成強大的輿論攻勢，從而，間接影響到企業(yè)的商譽。使企業(yè)不敢財務(wù)造假。(3)進一步完善行政監(jiān)督機制。如建立監(jiān)督和管理會計師事務(wù)所及注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的機構(gòu)。及時對違規(guī)注冊會計師做出處分。(4)建立注冊會計師財務(wù)造假一票否決制。即一旦發(fā)現(xiàn)注冊會計師參與和包庇財務(wù)造假行為則取消其執(zhí)業(yè)資格，收回其資格證書，從此，終身不得從事會計、財務(wù)和審計工作。
參考文獻：
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[2]楊惠君:中期財務(wù)報告審計程序和應(yīng)注意的問題.財務(wù)通訊,2005年第1期
上市公司財務(wù)造假論文范文二：淺析我國上市公司的財務(wù)造假
摘要：本文從造假的動因和危害性出發(fā)，闡述諸如關(guān)聯(lián)方交易、濫用不當?shù)臅嬚吆凸烙嫷蓉攧?wù)造假的主要常見手段，并對會計信息傳遞過程中可能導(dǎo)致偏差的各個階段提出了具體的治理措施。
關(guān)鍵詞：財務(wù)造假;關(guān)聯(lián)交易;會計政策與估計;治理措施
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X(2012)12-0-02
近幾年來，隨著市場競爭的日益激烈，各國上市公司的財務(wù)造假現(xiàn)象屢見不鮮。導(dǎo)致上市公司財務(wù)造假的動因很多，就我國而言，主要有三類：市場經(jīng)濟下追求利潤最大化的利益機制，上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)缺陷帶來的內(nèi)控制度近乎失效，以及上市公司外部審計、評估組織的缺位或失職。本文通過對我國上市公司會計造假現(xiàn)象這一備受關(guān)注的社會問題的研究，試圖增強投資者識別虛假報表的能力，規(guī)范我國上市公司的融資行為，凈化國內(nèi)股市交易，營造一個健康穩(wěn)定的國內(nèi)投資環(huán)境。
一、上市公司財務(wù)造假的危害
1.股票價值被嚴重扭曲。一般情況下，廣大投資者是通過上市公司對外公布的財務(wù)會計報告來衡量公司業(yè)績的優(yōu)劣。而相當一部分的上市公司為了營造公司業(yè)績優(yōu)良的假象，通過財務(wù)造假，人為地將財務(wù)狀況編好，誘使投資者積極購買其股票，造成股價的不斷上漲，使公司的股票價值被嚴重扭曲。投資者根據(jù)失真的財務(wù)信息作出的錯誤決策很可能造成投資上的重大損失，投資熱情被嚴重傷害。
2.公司有關(guān)人員深受其苦。財務(wù)舞弊一旦曝光，上市公司的高管人員將被定為證券市場的禁入者，甚至承擔民事或刑事責任。普通員工也會受到經(jīng)濟上的沉重打擊。
3.相關(guān)機構(gòu)受到牽連。從為造假公司提供貸款的銀行與其他金融機構(gòu)、提供商業(yè)信用的供應(yīng)商，到證券承銷商、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所，都將被其牽連，遭到經(jīng)濟上或聲譽上的損失。
4.國民經(jīng)濟運行受到嚴重危害。造假的上市公司通過造假在股市上大量融資的同時，那些有實力、講誠信的上市公司卻可能因得不到市場資金的及時支持而制約發(fā)展。這種不合理的資源配置，常此以往，不僅股市上的誠信會蕩然無存，還會對國民經(jīng)濟的運行構(gòu)成嚴重威脅。
二、我國上市公司財務(wù)造假的主要常見手段
1.利用關(guān)聯(lián)交易造假
關(guān)聯(lián)交易具有兩面性：一方面它有利于充分利用集團的內(nèi)部資源，降低交易成本，提高集團的資本運營能力和上市公司的營運效率;另一方面，由于價格由雙方協(xié)商確定，它又為規(guī)避稅負、轉(zhuǎn)移利潤，支付、取得公司控制權(quán)，形成市場壟斷提供了“市場”這一外衣下的合法途徑。不當關(guān)聯(lián)交易主要有兩種表現(xiàn)形式。
(1)關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。此類交易的主要手法有二：一類是關(guān)聯(lián)方通過出讓股權(quán)或中止受讓相關(guān)股份，將持股權(quán)降低到20%以下，從而從名義上解除關(guān)聯(lián)方關(guān)系，相應(yīng)地關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。另一類采用的是上市公司將資產(chǎn)以高價出售給非關(guān)聯(lián)方，再由其關(guān)聯(lián)企業(yè)選擇適當時機以同樣的高價從非關(guān)聯(lián)方贖回資產(chǎn)，或者通過其他業(yè)務(wù)途徑用以彌補非關(guān)聯(lián)方的損失。
(2)關(guān)聯(lián)交易不公允。不公允的關(guān)聯(lián)交易又分為非經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易和經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易。
非經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易，如委托或合作投資、托管經(jīng)營、收取資金占用費等，由于發(fā)生頻率低，相關(guān)的信息披露也較為詳盡，是否公允有可能通過公開信息識別。目前非公允交易風(fēng)險較大的在于，日常購銷、資產(chǎn)置換、資產(chǎn)租賃等其他業(yè)務(wù)往來的經(jīng)常性關(guān)聯(lián)交易。相對于非經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易，這種交易信息披露較少，是否公允也難從公開信息中得到確認，因此規(guī)模可能更大，影響也更大。
通過不公允的關(guān)聯(lián)交易，上市公司賬面上的收益要么是現(xiàn)金沒有回籠，要么是粉飾性質(zhì)的其他收益。一旦現(xiàn)金無法回籠或其他收益突然斷收，很容易造成公司業(yè)績的急轉(zhuǎn)直下，令投資者防不勝防。
2.濫用不當?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嬙旒?/p>
(1)選用不當?shù)墓蓹?quán)投資核算方法。
(2)選用不當?shù)暮喜⒄摺?/p>
(3)改變存貨的計算方法。
(4)利用對各項準備的計提。
3.濫用會計準則造假
(1)不按規(guī)定確認收入。這類的造假手法主要有以下幾種：或提前確認收入或制造收入事項，提前開具銷貨發(fā)票，在未來存在巨大不確定性因素時仍確認收入，濫用完工百分比法確認收入;或利用應(yīng)收賬款虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，調(diào)整主營業(yè)務(wù)的入賬時間，利用非主營業(yè)務(wù)利潤調(diào)整利潤總額。
(2)不按規(guī)定確認成本費用。假確認費用，將費用轉(zhuǎn)為成本推遲確認，將收益性支出作為資本支出處理，將應(yīng)由本期確認的費用遞延到以后各年確認，該轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失不在當期轉(zhuǎn)銷，該在當期預(yù)提的費用不預(yù)提，等等。
以資本性支出和收益性支出為例。會計上將支出按收益期的不同，劃分為收益性支出和資本性支出。收益性支出，如廣告費和研發(fā)費等，直接進入當期損益。資本性支出，如在長期資產(chǎn)投入使用之前支付的利息費用，則形成長期資產(chǎn)。
4.不按會計制度規(guī)定披露重大會計信息
上市公司往往隱瞞或拖延披露對企業(yè)不利的或有事項會計信息，導(dǎo)致投資者對企業(yè)的財務(wù)狀況和發(fā)展前景作出錯誤判斷。這些或有事項包括：重大訴訟案、補稅、借款的限制條款、關(guān)聯(lián)交易、或有負債、轉(zhuǎn)讓等等。
5.利用政府、銀行的“扶持”，進行隱蔽性造假
(1)稅收優(yōu)惠、財政補貼和減免利息。上市公司按既定條件享受稅收優(yōu)惠，不屬于人為操縱。但為了扶持上市公司，許多地方政府實施稅收先征后返的政策，使得許多上市公司的實際稅率低于15%。而且有時對上市公司進行財政補貼的金額往往巨大，又缺乏正當理由，這兩項無疑幫助企業(yè)“創(chuàng)造”了業(yè)績。
(2)給予土地價值方面的優(yōu)惠。理論上，土地價值的評估應(yīng)基于購買者的持有用途、企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營、資產(chǎn)的獲例能力等，采用收益還原法、市場比較法或成本逼近法等進行估價。實際中，地方政府往往處于扶持的考慮，統(tǒng)一采用成本法評估土地價值，以使企業(yè)以接近成本的價格購買到土地的使用權(quán)。 三、針對我國上市公司財務(wù)造假的治理措施
1.上市公司財務(wù)造假的事前控制
(1)提高上市公司經(jīng)營績效，建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)。由于基礎(chǔ)薄弱、經(jīng)營者的管理積極性和管理水平的有限，我國上市公司普遍運行質(zhì)量不高。為了滿足配股增發(fā)條件，避免被ST或退市等目的的需要，在股權(quán)高度集中形成“一股獨大”的上市公司內(nèi)，大股東對公司經(jīng)營管理者者施加壓力的后果就是授意會計人員有目的地粉飾財務(wù)報表。因此，要做好事前控制預(yù)防財務(wù)造假，就要把注意力集中在通過新產(chǎn)品、新技術(shù)的開發(fā)與利用來提高公司的經(jīng)營績效上。盈利狀況良好了，虛增利潤的冒險行為自然沒有發(fā)生的必要。同時還要改良上市公司的治理結(jié)構(gòu)，如建立以多家法人共同持股為主的股權(quán)結(jié)構(gòu)，建立經(jīng)理人市場的競爭與接管機制[1]。按照新《公司法》的規(guī)定，協(xié)調(diào)好股東會、董事會、經(jīng)理及監(jiān)事會的關(guān)系，確保四方能獨立地各司其職、各負其責。
(2)注重上市公司財會人員的職業(yè)道德建設(shè)。上市公司往往不乏業(yè)務(wù)素質(zhì)高的財會人員，財務(wù)造假也通常是由這些高素質(zhì)的財會人員的故意行為，這是職業(yè)道德素質(zhì)低下的表現(xiàn)。政府部門應(yīng)制定一些規(guī)章，如硬性規(guī)定上市公司的財會人員每年應(yīng)參與的職業(yè)道德素質(zhì)后續(xù)培養(yǎng)不得少于的時間數(shù)。并結(jié)合強化激勵的理論，對遵守職業(yè)道德的財會人員進行獎勵。
(3)積極吸取他國先進經(jīng)驗，完善我國上市公司會計信息披露制度。相對于一些發(fā)達國家，如日本，我國上市公司的財務(wù)披露是比較詳盡的，但多出的大都是非報表使用者所需的、內(nèi)容繁雜凌亂的表外信息，而對實質(zhì)有用的關(guān)鍵信息披露不足[2]。
我國上市公司的會計信息披露，在對投資者利益保護、投資者普遍關(guān)注的關(guān)鍵財務(wù)信息上的強制性要求還不夠，應(yīng)通過對會計準則、制度、證券業(yè)行規(guī)的不斷完善，制定出與國際趨同又符合我國市場經(jīng)濟環(huán)境的上市公司會計信息披露制度。
2.上市公司財務(wù)造假的事中控制
應(yīng)大力加強“三位一體”的上市公司財會監(jiān)督機制。“三位一體”指的是由政府監(jiān)督、社會監(jiān)督和公司內(nèi)部監(jiān)督組成的監(jiān)督體系。
(1)提高政府監(jiān)督的效率。包括財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管在內(nèi)的政府部門，由于進行機構(gòu)改革之后，沒有足夠的人手對各公司的財會資料進行強有利的監(jiān)督，造成上市公司虛假信息的泛濫。因此這些政府部門應(yīng)樹立依法行政的觀念，充分利用行政資源，切實履行法律法規(guī)賦予的監(jiān)督職責。
(2)加強社會監(jiān)督是重中之重。社會監(jiān)督是指以會計師事務(wù)所和注冊會計師為主的審計。處于買方市場中的一些事務(wù)所為能在激烈的同業(yè)競爭中保住業(yè)務(wù)，遷就甚至勾結(jié)上市公司，為其造假出謀劃策，以獲取高額回報。當年銀廣廈粉飾業(yè)績的問題是由新聞記者最先予以發(fā)現(xiàn)，而作為履行會計報表審計的深圳中天勤會計師事務(wù)所不能及時識破的原因就在于此[3]。因此可以逐步采取由獨立董事審計委員會聘任的方式及強制輪換注冊會計師的制度[4]，使會計師事務(wù)所及注冊會計師按照獨立審計準則的規(guī)定進行審計，嚴格遵守職業(yè)道德準則和質(zhì)量控制準則。
(3)重視內(nèi)部監(jiān)督的完善。內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]做好，外部監(jiān)督對假、錯賬的審計必須花費更多的人力、物力、財力。因此，首先通過財務(wù)控制、財務(wù)檢查、財務(wù)分析、財務(wù)考核的程序和方法，確保財務(wù)工作的正常有序和信息質(zhì)量的可靠。其次應(yīng)按照不相容職務(wù)分離的原則，建立嚴密可行的內(nèi)部控制制度，相互制約，相互監(jiān)督，把財務(wù)造假盡可能消滅在萌芽狀態(tài)。最后，要把內(nèi)控的對象由低層、中層轉(zhuǎn)向高管控制[5]。這不僅因為他們是內(nèi)控的首要責任主體，還因為他們擁有的絕對權(quán)力。
3.上市公司財務(wù)造假的事后控制
從以前公布的上市公司造假案的處理結(jié)果看，對責任機構(gòu)和責任人員的明顯處罰不力，導(dǎo)致造假者造假的機會收益遠遠大于敗露成本，也是上市公司財務(wù)造假頻發(fā)的一大原因。故應(yīng)加大對主要責任人的處罰力度：董事長作為公司負責人應(yīng)負有最大的法律責任;總經(jīng)理、總會計師、財務(wù)機構(gòu)負責人作為主要負責人承擔主要的法律責任;其他配合人員則依其在造假過程中的作用大小承擔相應(yīng)的法律責任，達到全面追究財務(wù)造假相關(guān)人員法律責任的效果。
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