企業(yè)內(nèi)部控制研究論文
中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中有著重要的地位,然而我國中小企業(yè)在發(fā)展中,對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)往往是無意識(shí)的或依據(jù)的是國外大公司的模式。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的企業(yè)內(nèi)部控制研究論文，供大家參考。
企業(yè)內(nèi)部控制研究論文篇一
《 試析企業(yè)內(nèi)部控制 》
[摘 要]企業(yè)內(nèi)部控制越來越引起各方關(guān)注，本文基于我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀從影響內(nèi)部控制的因素以及對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)來分析內(nèi)部控制，并提出改善內(nèi)部控制的建議。
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制;因素;評(píng)價(jià)
[中圖分類號(hào)]F252 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432(2010)22-0029-01
1 我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
1.1 從企業(yè)類型來看
國有企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制比較薄弱。原因是多方面的，其一，國有企業(yè)的所有者缺位，產(chǎn)權(quán)不明晰，公司的董事會(huì)往往不能按照正常的選舉程序產(chǎn)生，內(nèi)部董事或灰色董事較多。沒有一個(gè)強(qiáng)硬的董事會(huì)，就不能保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有較好的總體效果。其二，我國國有企業(yè)缺乏制定并有效實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)在動(dòng)力。在我國特殊國情下，企業(yè)尤其是國有企業(yè)，對(duì)外披露財(cái)務(wù)報(bào)告的主要對(duì)象就是政府，國有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是為滿足政府的要求，或者即使實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，也是為著為政府服務(wù)這個(gè)目的的，為滿足政府監(jiān)管要求。而作為贏利性的企業(yè)，最希望的是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能提高經(jīng)營的效果和效率。這或許就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)用實(shí)施起來效果不是特別好的原因之一。
1.2 從行業(yè)來看
金融行業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制總體應(yīng)用效果在所有行業(yè)中相對(duì)來說最好。這同金融行業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)有關(guān)，我國對(duì)金融企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范要走在其他行業(yè)的前列。我國對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)范，主要是從金融行業(yè)開始的。
1.3 從企業(yè)規(guī)模來看
大型企業(yè)、大中型企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制總體應(yīng)用效果相當(dāng)，但中型企業(yè)要稍微遜色一些。規(guī)模較大的企業(yè)，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制總體效果要好于規(guī)模較小的企業(yè)。這原因是多方面的，其一是實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制受到成本的限制。其二是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)發(fā)揮作用的有效程度關(guān)鍵是取決于執(zhí)行人員的實(shí)際運(yùn)作，相對(duì)而言，規(guī)模較大的企業(yè)有專門的職業(yè)培訓(xùn)，也有嚴(yán)格的招聘程序和作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，職員素質(zhì)相對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)要好，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制總體效果也明顯要好。其三是規(guī)模較大的企業(yè)，一般都有較為完善的組織結(jié)構(gòu)和管理體制，上至董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)等高層管理，下至各個(gè)業(yè)務(wù)崗位不相容職務(wù)的分離，相對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)而言，普遍都做得較好，從而影響到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的總體效果。
2 影響內(nèi)部控制的因素
2.1 管理層的違規(guī)
管理層的違規(guī)是內(nèi)部控制的主要威脅之一，不管內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)多么完善、多么健全，如果得不到管理層的有效執(zhí)行，其結(jié)果等于沒有控制，會(huì)導(dǎo)致作弊行為。
2.2 監(jiān)控機(jī)制失效
企業(yè)缺乏專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門或崗位，大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行中存在的問題，并及時(shí)與董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)進(jìn)行溝通，從而造成監(jiān)控不力。
2.3 對(duì)資產(chǎn)的接觸限制
對(duì)資產(chǎn)的接觸是保護(hù)資產(chǎn)安全的最好辦法，通常采用接觸資產(chǎn)的權(quán)力證明或許可證、或設(shè)定的密碼等來防止非法接觸和修改數(shù)據(jù)文件等。限制接觸資產(chǎn)的控制不僅包括資產(chǎn)本身的直接接觸的控制，還包括對(duì)資產(chǎn)的取得和發(fā)運(yùn)的控制。
2.4 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的不合理
因?yàn)闃I(yè)務(wù)崗位設(shè)置的缺陷，導(dǎo)致了不相容職務(wù)沒有分離，還有授權(quán)批準(zhǔn)不明確、授權(quán)批準(zhǔn)層次不清、授權(quán)批準(zhǔn)范圍有交叉等設(shè)計(jì)問題，也造成了內(nèi)部控制沒有很好應(yīng)用。在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用效果方面，由于系統(tǒng)本身存在漏洞造成執(zhí)行效果較差。
2.5 形式主義
內(nèi)部控制制度重在執(zhí)行和落實(shí)，公司控制制度在表面上看起來非常完善，但實(shí)際執(zhí)行的效果并不理想，一些企業(yè)建立內(nèi)部控制制度后形同虛設(shè)，有的企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)得較為完善，但由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人不夠重視，或執(zhí)行人員業(yè)務(wù)水平有限，職業(yè)道德素質(zhì)不高，造成內(nèi)部控制制度僅限于掛在墻上，有名無實(shí)，企業(yè)內(nèi)部管理依然失控，這種情形也是比較多的，其對(duì)控制制度的影響和威脅顯而易見。
2.6 利益沖突
常見的利益沖突形式：一種是職工與企業(yè)發(fā)生利益沖突，會(huì)導(dǎo)致控制制度遭到破壞。另一種是企業(yè)中的“裙帶”關(guān)系也可能導(dǎo)致利益沖突。
2.7 內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)獨(dú)立的自我評(píng)價(jià)機(jī)制。在企業(yè)內(nèi)部，內(nèi)部審計(jì)從相對(duì)獨(dú)立的角度，協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，尋找內(nèi)部控制體系中的缺陷或薄弱點(diǎn)。
2.8 外部環(huán)境
企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的有效性，還取決于外部環(huán)境的優(yōu)劣。一個(gè)企業(yè)所處的外部環(huán)境包括政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)文化環(huán)境。社會(huì)整體的管理意識(shí)薄弱，在企業(yè)內(nèi)部會(huì)有相應(yīng)的狀態(tài)。如經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的企業(yè)內(nèi)部控制普遍呈現(xiàn)僵化狀態(tài)。我國近年來出臺(tái)的一些法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度提出了規(guī)范意見和要求。通過責(zé)任的具體化和明確化，促使企業(yè)全面加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的建設(shè)。
3 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)
內(nèi)部控制的完整性評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制的完整性是經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的保證;內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)，是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目投入與成本的影響關(guān)系;內(nèi)部控制的效率性評(píng)價(jià)，是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目成本與產(chǎn)出的影響關(guān)系;內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)性評(píng)價(jià)，是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制對(duì)政治、經(jīng)濟(jì)、自然、社會(huì)等外部因素，以及組織結(jié)構(gòu)、人員、流程和技術(shù)等內(nèi)部因素風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力;內(nèi)部控制的責(zé)任性評(píng)價(jià)，是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否有相應(yīng)的責(zé)任機(jī)制，將內(nèi)部控制的運(yùn)作和監(jiān)控責(zé)任落實(shí)在相應(yīng)的單位或人員上。內(nèi)部控制的增值性評(píng)價(jià)，是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的增值水平，是否在現(xiàn)行基礎(chǔ)上有改進(jìn)空間，提高運(yùn)作效率和管理水平，促使被審計(jì)項(xiàng)目提高效益。
4 提高內(nèi)部控制有效性的建議
4.1 提高人員素質(zhì)
完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識(shí)和行為是關(guān)鍵。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者注重內(nèi)部控制，尊重員工的心理需求，強(qiáng)調(diào)溝通和管理交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強(qiáng)大的企業(yè)合力，就能促進(jìn)整個(gè)企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。
4.2 加強(qiáng)控制
加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)處理程序及經(jīng)營全過程的控制，實(shí)施會(huì)計(jì)委派制度和會(huì)計(jì)集中核算制度，加強(qiáng)政府對(duì)內(nèi)部控制框架建設(shè)的推動(dòng)作用，建立內(nèi)部控制激勵(lì)機(jī)制，健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，建立有效的監(jiān)督反饋機(jī)制。
政府應(yīng)當(dāng)盡快加大對(duì)內(nèi)部控制的研究力度，制定統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，并在此基礎(chǔ)上制定原則基礎(chǔ)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指南，倡導(dǎo)和推廣風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行規(guī)范和指導(dǎo)。企業(yè)管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分考慮企業(yè)的具體情況，采用自上而下、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的方法，高效的實(shí)施內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和審計(jì)。內(nèi)部控制框架的合理設(shè)計(jì)和有效執(zhí)行，能夠及時(shí)地很好地發(fā)現(xiàn)并防范舞弊的發(fā)生，有助于提高企業(yè)的經(jīng)營效率與效果，為股東創(chuàng)造價(jià)值。
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企業(yè)內(nèi)部控制研究論文篇二
《 企業(yè)內(nèi)部控制淺析 》
摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)的領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)已從單純的事后核算，發(fā)展到同時(shí)進(jìn)行事前核算和事中控制各個(gè)環(huán)節(jié)。為有效地防范風(fēng)險(xiǎn)，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，及時(shí)發(fā)現(xiàn)糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全完整，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制已是當(dāng)務(wù)之急。文章分析了當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，提出了完善和落實(shí)內(nèi)部控制制度的對(duì)策。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;內(nèi)部審計(jì);控制環(huán)境
內(nèi)部控制是全面管理的重要組成部分，是企業(yè)為履行職能、實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的自我約束和規(guī)范的過程，由此而建立起來的系統(tǒng)的內(nèi)部管理規(guī)范就是內(nèi)部控制制度。早期的內(nèi)部控制是保護(hù)資產(chǎn)安全完整和財(cái)務(wù)記錄的可靠性，要求企業(yè)對(duì)交易實(shí)行授權(quán)與批準(zhǔn)、對(duì)資產(chǎn)實(shí)行控制、財(cái)務(wù)記錄的審核與經(jīng)營保管職務(wù)分離。
一、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
內(nèi)部控制已成為當(dāng)今國內(nèi)理論界和實(shí)務(wù)界研究的一個(gè)重要課題，其原因是近年來，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過程中，我國企業(yè)出現(xiàn)了大量的問題，如非法挪用資金、私設(shè)小金庫、上市公司粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表、欺騙投資者、國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人貪污舞弊等等。具體分析如下：
1 內(nèi)部控制的外部環(huán)境有待加強(qiáng)
盡管財(cái)政部已頒布了多項(xiàng)內(nèi)部控制規(guī)范，但是在具體實(shí)施過程中并沒有形成一個(gè)適合于各種類型單位的內(nèi)部控制框架，也缺乏可操作性的內(nèi)部控制指南，在實(shí)際工作中許多企業(yè)無法準(zhǔn)確地適用已有規(guī)范進(jìn)行操作。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全，從而缺乏有效的內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)制，管理控制的弱化導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)犯罪案件的不斷發(fā)生。
2 法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善
受長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，許多高層領(lǐng)導(dǎo)的管理理念和經(jīng)營方式仍然停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上，沒有真正把企業(yè)當(dāng)作自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)營主體。企業(yè)的公司制改造也并沒有從根本上解決這個(gè)問題。許多上市公司雖然設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任了總經(jīng)理，但在實(shí)際運(yùn)行過程中，董事會(huì)的作用相對(duì)弱化。
3 企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度的動(dòng)力不足且普遍存在由內(nèi)部人控制的現(xiàn)象
在企業(yè)所有人即股東和企業(yè)管理層的委托關(guān)系不完善，企業(yè)高管人員兼職的現(xiàn)象比較普遍，由內(nèi)部人控制企業(yè)存在著難以克服的缺陷：比如，因?yàn)闆]有人愿意制定出束縛自己手腳的控制制度，所以管理層對(duì)建立約束自己的制度積極性并不高。另外，由于內(nèi)部控制的成本是由企業(yè)自己承擔(dān)的，直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生的效益卻是長遠(yuǎn)的、隱蔽的，這也導(dǎo)致了企業(yè)自身的內(nèi)部控制動(dòng)力不足。
4 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，企業(yè)內(nèi)部控制依然薄弱
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化不斷深入，企業(yè)間的競(jìng)爭也越來越激烈，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也越來越高，但是，從目前一些企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還比較淡薄，缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制的有效機(jī)制。能否搞好內(nèi)部控制工作更多的是取決于內(nèi)部控制相關(guān)人員的責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，如果內(nèi)部控制相關(guān)人員綜合素質(zhì)不高，就有可能錯(cuò)誤地做出估計(jì)和判斷，導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策，給企業(yè)帶來無法挽回的經(jīng)濟(jì)損失。
二、建立，健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施
1 完善法人治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化董事會(huì)的核心地位
由于國有企業(yè)根深蒂固的集權(quán)管理，改制后的企業(yè)并未健全公司法人治理結(jié)構(gòu)，經(jīng)理層集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，在這種狀態(tài)下要去建立內(nèi)部控制制度并嚴(yán)格執(zhí)行無異于紙上談兵。解決的對(duì)策是理順現(xiàn)有的管理體制，完善法人治理結(jié)構(gòu)，形成股東大會(huì)授權(quán)、董事會(huì)決策、監(jiān)事會(huì)監(jiān)督、經(jīng)理層執(zhí)行的職責(zé)明確、崗位分工、各司其職、各負(fù)其責(zé)、互相制衡、協(xié)調(diào)高效的運(yùn)行機(jī)制。只有健全法人治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)所有員工與企業(yè)興衰息息相關(guān)，才會(huì)有動(dòng)力去嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中的作用才能得到最大發(fā)揮。
董事會(huì)應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立、完善和有效執(zhí)行負(fù)責(zé)。因?yàn)閷?duì)于董事會(huì)來說，構(gòu)建良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)是為了保證企業(yè)有效運(yùn)行，完成各項(xiàng)目標(biāo)，保證企業(yè)各項(xiàng)政策及董事會(huì)決議得以貫徹執(zhí)行，解決會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的重要手段，所以董事會(huì)責(zé)無旁貸。
2 堅(jiān)持以人為本，提高管理者和財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)
任何制度的制定、執(zhí)行和完善都離不開人，企業(yè)內(nèi)部控制制度也不例外。在市場(chǎng)競(jìng)爭日益激烈的今天，人才顯得尤為重要，特別是提高中高層管理者和財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)和道德素養(yǎng)對(duì)強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的執(zhí)行、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，有著不可替代的作用。
對(duì)于管理人員的任用，我們可以實(shí)施經(jīng)理人員代理制。代理制是指企業(yè)對(duì)決策的執(zhí)行層人員實(shí)行公開的招聘，以錄用具有管理技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)的人員對(duì)本企業(yè)實(shí)施全面管理。對(duì)于企業(yè)來說，可以采取一套切實(shí)可行的措施來吸引那些善于經(jīng)營與管理的人才參與企業(yè)經(jīng)營管理，可以對(duì)代理人實(shí)行靈活的激勵(lì)與制衡措施。
財(cái)務(wù)人員對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有著不可推卸的責(zé)任，因而提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最直接、最基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)。
(1)積極推行基層財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制。通過競(jìng)聘上崗，選拔德才兼?zhèn)涞呢?cái)務(wù)人員走上業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)崗位，制訂基層財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的工資薪酬考核獎(jiǎng)勵(lì)辦法。專門成立考評(píng)小組，對(duì)他們實(shí)行定期或不定期的實(shí)地考核，廣泛聽取工作單位相關(guān)人員對(duì)他們的評(píng)價(jià)?；鶎迂?cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)委派方全權(quán)負(fù)責(zé)?；鶎迂?cái)務(wù)負(fù)責(zé)人實(shí)行任期兩至三年，在同一單位連續(xù)任職不得超過兩個(gè)委派期。在任職期間如發(fā)現(xiàn)不良行為，可以實(shí)行解聘，真正做到能上能下。
(2)加強(qiáng)對(duì)全體財(cái)務(wù)人員的管理。要對(duì)企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)的財(cái)務(wù)人員的結(jié)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與分析，有計(jì)劃地對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，努力提高整體素質(zhì)，以滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要。制訂一些合理的獎(jiǎng)懲措施，充分調(diào)動(dòng)全體財(cái)務(wù)人員工作熱情、學(xué)習(xí)熱情及創(chuàng)新能力。
3 加強(qiáng)預(yù)算管理，做好預(yù)算控制
預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。它是以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向，通過業(yè)務(wù)、資金、信息的整合，編制全面的業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算、投資預(yù)算現(xiàn)金流量預(yù)算和人力資源預(yù)算等等，檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，通過比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對(duì)未完成預(yù)算的方面采取改進(jìn)措施，確保各項(xiàng)預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行。對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況好的單位進(jìn)行表彰獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況差的單位進(jìn)行懲處，確保預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性與有效性。
4 找準(zhǔn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制
由于內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)受到效益一成本原則的制約，不可能面面俱到，因此只有抓住關(guān)鍵的控制點(diǎn)才能建立有效的內(nèi)部控制制度。關(guān)鍵控制點(diǎn)是指業(yè)務(wù)流程和單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中那些容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)。關(guān)鍵控制點(diǎn)的選擇應(yīng)考慮的因素：哪一個(gè)控制點(diǎn)能夠最好地衡量業(yè)績;哪一個(gè)控制點(diǎn)能夠反映重要的偏差;哪一個(gè)控制點(diǎn)能夠以最小的代價(jià)糾正偏差;哪一個(gè)控制點(diǎn)能夠最為有效。
內(nèi)部控制的重點(diǎn)是防范風(fēng)險(xiǎn)、避免和減少差錯(cuò)和舞弊、效率低下、違法亂紀(jì)等行為的發(fā)生，企業(yè)必須建立、健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)有關(guān)目標(biāo)可能發(fā)生的負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)，以便形成確定應(yīng)該如何對(duì)它們進(jìn)行管理的依據(jù)，這是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)必須制訂與生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)相關(guān)的目標(biāo)，設(shè)定可辨認(rèn)、分析和管理的相關(guān)機(jī)制，以了解自身所面臨的各種不同風(fēng)險(xiǎn)。例如，隨著企業(yè)投資的增加，企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注資金使用上的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)建設(shè)資金的管理和控制，評(píng)估重要環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并明確規(guī)定相關(guān)法律責(zé)任。要嚴(yán)格執(zhí)行資金使用手續(xù)，防止資金使用隨意支付，杜絕各種浪費(fèi)行為。
5 重視內(nèi)部審計(jì)工作，建立有效激勵(lì)機(jī)制
內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)既是控制系統(tǒng)的一部分，又是控制有效性的確認(rèn)者，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。
(1)內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，并且是一項(xiàng)高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。審計(jì)人員必須具備高素質(zhì)、高技能。從目前來看，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)力量薄弱，素質(zhì)不高，因此有必要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力量。一方面，要優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，充實(shí)審計(jì)力量，開展各種形式的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì);另一方面，要制訂一套操作性強(qiáng)的考核獎(jiǎng)懲制度，努力提高審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性。
(2)要實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變。從目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能來看，還主要立足于基層單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基建專項(xiàng)審計(jì)等，而對(duì)各單位的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與評(píng)價(jià)方面投入的精力較少，因而，舞弊行為、違規(guī)違紀(jì)事件時(shí)有發(fā)生，因此，在今后有必要逐步開展內(nèi)部控制審計(jì)，探索風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，加大內(nèi)部審計(jì)力度和延伸度，賦予內(nèi)部審計(jì)部門追查異常情況的權(quán)力和提出處理處罰建議的權(quán)力，確保內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。
三、小結(jié)
企業(yè)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。必須高度重視單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)問題，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，從源頭和制度上保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整，防止錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。有效的內(nèi)部控制還能使企業(yè)的資源合理配置，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行指揮、調(diào)節(jié)、控制，以保證企業(yè)效益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
企業(yè)內(nèi)部控制研究論文篇三
《 企業(yè)內(nèi)部控制初探 》
[摘要] 隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)內(nèi)部控制問題越來越受到人們的重視。本文從內(nèi)部控制的作用、內(nèi)容、現(xiàn)狀以及內(nèi)控制度的建立和完善進(jìn)行了初步的探討。
[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制制度作用現(xiàn)狀措施
企業(yè)內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個(gè)重要的組成部分，只要存在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制制度是為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的，在企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)中起著舉足輕重的作用。
一、內(nèi)部控制的作用
現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制,處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。內(nèi)部控制的健全與否，是企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵，其主要作用有：
1.保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。我國正處于新舊經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型期，企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。通過建立和完善內(nèi)部控制制度，可以減少和防止貪污盜竊以及舞弊行為的發(fā)生，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)和不合理使用等問題的發(fā)生，保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)的安全和完整。
2.提高會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。正確可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營管理人員了解過去、控制目前、預(yù)測(cè)未來、做出決策的必要條件。內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，使會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。
3.有效地防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)，就必須對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制。內(nèi)部控制通過對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估,不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的一種最佳方法。
4.促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營。完善的內(nèi)部控制制度，有利于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金的使用效率，增收節(jié)支，降低成本，增加利潤，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理的對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有序高效地進(jìn)行。
二、內(nèi)部控制的內(nèi)容
內(nèi)部控制制度的內(nèi)容在實(shí)際工作中涉及到企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)方面，從結(jié)構(gòu)上看包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制程序、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和監(jiān)督評(píng)審等四個(gè)方面的內(nèi)容：
1.控制環(huán)境。內(nèi)部控制制度是指對(duì)企業(yè)控制制度的建立和實(shí)施有重大影響的因素。如企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理決策人員的經(jīng)營理念，執(zhí)行企業(yè)政策的人員是否具有勝任能力等都會(huì)影響內(nèi)部制度的建立和執(zhí)行。內(nèi)部控制制度最終需要由人來貫徹執(zhí)行，人員素質(zhì)的高低對(duì)其執(zhí)行效果發(fā)揮著越來越重要的作用。所以控制環(huán)境中突出了人的重要性。
2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指對(duì)與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和預(yù)測(cè)的過程。這種評(píng)估應(yīng)包括公司的全部風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)董事會(huì)和管理人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取措施控制和化解風(fēng)險(xiǎn)，減少損失。通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來確定內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制對(duì)象和一般控制點(diǎn)。企業(yè)規(guī)模越大越復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就越重要。
3.控制程序。控制程序是為了合理地保證經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、指導(dǎo)員工實(shí)施管理指令、管理和化解風(fēng)險(xiǎn)而采取的政策和程序。有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)需要建立適當(dāng)?shù)目刂平Y(jié)構(gòu)，明確各經(jīng)營級(jí)別的控制活動(dòng)。這些活動(dòng)應(yīng)當(dāng)包括高層審查;對(duì)不同部門活動(dòng)的適當(dāng)控制;對(duì)違規(guī)經(jīng)營的跟進(jìn)情況;批準(zhǔn)和授權(quán)制度;查證核實(shí)與對(duì)賬制度。有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要適當(dāng)分離職責(zé)，人員的安排不能發(fā)生責(zé)任沖突。
4.會(huì)計(jì)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)為了記錄、匯總、分類、分析和報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并保持相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和程序。有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值，確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間，以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中適當(dāng)?shù)姆诸悾涗浧溥m當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值，披露相關(guān)的事項(xiàng)。
5.監(jiān)督評(píng)審。監(jiān)督評(píng)審是經(jīng)營管理部門對(duì)內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對(duì)內(nèi)控的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)活動(dòng)的總稱。對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評(píng)審的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)或其審計(jì)委員會(huì)直接報(bào)告工作，并向高級(jí)管理層直接報(bào)告。不論是管理層還是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時(shí)地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄?bào)告，并使其得到果斷處理。
三、內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
目前在我國很大一部分企業(yè)單位仍輕視內(nèi)部控制，習(xí)慣于行政指揮，家長制管理的現(xiàn)象還普遍存在，內(nèi)部控制存在著諸多問題，其主要表現(xiàn)有：
1.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范。我國現(xiàn)在許多企業(yè)存在會(huì)計(jì)工作不規(guī)范的問題，如：會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重，財(cái)務(wù)報(bào)告以虛假業(yè)務(wù)資料進(jìn)行核算;會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平較低，賬務(wù)未按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定處理;內(nèi)部管理混亂，缺乏必要的內(nèi)部牽制制度，未按規(guī)定進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，大量潛虧隱藏在庫存中。
2.組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理。企業(yè)科室部門之間的職責(zé)交叉重疊，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)往往采取垂直管理模式，管理跨度小，管理幅度窄。企業(yè)缺乏一套科學(xué)合理的內(nèi)部控制管理制度，不符合公司制的基本管理要求，或雖然也制定了管理制度，但大部分流于形式，其管理帶有很大的隨意性和盲目性。
3.公司治理機(jī)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制乏力。我國一些企業(yè)存在較為嚴(yán)重的大股東操縱現(xiàn)象。后果是，控股股東操縱上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)。同時(shí)，我國上市公司還有明顯的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，某些負(fù)責(zé)人常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身。在這種情況下，控股股東或少數(shù)人就能控制公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。為了控股股東或管理部門的利益，就有可能操縱財(cái)務(wù)報(bào)告，提供虛假信息誤導(dǎo)外部信息使用者。
4.內(nèi)部審計(jì)未發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，現(xiàn)實(shí)中許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)并沒能真正履行其應(yīng)有的職能。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍人員缺乏;有些企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但因內(nèi)部審計(jì)制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，人員素質(zhì)低，未能充分發(fā)揮作用。
四、建立和完善內(nèi)部控制制度的措施
針對(duì)目前我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，認(rèn)為可以采取以下措施對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制加以改進(jìn)和完善：
1.健全制度建設(shè)，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)是與特定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式和經(jīng)濟(jì)管理體制相適應(yīng)的。為保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)有序進(jìn)行，切實(shí)保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，制訂嚴(yán)密的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，健全的會(huì)計(jì)制度,完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是當(dāng)前進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵。
2.建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，健全的內(nèi)部控制制度。健全的內(nèi)部控制制度是有效實(shí)施內(nèi)部控制制度的核心，完善的公司治理結(jié)構(gòu)是有效實(shí)施內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作為企業(yè)經(jīng)營者，既是內(nèi)部控制的主體，也是內(nèi)部控制的對(duì)象，其自身素質(zhì)及對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度，對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施起著關(guān)鍵性的作用。首先建立以會(huì)計(jì)為中心，覆蓋生產(chǎn)、經(jīng)營管理等各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制體系，啟用高素質(zhì)的專業(yè)人才，建立內(nèi)部計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理等項(xiàng)工作。
3.重視企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)建設(shè),設(shè)立合理的職能部門。合理的組織機(jī)構(gòu)有助于企業(yè)計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營活動(dòng)，有利于企業(yè)建立起良好的內(nèi)部控制環(huán)境;有利于會(huì)計(jì)資料的傳遞，減少傳遞的時(shí)間，提高工作效率;有利于各部門進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆止?明確各部門的權(quán)責(zé),促使各部門之間互相監(jiān)督。合理設(shè)置職能部門發(fā)揮其專業(yè)管理的作用;各層領(lǐng)導(dǎo)者橫向間加強(qiáng)信息溝通，便于互相協(xié)作，以共同提高企業(yè)整體效益。
4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化內(nèi)外監(jiān)督。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的支持和重視是企業(yè)的內(nèi)審真正發(fā)揮功效的前提。有必要加強(qiáng)審計(jì)力量，提高審計(jì)的地位，對(duì)于審計(jì)部門的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，否則形同虛設(shè)。同時(shí)要把審計(jì)工作的主要職能從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)變到對(duì)公司的管理和內(nèi)部控制做出分析、評(píng)價(jià)，提出內(nèi)部控制建議。對(duì)財(cái)政、稅務(wù)和中介機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)督要注意信息交流，互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力。
5.加強(qiáng)人力資源培訓(xùn)，提高企業(yè)全體職工的素質(zhì)。企業(yè)的競(jìng)爭是人才的競(jìng)爭。企業(yè)必須建立統(tǒng)一的人力資源政策，實(shí)行科學(xué)的聘用、考評(píng)、晉升、等人事管理制度，同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)教育。單位負(fù)責(zé)人對(duì)單位內(nèi)部控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)，用人得當(dāng)，合理安排各類專業(yè)人員從事該專業(yè)工作。提高人員整體素質(zhì)是內(nèi)控制度的基礎(chǔ)，良好的內(nèi)控制度可以有效實(shí)施。
總之，內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，企業(yè)將面臨著更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，建立符合企業(yè)特點(diǎn)和要求的內(nèi)控制度是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的一項(xiàng)緊迫任務(wù)。實(shí)踐證明:只有加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，才能有助于管理層實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營方針和經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)投資者的合法權(quán)益;才能保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整;才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。
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