中美會(huì)計(jì)管理體制的比較

　　會(huì)計(jì)管理體制是指一國(guó)組織和管理會(huì)計(jì)事務(wù)的組織機(jī)構(gòu)、運(yùn)行方式及各種制度的總和。美國(guó)作為世界經(jīng)濟(jì)第一強(qiáng)國(guó)，其會(huì)計(jì)管理體制隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐步形成自己的特色，在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中具有代表性。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚，正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展時(shí)期，積極借鑒美國(guó)先進(jìn)的會(huì)計(jì)管理體制，對(duì)完善我國(guó)的會(huì)計(jì)管理體制以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的需要有重要意義。

　　一、中國(guó)會(huì)計(jì)管理體制

　　(一)中國(guó)會(huì)計(jì)管理體制的特點(diǎn)

　　1.政府主導(dǎo)。我國(guó)由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門制定并公布國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，有特殊要求的行業(yè)、系統(tǒng)可以制定實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，但應(yīng)按規(guī)定報(bào)批或備案。政府主導(dǎo)，保證了會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一、規(guī)范。

　　2.行業(yè)自律。我國(guó)會(huì)計(jì)管理，除了政府主導(dǎo)，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范會(huì)計(jì)行為外，行業(yè)自律也是一種重要的管理手段。行業(yè)自律是會(huì)計(jì)職業(yè)組織對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行自我約束、自我控制的過(guò)程。

　　(二)我國(guó)會(huì)計(jì)管理組織機(jī)構(gòu)

　　會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)是開(kāi)展和組織會(huì)計(jì)工作的職能部門，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員組成。

　　1.財(cái)政部門。會(huì)計(jì)工作由財(cái)政部門主管，在管理體制上實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的原則。我國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)司主管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作，主要負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)總體做出指導(dǎo)和規(guī)范。

　　2.職業(yè)協(xié)會(huì)。會(huì)計(jì)職業(yè)組織的產(chǎn)生，最重要的目的之一是維護(hù)會(huì)計(jì)職業(yè)的整體利益。目前在我國(guó)會(huì)計(jì)管理組織中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是會(huì)計(jì)組織的職業(yè)協(xié)會(huì)。

　　3.會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)是研究和組織推動(dòng)會(huì)計(jì)科學(xué)研究的全國(guó)性群眾學(xué)術(shù)團(tuán)體，以會(huì)計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界會(huì)計(jì)工作者自愿結(jié)成的學(xué)術(shù)性、專業(yè)性、非營(yíng)利性社會(huì)組織。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在其長(zhǎng)期的發(fā)展過(guò)程中，起到了理論先導(dǎo)、政策宣傳、傳播知識(shí)和發(fā)現(xiàn)人才的作用。

　　(三)我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制的職業(yè)規(guī)范

　　1.法律體系。我國(guó)的會(huì)計(jì)管理體制的法律體系主要是由會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度組成。我國(guó)的會(huì)計(jì)法是會(huì)計(jì)管理的根本準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)制度是由政府部門、企業(yè)單位通過(guò)一定程序制定的具有一定強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則和規(guī)范，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中會(huì)計(jì)行為所應(yīng)遵循的規(guī)則、方法、程序。

　　2.行業(yè)規(guī)范。會(huì)計(jì)規(guī)范是在會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行核算起到統(tǒng)一規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，它為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作提供客觀依據(jù)，使會(huì)計(jì)人員解決問(wèn)題有理有據(jù)，保障和促進(jìn)會(huì)計(jì)活動(dòng)達(dá)到預(yù)期目的，約束行業(yè)行為。在我國(guó)主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)。

　　二、美國(guó)會(huì)計(jì)管理體制

　　(一)美國(guó)會(huì)計(jì)管理體制的特點(diǎn)

　　1.會(huì)計(jì)制度的制定靈活多樣。美國(guó)是一個(gè)有50個(gè)州的聯(lián)邦制國(guó)家，各州負(fù)責(zé)自己州內(nèi)會(huì)計(jì)法規(guī)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的管理事宜。正是美國(guó)的這種聯(lián)邦體制形成了各州在會(huì)計(jì)制度的制定上呈現(xiàn)多樣性的特征，使美國(guó)整體的會(huì)計(jì)制度具有相當(dāng)?shù)撵`活性。

　　2.強(qiáng)調(diào)行業(yè)自律，政府干預(yù)較弱。美國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)制定的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)設(shè)7位專職委員，這些委員均由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)任命，因而具有廣泛的代表性。可見(jiàn)，美國(guó)會(huì)計(jì)約束機(jī)制主要強(qiáng)調(diào)民間的自律約束，美國(guó)政府干預(yù)機(jī)制相對(duì)較弱。

　　3.突出政府監(jiān)管，化解誠(chéng)信危機(jī)。2001年下半年以來(lái)不斷爆出的安然、環(huán)球電訊、施樂(lè)、世界通信等一大批公司財(cái)務(wù)舞弊事件，導(dǎo)致美國(guó)發(fā)生前所未有的會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)。為應(yīng)對(duì)危機(jī)，提高公眾的信任度，美國(guó)政府先后頒布了《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革與投資者保護(hù)法案》、《薩班斯--奧克斯利法案》，形成政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合的新局面。

　　(二)美國(guó)會(huì)計(jì)管理組織機(jī)構(gòu)

　　1.政府機(jī)構(gòu)。在美國(guó)，對(duì)會(huì)計(jì)擁有最大管理權(quán)力的組織是政府相關(guān)機(jī)構(gòu)，它們通過(guò)立法來(lái)監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保護(hù)社會(huì)和公眾利益。

　　2.制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是一個(gè)以負(fù)責(zé)保護(hù)公眾利益為己任的民間組織，受證券交易委員會(huì)的委托，負(fù)責(zé)對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)行為制定相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　3.專業(yè)組織。為加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員管理，提高行業(yè)執(zhí)業(yè)水平，美國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)出現(xiàn)了不同的協(xié)會(huì)組織，這些組織雖然職能不同，但對(duì)行業(yè)自律有較大的影響。主要有：美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和財(cái)務(wù)管理人員協(xié)會(huì)等。

　　(三)美國(guó)會(huì)計(jì)管理體制的職業(yè)規(guī)范。

　　從會(huì)計(jì)規(guī)范體系上看，美國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系主要由行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、資格標(biāo)準(zhǔn)和行為準(zhǔn)則組成。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)采用的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)稱為“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”，其目的是為各個(gè)從業(yè)者提供業(yè)務(wù)指南。除去對(duì)會(huì)計(jì)師們的業(yè)務(wù)進(jìn)行管理外，美國(guó)還對(duì)會(huì)計(jì)師個(gè)人的執(zhí)業(yè)水平提出要求。稱職的從業(yè)人員承擔(dān)更多重要工作，使會(huì)計(jì)信息的傳遞更為真實(shí)可靠。另外，從業(yè)人員還需遵守行業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)約束會(huì)計(jì)師行為及職業(yè)道德。

　　三、美國(guó)會(huì)計(jì)管理體制對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)的啟示

　　我國(guó)實(shí)行的是有中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，美國(guó)實(shí)行的是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，美國(guó)會(huì)計(jì)管理的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)經(jīng)驗(yàn)為我國(guó)借鑒其會(huì)計(jì)管理體制的長(zhǎng)處，改革完善我國(guó)的會(huì)計(jì)管理體制提供了基本的前提。

　　(一)完善我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，提高國(guó)家會(huì)計(jì)制度的法制化水平。改革開(kāi)放以來(lái)，經(jīng)過(guò)30多年的發(fā)展和建設(shè)，我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范程度不斷提高，會(huì)計(jì)制度的法制化水平也不斷完善，到目前為止已形成了以《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》為核心、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主體的三層次的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，并以會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共同規(guī)范會(huì)計(jì)行為，由于我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度由財(cái)政部來(lái)制定，因而存在讓準(zhǔn)則取代制度的現(xiàn)象，應(yīng)借鑒美國(guó)會(huì)計(jì)管理體制模式，由民間機(jī)構(gòu)具體制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但準(zhǔn)則的權(quán)威性由政府或法律賦予，在我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制中實(shí)行會(huì)計(jì)制度為主，準(zhǔn)則為輔的制度、準(zhǔn)則并存的政策，注重會(huì)計(jì)制度法制化，確保規(guī)范制定后得到有效實(shí)施的會(huì)計(jì)法律體系。

　　(二)減少政府對(duì)會(huì)計(jì)行為直接干預(yù)，強(qiáng)化行業(yè)自律。我國(guó)的市場(chǎng)體系還未完全成熟，在近一段時(shí)間內(nèi)還不能承擔(dān)對(duì)社會(huì)會(huì)計(jì)的有效管理，所以只能對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)管理和監(jiān)督進(jìn)行調(diào)整和改革，進(jìn)一步簡(jiǎn)化政府財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)運(yùn)行的直接干預(yù)和管理，強(qiáng)化間接管理，借鑒美國(guó)管理模式，推動(dòng)會(huì)計(jì)職業(yè)組織的發(fā)展，建立健全會(huì)計(jì)自律性組織，充分發(fā)揮其參謀和咨詢作用，配合財(cái)政部門做好全社會(huì)的會(huì)計(jì)管理工作。

　　(三)落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，推進(jìn)社會(huì)監(jiān)督。雖然我國(guó)新《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定了建立、健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督的三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，但我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督仍是以政府監(jiān)督為主，雖然中國(guó)的審計(jì)機(jī)構(gòu)也對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，但國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是隸屬于各級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)，是各級(jí)政府的一個(gè)行政部門，這仍屬于行政型會(huì)計(jì)監(jiān)督。行政監(jiān)督雖然提高了會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性，但由于監(jiān)督渠道不寬，難免有監(jiān)督不到位的現(xiàn)象發(fā)生。而美國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，主要以社會(huì)監(jiān)督——社會(huì)中介機(jī)構(gòu)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督為主，輔之以通過(guò)隸屬于立法部門——即國(guó)會(huì)等的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)直接向立法部門報(bào)告，使審計(jì)具有立法型地位，因此，我國(guó)應(yīng)借鑒美國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督經(jīng)驗(yàn)，落實(shí)我國(guó)三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，推進(jìn)以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督，使會(huì)計(jì)監(jiān)督體系更好地為國(guó)家宏觀調(diào)控服務(wù)。