論周朝會計管理制度與現(xiàn)代會計管理制度的比較

論周朝會計管理制度與現(xiàn)代會計管理制度的比較

　　1、周朝財計官制與現(xiàn)代企業(yè)會計管理制度比較

　　會計管理制度是對會計活動的規(guī)范，當然它的形成與發(fā)展也是循序漸進的。早在奴隸制時期就出現(xiàn)了基本的會計管理制度，主要是官廳會計制，而其中以周朝的財計官制最具代表性。

　　《周禮》一書中也曾對周朝的財計官制進行的記錄：周王之下設六卿，天官之長大宰為六卿之長總攬王朝政務大權(quán)，包括采集籌劃，組織與管理。下設兩大職能部門。即是說，周朝的會計管理主要是兩大部門，一個是會計組織部門，一個是國庫組織部門。管理會計工作的總負責人是大宰，即是天官。相當于企業(yè)的財務經(jīng)理，接受周王的監(jiān)督管理。

　　會計組織部門類似于我們現(xiàn)在的圍繞企業(yè)的會計管理制度。周朝的會計組織部門設最高長官是司會，類似于現(xiàn)代企業(yè)的財務主管。他的主要職能有三個：一是組織對官廳財政收入的全面核算，定期提供會計報告，供大宰理財使用，接受周王檢查。在企業(yè)中，財務主管總管公司會計、報表、預算工作，定期將自己的各項工作及下級部門工作以書面的形式向總經(jīng)理報告，同時領導會計部門定期編制會計報表，供股東以及企業(yè)其他利益相關者使用。二是通過定期鉤考，監(jiān)督各種稅收的實現(xiàn)及財物在各管理部門的收支動態(tài)，凡財用必管，凡會計必攬。而財務主管則是負責財務部門的運行，負責制定和管理稅收政策方案及程序，制定公司利潤計劃、資本投資、財務規(guī)劃、銷售前景、開支預算或成本標準，這點也是相似的。三是通過下屬司書掌管戶籍及土地圖冊，將此數(shù)據(jù)作為考核賦稅征收的依據(jù)。這是與現(xiàn)代財務主管職能的不同之處。因為古代要按人頭征稅，而司會此時相當于人口統(tǒng)計人員，向國家提供土地面積，農(nóng)作物和人口數(shù)量，以作為征稅依據(jù)。

　　在司會下面又設了四個職能部門，分別是司書、職內(nèi)、職歲、職幣。司書掌管戶籍及土地圖冊，相當于現(xiàn)代企業(yè)中的會計一職，管理會計核算。而職內(nèi)、職歲、職幣這三個職位則相當于現(xiàn)代企業(yè)中的出納一職，即主要負責現(xiàn)金業(yè)務。而與現(xiàn)今出納的不同之處在于，他是將出納一職一分為三，也就是分工更細，其中職內(nèi)是負責現(xiàn)金的流入，職內(nèi)負責現(xiàn)金的流出，職幣則負責現(xiàn)金的余額。職內(nèi)、職幣、職貨負責的事務時整個國家的，事關重大，再加上當時沒有計算機，經(jīng)濟業(yè)務的記錄，確認，計量等的速度當然不能與今天的相提并論，分工的細化在當時對于提高工作效率是很有幫助的。

　　2、周朝財計官制與現(xiàn)今國庫管理制度比較

　　2.1會計組織部門的比較

　　當然以上我們只是將周朝的會計組織部門與現(xiàn)今企業(yè)的會計組織體系進行了比較粗略的比較，其實在我們當今的國家會計管理體制中，也有一些與其相似的地方。我國當今的國家會計管理模式：①圍繞企業(yè)會計的組織管理方式、方法上的制度安排所展開的會計管理體制，截至目前為止，共出現(xiàn)了三種會計管理模式，它們分別是會計委派制、財務總監(jiān)制和稽查特派員制;②財政撥款行政、事業(yè)單位會計的組織管理方式、方法上的制度安排所展開的會計管理體制，截至目前為止，共出現(xiàn)了兩種會計管理模式，他們分別是國庫集中支付制度和會計集中核算制度。其中，財務總監(jiān)制是國家以所有者身份憑借其對國有企業(yè)的絕對控股地位，向國有大中型企業(yè)直接派出財務總監(jiān)的一種會計管理體制。在這種會計管理體制下，國有資產(chǎn)經(jīng)營公司或國有資產(chǎn)管理局向管轄的國有企業(yè)派出財務總監(jiān);財務總監(jiān)根據(jù)授權(quán)，對國有企業(yè)的整體財務進行專業(yè)、專職財務監(jiān)督。這與企業(yè)的會計主管相似，也與周朝的司會工作職能相似。

　　2.2國庫組織部門的比較

　　除會計組織部門外，周朝還設有另一個管理財務工作的部門，即國庫組織部門。相當于企業(yè)的物資保管系統(tǒng)以及政府的國庫。在周朝的國庫組織部門中最高長官為小宰，與司會平級，掌握預算，相當于企業(yè)中的預算管理部門。國庫的具體領導官員為大府，也屬于天官系統(tǒng)。，級別小于小宰。大府的職責有四個：一是總管國庫的財務收入，二是統(tǒng)領各庫長官，三是總管國庫的財務支出，四是歲終組織總考國庫財物入出，向上報告考核結(jié)果。在大府之下，分倉設官專庫管理，即不同物品放入不同倉庫管理，不同倉庫由不同人員管理，同樣也是分工明確。而現(xiàn)代國庫管理職能主要體現(xiàn)在以下四個方面：第一，財政國庫是財政部門受政府委托、代表政府履行職能的一種體現(xiàn);第二，財政國庫不是簡單意義上的國庫資金收支操作，而是一系列管理職能的集中體現(xiàn);第三，財政國庫重在控制預算執(zhí)行，要保證財政資金收支嚴格按照部門預算規(guī)定執(zhí)行;第四，財政部門要對政府資產(chǎn)和負債實施管理，要提高政府資產(chǎn)和負債的管理效率。由此可以看出他們都是接受政府委托的，都負責預算工作，對政府資產(chǎn)負債進行管理。當然我們也有創(chuàng)新，比如說國庫集中支付制度，它的特點主要是：其一，財政部門統(tǒng)一設立國庫單一賬戶體系，預算單位不設立財政資金存款賬戶，所有財政資金收付活動都納入國庫單一賬戶體系管理。其二，財政資金收付方式規(guī)范。稅收和非稅收入通過銀行系統(tǒng)及時繳入國庫單一賬戶體系;財政資金支出由國庫單一帳戶體系直接支付給商品和勞務供應者或用款單位;財政資金余額只保存在國庫單一賬戶。其三，實現(xiàn)財政收支實時動態(tài)監(jiān)控。財政部門實時監(jiān)控每一筆財政資金收入以及支出情況。

　　2.3稅收事務管理的比較

　　對于部分稅收事務也不由國庫管理，而是由地官大司徒主管。周朝時，大司徒系統(tǒng)分掌稅負收入組織工作，從稅種方面講主要集中在商稅和農(nóng)牧賦稅的組織管理方面。也包括部分雜稅。商稅征收由司事下大夫征收，由泉府負責鉛筆保管。商稅可以賒貨;農(nóng)業(yè)稅由載師，閭師及縣師負責，所收糧谷的保管發(fā)放由廩人負責。

　　周朝的國庫組織管理制度與部分稅收事務的管理類似于現(xiàn)今的分稅制，也就是為了有效的處理中央政府和地方政府之間的事權(quán)和財權(quán)關系，通過劃分稅權(quán)，將稅收按照稅種劃分為中央稅、地方稅兩大稅類進行管理而形成的一種財政管理體制。這樣中央與地方各有所得，一方面有利于集中中央財政收入，加強政府的轉(zhuǎn)移支付能力，另一方面也有利于調(diào)動地方的積極性，同時減輕中央工作負擔，有助于提高政府工作效率。

　　3、對周代財計官制的評價及啟示

　　周朝的財計官制確定與組織設置總體格局及其所體現(xiàn)的總精神，主要是“九府出納，統(tǒng)由司會監(jiān)管”。所謂“九府出納”，“九府”是指職內(nèi)，職幣，大府，玉府，內(nèi)府，外府，泉府，及春官宗伯統(tǒng)管之下的天府和秋官司寇統(tǒng)管之下的職金。天府掌管祖廟里的全部財物，職金則掌管錫石，顏料和罰金。由于以上九大保管部門掌管著整個王朝的財物保管與收發(fā)工作，古史稱“周禮九府”。所謂“統(tǒng)由司會監(jiān)督”，從組織設計方面講，在這“九府”之間也存在著相互牽制的關系，其中總出納部門起總控制作用，通過大府，地官，春官，秋官系統(tǒng)控制國庫，而大府直接控制玉府，內(nèi)府和外府。這九大保管出納部門又統(tǒng)一受到司會的控制。司會通過司書控制總出納部門，而總出納又控制著國庫組織系統(tǒng)，這樣，最終使王朝的財物保管，出納之權(quán)通過會計核算都置于司會控制之下。這種相互牽制的，分工明確的現(xiàn)象在現(xiàn)代企業(yè)會計管理制度中也有應用。比如出納和會計這兩個崗位不能由同一個人擔任。

　　在周朝還設有宰夫，他負責對會計工作進行監(jiān)督，相當于現(xiàn)在的審計。

　　從上面的比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，我們現(xiàn)在的會計管理制度有許多歷史的痕跡，當然也有自己的創(chuàng)新。只有不斷地學習，才能不斷進步。