有關(guān)會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)論文
會(huì)計(jì)審計(jì)和會(huì)計(jì)監(jiān)督是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作順利開(kāi)展的重要保證,是提升會(huì)計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)和前提。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的有關(guān)會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)論文，供大家參考。
有關(guān)會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)論文篇一
《 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則法律地位分析 》
摘要：審計(jì)準(zhǔn)則是判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)錯(cuò)的依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)程序僅作原則性規(guī)定，導(dǎo)致只要存在會(huì)計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)被認(rèn)定為存在過(guò)錯(cuò)。審計(jì)準(zhǔn)則的作用應(yīng)該是合理確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作界限。審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該實(shí)行規(guī)則導(dǎo)向，對(duì)審計(jì)程序作出明確的、具體的規(guī)定，而應(yīng)用指南、問(wèn)題解答和指導(dǎo)性案例應(yīng)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。為了保證審計(jì)準(zhǔn)則的法律地位不被質(zhì)疑，應(yīng)該采用激勵(lì)的方式提高審計(jì)質(zhì)量。
關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師;審計(jì)準(zhǔn)則;規(guī)則導(dǎo)向;風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;審計(jì)質(zhì)量
一、問(wèn)題的提出
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，市場(chǎng)主體在經(jīng)濟(jì)交易中對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴逐漸增強(qiáng)，對(duì)審計(jì)的需求不斷增加，審計(jì)侵權(quán)責(zé)任必將成為社會(huì)各界普遍關(guān)注的問(wèn)題。審計(jì)侵權(quán)責(zé)任是過(guò)錯(cuò)責(zé)任，如何判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)錯(cuò)是正確追究審計(jì)侵權(quán)責(zé)任的關(guān)鍵。對(duì)于判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)錯(cuò)的依據(jù)問(wèn)題，也就是審計(jì)準(zhǔn)則的法律地位問(wèn)題，過(guò)去曾經(jīng)有過(guò)兩種截然不同的觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為審計(jì)準(zhǔn)則是行業(yè)協(xié)會(huì)制訂的內(nèi)部自律性規(guī)則，不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意義務(wù)的法定標(biāo)準(zhǔn)，也不能作為審計(jì)失敗的抗辯依據(jù)。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為審計(jì)準(zhǔn)則是財(cái)政部制訂的法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵守了審計(jì)準(zhǔn)則而未能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)的，不用承擔(dān)法律責(zé)任。自從《最高人民法院關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》(法釋[2007]12號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《若干規(guī)定》)將審計(jì)準(zhǔn)則納入法律程序范疇作為判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)錯(cuò)的依據(jù)后，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則法律地位問(wèn)題的爭(zhēng)議似乎銷聲匿跡了。我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則分為規(guī)則導(dǎo)向和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向兩個(gè)階段。規(guī)則導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則是指財(cái)政部在2006年之前分批發(fā)布的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)審計(jì)程序作了詳細(xì)、具體的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎執(zhí)行了規(guī)定的審計(jì)程序就必定等同于遵循了審計(jì)準(zhǔn)則?！度舾梢?guī)定》中所指的審計(jì)準(zhǔn)則是尚未實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，作為判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)錯(cuò)的依據(jù)是沒(méi)有疑問(wèn)的。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則是2007年開(kāi)始施行的審計(jì)準(zhǔn)則。2016年1月7日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布修訂審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿，涉及7項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則。這次審計(jì)準(zhǔn)則的修訂是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的完善和國(guó)際趨同。例如本次審計(jì)準(zhǔn)則最重要的修訂內(nèi)容是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在上市實(shí)體審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，然而，
(1)哪些事項(xiàng)構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷;
(2)同一項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，因?yàn)椴煌?cè)會(huì)計(jì)師有不同的判斷，該事項(xiàng)可能在審計(jì)報(bào)告的“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”中進(jìn)行描述，也可能在“導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)”或“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”中描述。本次修訂可能解決了當(dāng)前審計(jì)報(bào)告信息含量低、相關(guān)性差等問(wèn)題，但是不能解決風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則無(wú)法作為判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)錯(cuò)依據(jù)的問(wèn)題。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定一些審計(jì)原則、目標(biāo)和方向，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷，沒(méi)有明確的、可供直接操作的審計(jì)程序規(guī)定，是否還可以繼續(xù)納入法律程序范疇，并將其作為判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)錯(cuò)的依據(jù)，值得商榷。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的新問(wèn)題
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則與規(guī)則導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則一樣，都是由財(cái)政部以法規(guī)形式發(fā)布的，兩者的法律地位不應(yīng)該有差別。但是在內(nèi)容上，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定具體的審計(jì)程序，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)目標(biāo)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵循了審計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有客觀的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)程序僅作原則性規(guī)定。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則貫徹了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念，因?yàn)楦黜?xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況存在很大差異，審計(jì)準(zhǔn)則不可能預(yù)想到所有的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任根據(jù)被審計(jì)單位具體實(shí)際情況和審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行“量體裁衣”，確定必要的審計(jì)程序。審計(jì)準(zhǔn)則不但沒(méi)有規(guī)定明確、具體的審計(jì)程序供注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行，而且要求“在針對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性”，還要“為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)，確定是否有必要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定以外的其他審計(jì)程序”。審計(jì)準(zhǔn)則失去了法律規(guī)范應(yīng)有的明確性屬性。
(二)實(shí)施審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷。審計(jì)準(zhǔn)則的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，實(shí)質(zhì)在于反對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師機(jī)械地執(zhí)行既定的通用審計(jì)程序，運(yùn)用職業(yè)判斷設(shè)計(jì)有針對(duì)性的審計(jì)程序。職業(yè)判斷貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的全過(guò)程。以函證程序?yàn)槔?，是否?shí)施函證程序，不實(shí)施、無(wú)法實(shí)施函證程序、未回函或詢證函回函不可靠時(shí)實(shí)施哪些替代審計(jì)程序，評(píng)價(jià)實(shí)施函證程序的結(jié)果是否提供了相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，或是否有必要進(jìn)一步獲取審計(jì)證據(jù)等，都沒(méi)有明確的衡量標(biāo)準(zhǔn)，都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出判斷。實(shí)施了函證程序，不等于遵守了審計(jì)準(zhǔn)則;沒(méi)有實(shí)施函證程序，也不等于違反審計(jì)準(zhǔn)則。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行同一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，可能計(jì)劃和實(shí)施不同的審計(jì)程序，做出不同的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估結(jié)果，設(shè)計(jì)和實(shí)施不同的應(yīng)對(duì)措施，獲取不同的審計(jì)證據(jù);不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同樣的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，可能會(huì)有不同的評(píng)估結(jié)果;對(duì)于發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否重大，是否需要糾正或者披露，不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)有不同的判斷。
(三)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則無(wú)法作為判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)錯(cuò)的依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的重大錯(cuò)報(bào)實(shí)現(xiàn)查錯(cuò)揭弊的審計(jì)目的。只要存在“會(huì)計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)”沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可能被認(rèn)定為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估沒(méi)有做好(因?yàn)閷徲?jì)準(zhǔn)則沒(méi)有就風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作出具體的規(guī)范)，或者應(yīng)對(duì)措施不力(因?yàn)閷徲?jì)準(zhǔn)則沒(méi)有就應(yīng)對(duì)措施作出具體的規(guī)定)等，也就因此會(huì)被認(rèn)定為未遵守審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則的“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”使得認(rèn)定審計(jì)工作是否符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求沒(méi)有了明確的標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法證明自己在選擇和實(shí)施審計(jì)程序上不存在瑕疵(或者說(shuō)嚴(yán)格遵守了審計(jì)準(zhǔn)則)。只要存在“會(huì)計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)”沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)，就可以認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師是有過(guò)錯(cuò)的，需要承擔(dān)法律責(zé)任。審計(jì)準(zhǔn)則失去了為審計(jì)失敗提供抗辯依據(jù)的作用。過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則也就沒(méi)有生存的空間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)侵權(quán)責(zé)任走向無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任或嚴(yán)格責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)沒(méi)有了安全感。
三、改進(jìn)現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則的建議
審計(jì)準(zhǔn)則法律地位的確定取決于我們對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則作用的認(rèn)識(shí)。如果審計(jì)準(zhǔn)則的作用是發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的重大錯(cuò)報(bào)(即現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則的作用定位)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)程序就不能局限于審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)該針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取有效的應(yīng)對(duì)措施，需要根據(jù)實(shí)際情況執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定之外的審計(jì)程序。此時(shí)審計(jì)準(zhǔn)則不能作為審計(jì)失敗的抗辯依據(jù)，實(shí)際上審計(jì)準(zhǔn)則也就失去了存在的意義。正確認(rèn)識(shí)審計(jì)準(zhǔn)則的作用，必須先將其與審計(jì)的作用區(qū)別開(kāi)來(lái)。審計(jì)的作用是通過(guò)發(fā)現(xiàn)(發(fā)現(xiàn)后還要糾正或披露，本文不予探討)會(huì)計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)，提高會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的信賴程度。審計(jì)準(zhǔn)則之有無(wú)，審計(jì)準(zhǔn)則之修改，都不影響和改變審計(jì)的作用。而審計(jì)準(zhǔn)則不應(yīng)該是為了發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的重大錯(cuò)報(bào)而存在，雖然審計(jì)準(zhǔn)則在客觀上也有發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)的作用。審計(jì)準(zhǔn)則的作用應(yīng)該是合理確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作界限，防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師為減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而進(jìn)行“詳細(xì)審計(jì)”，使得審計(jì)成本大幅提高、審計(jì)信息因時(shí)間拖延而失去價(jià)值，或者避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法承受高職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)而拒絕提供審計(jì)服務(wù)或者退出審計(jì)行業(yè)。如果審計(jì)準(zhǔn)則不能起到保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師免受不合理的法律責(zé)任追究的作用，審計(jì)準(zhǔn)則就沒(méi)有存在的必要。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的合理確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作界限的作用，筆者認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則作為財(cái)政部發(fā)布的法規(guī)應(yīng)該實(shí)行規(guī)則導(dǎo)向，對(duì)審計(jì)程序作出明確的、具體的規(guī)定，具有較強(qiáng)的可操作性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中必須嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，否則要承擔(dān)法律責(zé)任。發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的重大錯(cuò)報(bào)是審計(jì)內(nèi)在的要求，也是審計(jì)本身存在的意義。雖然審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了保護(hù)，但是謹(jǐn)慎履行審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)程序是審計(jì)工作的最低要求，不是最高要求。強(qiáng)調(diào)審計(jì)準(zhǔn)則的保護(hù)作用，不否定審計(jì)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)的職能。發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的重大錯(cuò)報(bào)，不是制定、修改和完善審計(jì)準(zhǔn)則所能全部解決的。為了提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的價(jià)值、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位，行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)該及時(shí)總結(jié)審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以發(fā)布和督促實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南、審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答、審計(jì)典型案例和指導(dǎo)性案例等方式，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的重大錯(cuò)報(bào)。這些應(yīng)用指南、問(wèn)題解答和指導(dǎo)性案例不是法律規(guī)則，不能補(bǔ)充到審計(jì)準(zhǔn)則中去要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格執(zhí)行?，F(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則中屬于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)容應(yīng)轉(zhuǎn)移到應(yīng)用指南、問(wèn)題解答和指導(dǎo)性案例中去規(guī)范。
四、激勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量
肯定審計(jì)準(zhǔn)則的法律地位，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗提供了抗辯依據(jù)，但是為了防止社會(huì)公眾質(zhì)疑注冊(cè)會(huì)計(jì)師逃避責(zé)任，還要注意克服惡意利用審計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)象。提高審計(jì)質(zhì)量、切實(shí)保障審計(jì)的發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)的職能，審計(jì)制度和注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有存在的價(jià)值。為督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師勤勉盡責(zé)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的重大錯(cuò)報(bào)，實(shí)現(xiàn)職業(yè)利益和社會(huì)公共利益的一致，行業(yè)監(jiān)管部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)該采用激勵(lì)的方式，而不是一味修改、補(bǔ)充、完善審計(jì)準(zhǔn)則，或者進(jìn)行空洞的職業(yè)道德教育和懲戒。激勵(lì)的方式包括：
(1)聲譽(yù)機(jī)制激勵(lì)，即發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的重大錯(cuò)報(bào)，與提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師聲譽(yù)聯(lián)系起來(lái)，與獲取更多的審計(jì)業(yè)務(wù)聯(lián)系起來(lái);未能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師聲譽(yù)受損，從而影響審計(jì)業(yè)務(wù)的獲取和保持。
(2)經(jīng)濟(jì)激勵(lì)，例如：實(shí)行審計(jì)收費(fèi)與發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的重大錯(cuò)報(bào)掛鉤的計(jì)費(fèi)方法(采用基本審計(jì)費(fèi)用加發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)按一定比例獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)費(fèi)方法)等。通過(guò)激勵(lì)營(yíng)造以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)為榮的行業(yè)氛圍，不但能夠保障審計(jì)的發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)職能的正常實(shí)現(xiàn)，還能保證審計(jì)準(zhǔn)則得以實(shí)質(zhì)上遵守，審計(jì)準(zhǔn)則的法律地位和權(quán)威性不被質(zhì)疑。
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有關(guān)會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)論文篇二
《 采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)研究 》
摘要：內(nèi)部控制審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的基礎(chǔ)，采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有重要地位。針對(duì)采購(gòu)與付款循環(huán)可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)在了解被審計(jì)單位情況、對(duì)采購(gòu)與付款循環(huán)業(yè)務(wù)控制測(cè)試的基礎(chǔ)上，采用科學(xué)適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。結(jié)合當(dāng)前采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)中存在的問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步改進(jìn)審計(jì)程序和方法，發(fā)表客觀、公允的審計(jì)意見(jiàn)。
關(guān)鍵詞：采購(gòu)業(yè)務(wù);內(nèi)部控制;審計(jì)
一、內(nèi)部控制的目標(biāo)和基本要素
內(nèi)部控制屬于管理范疇，是企業(yè)管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物。只要存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制，它貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，對(duì)于促進(jìn)國(guó)家各項(xiàng)政策、法規(guī)的貫徹落實(shí)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有重要作用。內(nèi)部控制既是被審計(jì)單位對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核調(diào)節(jié)的工具，也是審計(jì)人員用以確定審計(jì)程序的重要依據(jù)。隨著內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展，審計(jì)工作從詳細(xì)審計(jì)發(fā)展成為以測(cè)評(píng)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。在現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展過(guò)程中，對(duì)內(nèi)部控制制度的重視與信賴，完善了審計(jì)職能，提高了審計(jì)效率。
二、企業(yè)采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制審計(jì)的意義
采購(gòu)與付款循環(huán)業(yè)務(wù)是外部商品和勞務(wù)的購(gòu)置和付款過(guò)程，是存貨流動(dòng)的起點(diǎn)，是影響資產(chǎn)增加和現(xiàn)金支付的重要環(huán)節(jié)，該業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有重要地位，它主要涉及采購(gòu)、驗(yàn)收、儲(chǔ)存、會(huì)計(jì)等部門(mén)，具有與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)聯(lián)系密切、業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁和容易產(chǎn)生管理漏洞等特點(diǎn)。根據(jù)內(nèi)部控制的基本原理，應(yīng)該將各項(xiàng)職能活動(dòng)指派給不同的部門(mén)或者職員來(lái)完成，以確保業(yè)務(wù)處理的正確可靠。因此，企業(yè)必須建立健全采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制制度，防范和化解可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利健康發(fā)展。采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要組成部分。加強(qiáng)采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制的審計(jì)，能夠了解被審計(jì)單位情況，找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并能夠確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，因此企業(yè)采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制的審計(jì)是實(shí)質(zhì)性程序的基礎(chǔ)。
三、采購(gòu)與付款循環(huán)主要內(nèi)部控制和可能存在的風(fēng)險(xiǎn)
采購(gòu)與付款循環(huán)的主要內(nèi)部環(huán)節(jié)應(yīng)該包括：
(1)倉(cāng)庫(kù)或者資產(chǎn)使用部門(mén)根據(jù)需求，經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)后提出請(qǐng)購(gòu)。
(2)采購(gòu)部門(mén)在收到請(qǐng)購(gòu)單后，對(duì)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。對(duì)于大額的、重要的采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)采用招標(biāo)競(jìng)價(jià)的方式來(lái)確定供應(yīng)商，以保證供貨的質(zhì)量和及時(shí)性。
(3)驗(yàn)收部門(mén)檢驗(yàn)所接受貨物的數(shù)量和質(zhì)量與訂貨單上的要求是否相符，編制一式多聯(lián)的驗(yàn)收單。
(4)倉(cāng)庫(kù)對(duì)于驗(yàn)收合格的商品組織入庫(kù)，填寫(xiě)入庫(kù)單，倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，限制無(wú)關(guān)人員接近。
(5)倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收貨物后，應(yīng)該核對(duì)購(gòu)貨單、驗(yàn)收單和供貨發(fā)票的一致性，確認(rèn)負(fù)債，編制付款憑單，送交會(huì)計(jì)部門(mén)，以編制有關(guān)記賬憑證、登記有關(guān)明細(xì)賬和總賬賬簿。
(6)會(huì)計(jì)部門(mén)在收到付款憑單后對(duì)有關(guān)單據(jù)的內(nèi)容逐項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)后編制記賬憑證，記賬憑證經(jīng)過(guò)編制憑證以外的其他人員審核后，由記賬人員據(jù)以登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬、預(yù)付賬款明細(xì)賬和存貨明細(xì)賬以及貨幣資金明細(xì)賬等。
(7)付款部門(mén)收到付款憑單后，認(rèn)真核對(duì)付款憑單和附件，按照付款憑證上標(biāo)明的付款日期支付貨款。
(8)月末時(shí)，應(yīng)由供貨方向購(gòu)貨方寄送賣(mài)方對(duì)賬單，雙方應(yīng)及時(shí)對(duì)賬，發(fā)現(xiàn)不符要及時(shí)查找原因、及時(shí)處理。采購(gòu)與付款循環(huán)業(yè)務(wù)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)有：一是計(jì)劃外盲目采購(gòu)或構(gòu)建固定資產(chǎn)，造成資金的擠壓和低效使用;二是混淆收益性支出和資本性支出，擠占生產(chǎn)成本行為;三是通過(guò)多提少提折舊，調(diào)節(jié)費(fèi)用，從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的;四是利用固定資產(chǎn)清理截留轉(zhuǎn)移企業(yè)資金;五是為降低資產(chǎn)負(fù)債率可能隱瞞應(yīng)付賬款賬面余額;六是應(yīng)付賬款清理工作不及時(shí)，長(zhǎng)期掛賬。
四、采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制制度的測(cè)試
(一)了解和記錄采購(gòu)與付款循環(huán)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制。審計(jì)人員采用查閱被審計(jì)單位管理制度和相關(guān)文件、口頭詢問(wèn)或現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查等程序，了解被審計(jì)單位采購(gòu)與付款循環(huán)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，運(yùn)用編寫(xiě)內(nèi)部控制說(shuō)明、設(shè)計(jì)調(diào)查表法和繪制流程圖等方式，確定內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制目標(biāo)。審計(jì)人員以內(nèi)部控制的健全性和有效性為目標(biāo)，確定每一個(gè)具體目標(biāo)的有效控制和薄弱環(huán)節(jié)，并對(duì)每一個(gè)控制目標(biāo)的控制風(fēng)險(xiǎn)做出初步評(píng)估，同時(shí)制定對(duì)哪些控制實(shí)施符合性測(cè)試的計(jì)劃，以進(jìn)一步開(kāi)展交易和余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。
(二)采購(gòu)與付款循環(huán)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的符合性測(cè)試。
(1)檢查企業(yè)有關(guān)崗位責(zé)任制度等文件，檢查購(gòu)貨與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)分工是否合理，并實(shí)地查看業(yè)務(wù)分工的執(zhí)行情況;
(2)從采購(gòu)部門(mén)的業(yè)務(wù)檔案中抽取購(gòu)貨合同或訂貨單，查明是否附有請(qǐng)購(gòu)單或其他授權(quán)批準(zhǔn)的文件;
(3)檢查大宗商品是否通過(guò)招標(biāo)方式選擇供貨商，并檢查執(zhí)行情況;
(4)核對(duì)采購(gòu)合同上確定的價(jià)格、付款日期與財(cái)會(huì)部門(mén)核準(zhǔn)的支付條件是否一致;
(5)檢查合同是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)審查，核對(duì)賣(mài)方發(fā)票上所購(gòu)物品的數(shù)量、規(guī)格、品種與合同是否一致;
(6)抽驗(yàn)部分付款憑單，檢查其是否附有請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、驗(yàn)收單，付款憑單和驗(yàn)收單是否連續(xù)編號(hào);
(7)核對(duì)采購(gòu)合同、賣(mài)方發(fā)票、驗(yàn)收單和入庫(kù)單是否一致;
(8)檢查企業(yè)月末對(duì)賬制度的執(zhí)行情況，以及對(duì)不符情況的處理程序;
(9)檢查企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的執(zhí)行情況，是否定期進(jìn)行采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。根據(jù)上述測(cè)試所取得的證據(jù)，審計(jì)人員重新評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平，根據(jù)重新評(píng)估的結(jié)果，確定哪些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，需要實(shí)施詳細(xì)的審計(jì)程序;哪些屬于健全的部分，可以減少審計(jì)程序。通過(guò)對(duì)購(gòu)貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的測(cè)試和評(píng)價(jià)，就可以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試擬信賴的程度。
五、采購(gòu)與付款循環(huán)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的審計(jì)內(nèi)容
采購(gòu)與付款循環(huán)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的審計(jì)內(nèi)容主要包括：
(1)物資采購(gòu)計(jì)劃是否為單位所需要購(gòu)買(mǎi)的物資、設(shè)備，采購(gòu)計(jì)劃是否具有合理性，采購(gòu)資金的來(lái)源及到位情況。
(2)物資采購(gòu)方式和程序是否合理、規(guī)范。審查物資采購(gòu)項(xiàng)目招投標(biāo)范圍、方式、程序和文件，投標(biāo)的條件和招標(biāo)紀(jì)律等，評(píng)標(biāo)、定標(biāo)的合理性、合法性和真實(shí)性;審查供貨方的資格、條件是否符合要求。
(3)物資采購(gòu)合同的合法性和有效性。采購(gòu)項(xiàng)目是否符合立項(xiàng)審批，物資采購(gòu)合同的要件是否齊全，采購(gòu)物品是否符合國(guó)家或者行業(yè)的產(chǎn)品技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，產(chǎn)品的交貨單位、交貨方式、運(yùn)輸方式、到貨地點(diǎn)、交貨期限、驗(yàn)收方法以及結(jié)算及付款方式等條款，在合同中是否予以明確規(guī)定。是否明確了當(dāng)事人雙方或一方有違約行為時(shí)，責(zé)任承擔(dān)的方式和標(biāo)準(zhǔn)。
(4)物資采購(gòu)驗(yàn)收入庫(kù)環(huán)節(jié)完好性和正確性。查驗(yàn)交貨產(chǎn)品是否和合同規(guī)定或樣品的規(guī)格、型號(hào)、質(zhì)量、技術(shù)參數(shù)、價(jià)格相同、入庫(kù)數(shù)量和質(zhì)量與合同訂購(gòu)數(shù)量和質(zhì)量相吻合。
(5)物資采購(gòu)的貨款結(jié)算是否合規(guī)、正確。檢查物資驗(yàn)收、入庫(kù)手續(xù)是否齊全，產(chǎn)品單價(jià)、結(jié)算方式是否與合同相符，發(fā)票構(gòu)成要素是否齊全，金額計(jì)算是否正確。
(6)物資設(shè)備采購(gòu)的使用效率是否充分，是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。設(shè)備使用是否有詳細(xì)具體的運(yùn)行記錄;物資設(shè)備的使用效能、效果是否符合采購(gòu)立項(xiàng)的要求，使用效益如何，是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo);使用部門(mén)是否健全和完善相關(guān)管理制度，實(shí)施規(guī)范管理。
六、當(dāng)前采購(gòu)與付款循環(huán)業(yè)務(wù)審計(jì)中存在的問(wèn)題
(一)管理當(dāng)局內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)。單位沒(méi)有高度重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，未能及時(shí)開(kāi)展內(nèi)部控制業(yè)務(wù)培訓(xùn)，未能及時(shí)全面掌握國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)、資產(chǎn)和債務(wù)、基本建設(shè)、經(jīng)濟(jì)合同管理、會(huì)計(jì)核算等各項(xiàng)規(guī)定以及單位相關(guān)的內(nèi)部制度，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)未開(kāi)展定期和不定期檢查，缺乏內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，雖然在外部和內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了本單位存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但未按要求進(jìn)行整改;或者制度不健全或執(zhí)行不力;有的單位缺乏崗位責(zé)任制和議事決策機(jī)制，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督有效分離機(jī)制不健全，內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位人員輪崗制度沒(méi)有得到有效實(shí)施。
(二)采購(gòu)的組織管理機(jī)構(gòu)不健全。采購(gòu)機(jī)構(gòu)組成不穩(wěn)定，職責(zé)界定不清晰，因此不能很好地協(xié)調(diào)處理采購(gòu)需求、預(yù)算、計(jì)劃與運(yùn)行等方面的關(guān)系，難以承擔(dān)采購(gòu)管理的責(zé)任。部分單位分散對(duì)外采購(gòu)，不能形成整體和批量采購(gòu)優(yōu)勢(shì)，造成采購(gòu)資金的浪費(fèi)和流失。
(三)物資采購(gòu)價(jià)格管理人員專業(yè)素質(zhì)不高。大多數(shù)物資管理部門(mén)雖然設(shè)立了采購(gòu)物資價(jià)格管理崗位，配備了專兼職物資采購(gòu)價(jià)格管理人員，但所配備人員的專業(yè)素質(zhì)和數(shù)量不能達(dá)到管理的要求，對(duì)供應(yīng)商提供的一些技術(shù)含量較高、金額較大的設(shè)備物資的定價(jià)是否合理無(wú)法作出判斷。(四)采購(gòu)合同或協(xié)議不規(guī)范。采購(gòu)合同或協(xié)議條款權(quán)責(zé)不清，審批程序不當(dāng)，或不符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定及貿(mào)易政策，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)糾紛和經(jīng)濟(jì)損失。
(五)部分業(yè)務(wù)供貨在先，采購(gòu)價(jià)格備案在后。物資采購(gòu)的實(shí)際操作程序?yàn)椋和ㄖ┴?rarr;驗(yàn)收→議價(jià)→簽訂合同→付款，而且物資驗(yàn)收這項(xiàng)工作在工程竣工階段時(shí)才能得到簽認(rèn)，這種做法使得采購(gòu)制度未能發(fā)揮事前控制作用。
(六)定價(jià)方法簡(jiǎn)單。物資采購(gòu)價(jià)格管理人員不論價(jià)格是否合理均要與供貨商“砍價(jià)”，這種定價(jià)方法認(rèn)定價(jià)格依據(jù)不充分，供應(yīng)商摸準(zhǔn)砍價(jià)規(guī)律后，會(huì)采取高定價(jià)策略，這些會(huì)直接帶來(lái)物資采購(gòu)價(jià)格偏高的問(wèn)題。
七、改進(jìn)采購(gòu)與付款循環(huán)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)的策略
(一)提高物資采購(gòu)審計(jì)人員隊(duì)伍素質(zhì)。這是提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率的關(guān)鍵。采購(gòu)業(yè)務(wù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中舉足輕重,要求采購(gòu)審計(jì)人員必須具有較高的政治覺(jué)悟、良好的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)工作技能，能夠掌握需求分析、采購(gòu)計(jì)劃制定、采購(gòu)洽商、采購(gòu)合同履行、供應(yīng)商管理、采購(gòu)信息管理等工作內(nèi)容。
(二)推行物資采購(gòu)集中管理體制。分散采購(gòu)是大量滋生舞弊的體制性原因。集中管理是由企業(yè)物資供應(yīng)部門(mén)實(shí)行業(yè)務(wù)歸口，統(tǒng)一管理采購(gòu)業(yè)務(wù)的制度。大量企業(yè)采購(gòu)管理實(shí)踐證明，企業(yè)實(shí)施集中采購(gòu)，可以有效發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢(shì),不僅可以形成經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量、增強(qiáng)議價(jià)能力，還能夠獲得價(jià)格折扣，從而降低采購(gòu)成本,減少儲(chǔ)備資金占用，提高性價(jià)比。因此集中采購(gòu)是堵塞采購(gòu)過(guò)程中各種漏洞的體制性保證。
(三)重視物資采購(gòu)預(yù)算管理控制的審計(jì)。采購(gòu)計(jì)劃應(yīng)納入采購(gòu)預(yù)算管理，經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)人審批后，作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)指令嚴(yán)格執(zhí)行。一是審查采購(gòu)預(yù)算部門(mén)和權(quán)責(zé)劃分，按照對(duì)稱信息的原則，即誰(shuí)需要誰(shuí)申請(qǐng)，制定采購(gòu)預(yù)算方案;明確采購(gòu)預(yù)算的審批權(quán)，確保采購(gòu)預(yù)算的合理性;二是審查采購(gòu)資金管理的控制，主要審計(jì)資金使用計(jì)劃表、資金來(lái)源預(yù)算，監(jiān)控采購(gòu)資金使用過(guò)程;三是審查采購(gòu)預(yù)算人員計(jì)劃，包括預(yù)算信息調(diào)查人員、資金管理人員、預(yù)算編制人員、活動(dòng)實(shí)施人員計(jì)劃等。
(四)加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)方式的審查。物資采購(gòu)方式可根據(jù)具體情況采取公開(kāi)招標(biāo)、商業(yè)談判、詢價(jià)等，以獲得合理的采購(gòu)價(jià)格。審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)來(lái)具體分析判斷被審計(jì)單位采購(gòu)方式選擇是否得當(dāng)，是否節(jié)約資金，減少了人力和物力消耗。
(五)審查供應(yīng)商管理情況。首先，審查供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度，是否是在對(duì)供應(yīng)商信譽(yù)度評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，合理確定的供應(yīng)商清單，并按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)后，確定供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò)。其次，審查采購(gòu)部門(mén)是否按照公開(kāi)、公正和競(jìng)爭(zhēng)的原則，擇優(yōu)確定供應(yīng)商，在切實(shí)防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，與供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議。第三，審查供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)和供應(yīng)商確認(rèn)制度，被審計(jì)單位是否對(duì)供應(yīng)商的資信和經(jīng)營(yíng)狀況考核評(píng)價(jià)后，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行合理選擇和調(diào)整，并在供應(yīng)商管理系統(tǒng)中作出相應(yīng)記錄。
(六)評(píng)價(jià)物資采購(gòu)績(jī)效。建立涵蓋物資采購(gòu)數(shù)量、質(zhì)量、時(shí)間、價(jià)格和采購(gòu)效率績(jī)效指標(biāo)體系，對(duì)于儲(chǔ)存費(fèi)用指標(biāo)、實(shí)際價(jià)格與標(biāo)準(zhǔn)成本的差額、采購(gòu)計(jì)劃完成率等指標(biāo)計(jì)算分析;以采購(gòu)業(yè)務(wù)的歷史績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)平均績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)以及目標(biāo)績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)為參考，對(duì)于采購(gòu)部門(mén)和采購(gòu)人員個(gè)人的采購(gòu)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)估，通過(guò)分析評(píng)價(jià)，找出采購(gòu)業(yè)務(wù)存在的問(wèn)題和差距，提出改進(jìn)的意見(jiàn)和建議。
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有關(guān)會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)論文篇三
《 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性研究 》
摘要：目前，國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)是客觀存在，也是不容忽視的問(wèn)題。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的到來(lái)、我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷向前發(fā)展的今天，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性已成為一個(gè)迫在眉睫的問(wèn)題。本文將從我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中審計(jì)市場(chǎng)存在的問(wèn)題入手，分析影響審計(jì)獨(dú)立性的因素，進(jìn)而淺析提高國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的策略。
關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師;審計(jì);獨(dú)立性;分析
股票發(fā)行“注冊(cè)制”的授權(quán)決定已于近期由全國(guó)人大審核通過(guò)，預(yù)計(jì)2016年的3月份即可“落地”。注冊(cè)制的推出改變了過(guò)去那種股票發(fā)行申報(bào)制或是形式審查制，證券機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)上市融資的審核將不作實(shí)質(zhì)性的審核，但是要求擬上市公司的相關(guān)信息特別是財(cái)務(wù)信息更加公開(kāi)、透明、真實(shí)、可靠，這同時(shí)對(duì)國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性有著更高的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師以其較高的業(yè)務(wù)能力、良好的職業(yè)素養(yǎng)、公正的執(zhí)業(yè)態(tài)度等特征被冠以“經(jīng)濟(jì)警察”的稱呼。然而，由于目前國(guó)內(nèi)的宏觀因素、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員等原因，是造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)獨(dú)立性不是很強(qiáng)的主要原因。
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性概述
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的精髓，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在獨(dú)立性的基礎(chǔ)上從事審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)，所出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告才能符合客觀、公正、透明等原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的相關(guān)規(guī)定對(duì)于審計(jì)獨(dú)立性定義為兩方面：實(shí)質(zhì)性獨(dú)立和形式性獨(dú)立。
(1)實(shí)質(zhì)上獨(dú)立。主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事審計(jì)工作執(zhí)業(yè)過(guò)程中，對(duì)于被審計(jì)單位相關(guān)財(cái)務(wù)信息所發(fā)表的專業(yè)判斷不受任何方面影響的獨(dú)立意見(jiàn)，從而表達(dá)對(duì)該單位相關(guān)信息保持客觀或是專業(yè)的懷疑。
(2)形式上獨(dú)立。事實(shí)上是指在注冊(cè)會(huì)計(jì)師及被審計(jì)單位之外的第三者看來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的，即形式上的獨(dú)立是從第三者感覺(jué)而言的，是獨(dú)立性的外在表現(xiàn)。
2.提高審計(jì)獨(dú)立性的必要性
(1)保護(hù)投資者及債權(quán)人的合法權(quán)益。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)工作過(guò)程中，所遵循獨(dú)立性原則的好與壞直接關(guān)系到能否保護(hù)投資者及債權(quán)人的合法權(quán)益問(wèn)題。“商場(chǎng)如戰(zhàn)場(chǎng)”，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中為了實(shí)現(xiàn)其價(jià)值最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，就需要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占得先機(jī)、擊敗對(duì)手進(jìn)而獲得市場(chǎng)的主動(dòng)權(quán)。因而就需要企業(yè)自身不斷地做大做強(qiáng)、擴(kuò)大公司規(guī)模，要做到這些就需要通過(guò)對(duì)外融通資金。而融資的渠道無(wú)非兩種：即投資人投入或是對(duì)外舉債。由于一般公司的財(cái)務(wù)信息不公開(kāi)，使得投資人、債權(quán)人很容易對(duì)該公司產(chǎn)生一種不信任感。這就促使擬融資公司或是投資人、債權(quán)人聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，從而對(duì)該公司相關(guān)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行公開(kāi)的披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，應(yīng)該嚴(yán)格地遵循獨(dú)立性原則，才能使得出具或是披露的審計(jì)報(bào)告具有客觀性、公正性，才能讓投資者或是債權(quán)人充分得享有對(duì)于該公司的知情權(quán)，才會(huì)決定是否將資金投資或是借貸于該公司使用，從而保證投資者或債權(quán)人的合法權(quán)益不受侵害。
(2)促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值、增值。
由于我國(guó)的社會(huì)主義性質(zhì)所決定，國(guó)有企業(yè)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中占有較大的份額，因而國(guó)有資產(chǎn)的保值、增值對(duì)于國(guó)有企業(yè)頗為重要。它不僅關(guān)系到國(guó)有資產(chǎn)的流失與否，也關(guān)系到國(guó)資委等政府相關(guān)部門(mén)對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的考核。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為中介機(jī)構(gòu)，國(guó)有企業(yè)的主管部門(mén)可以聘請(qǐng)其對(duì)企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)保值、增值情況進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)秉承獨(dú)立性原則，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)狀況、營(yíng)利能力及現(xiàn)金流情況予以審計(jì)，最終對(duì)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的保值、增值情況給予一個(gè)中肯地評(píng)價(jià)。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)存在的問(wèn)題
1.國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)相對(duì)不健全
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)內(nèi)各類中介機(jī)構(gòu)也如雨后春筍般蓬勃發(fā)展起來(lái)。以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)我國(guó)已有8295家，可謂數(shù)量之多、規(guī)模浩大。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的增多可以很好地引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，促使其更好地對(duì)委托單位服務(wù)。然而，也正是因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所的增多，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中難以完全地遵循獨(dú)立性原則。其主要原因歸結(jié)為審計(jì)市場(chǎng)惡意競(jìng)爭(zhēng)較為嚴(yán)重，事務(wù)所之間競(jìng)相壓價(jià)的情況非常普遍，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展業(yè)務(wù)過(guò)程中對(duì)于委托方較為敏感甚至是財(cái)務(wù)造假行為，很難給予一個(gè)較為客觀、公正地評(píng)判，最終導(dǎo)致其所出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告獨(dú)立性較差。
2.政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)存在不當(dāng)
行政干涉行為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)改革為獨(dú)立審計(jì)狀態(tài)時(shí)，地方政府部門(mén)就存在著不同程度的行政干涉行為，無(wú)論是對(duì)上市公司的審計(jì)，還是對(duì)非上市公司的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，都深受地方政府部門(mén)不同程度的行政干涉，受到當(dāng)?shù)卣I(lǐng)導(dǎo)意志所影響。另外，長(zhǎng)期掛靠制度也導(dǎo)致獨(dú)立審計(jì)行業(yè)獨(dú)立性差，依靠政府資源來(lái)獲得更多的審計(jì)市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)收益，這樣依靠政府行政權(quán)力來(lái)執(zhí)業(yè)獲取收益的的事務(wù)所，很難在其審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中堅(jiān)持獨(dú)立審計(jì)的原則。
3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的缺陷問(wèn)題
目前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在數(shù)量上和形態(tài)上仍多為“小、散、雜”狀態(tài)，大多事務(wù)所無(wú)法獨(dú)立的完成大、中型企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。然而目前有資格從事證券期貨業(yè)務(wù)的事務(wù)所僅有40家，準(zhǔn)從事H股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有11家。然而上市公司年報(bào)只有經(jīng)過(guò)審計(jì)后才能公開(kāi)披露，所以我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的需求非常緊迫，社會(huì)對(duì)發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)規(guī)模、能力、規(guī)范程度的要求較高。
三、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素
1.自愿接受獨(dú)立審計(jì)的需求不足目前，由于我國(guó)一些重要的壟斷行業(yè)及涉及國(guó)計(jì)民生產(chǎn)業(yè)仍屬于國(guó)有獨(dú)資或是國(guó)有控股性質(zhì)，因而對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)服務(wù)的最大需求是政府部門(mén)，而不是政府部門(mén)以外的相關(guān)利益關(guān)系人。政府部門(mén)對(duì)于審計(jì)及鑒證的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的要求卻沒(méi)有相關(guān)利益關(guān)系人高，相關(guān)利益關(guān)系人需要通過(guò)對(duì)經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析、判斷以最終決策是否投資于該公司或是借款于它，政府部門(mén)屬于非人格主體，其決策的風(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)讓給其他相關(guān)利益人，政府部門(mén)對(duì)于審計(jì)要求僅限于法律中規(guī)定，至于審計(jì)報(bào)告的獨(dú)立性如何，并不是非常關(guān)注。而就當(dāng)今國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)的情況來(lái)說(shuō)，委托單位聘請(qǐng)事務(wù)所審計(jì)人員從事的審計(jì)業(yè)務(wù)相當(dāng)于是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的客戶，直接決定著事務(wù)所及其注會(huì)人員“吃飯”的問(wèn)題。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于委托單位的全部業(yè)務(wù)都非常執(zhí)著的堅(jiān)持原則，就有可能失去這單審計(jì)業(yè)務(wù)，若長(zhǎng)此以往就有可能造成事務(wù)所及其人員陷入無(wú)錢(qián)可賺的境地。事務(wù)所為了其生存或是發(fā)展，需要想辦法維護(hù)客戶的利益且盡量滿足其所提出的要求，也就容易在審計(jì)過(guò)程中喪失獨(dú)立性原則。
2.審計(jì)人員獨(dú)立性理念不強(qiáng)
按照我國(guó)相關(guān)法律的規(guī)定，只能是由獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的執(zhí)業(yè)人員開(kāi)展委托單位的相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)。截止至2014年度末，已加入中注協(xié)會(huì)的個(gè)人會(huì)員超過(guò)20萬(wàn)人，其中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)人員99045人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員103566人，從數(shù)量上來(lái)看對(duì)于國(guó)內(nèi)審計(jì)業(yè)務(wù)擁有著強(qiáng)大的人員基礎(chǔ)。但是由于人員眾多并且每個(gè)審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力及職業(yè)操守參差不齊，在實(shí)際工作當(dāng)中對(duì)于獨(dú)立性原則的把握不是很到位。另外，由于國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，一些事務(wù)所為了降低成本、壓縮開(kāi)支只是將一些有執(zhí)業(yè)資格的人員掛靠至單位內(nèi)，并不讓其真正的從事審計(jì)業(yè)務(wù)。具體審計(jì)業(yè)務(wù)工作則交給一些相對(duì)具備一定審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員但是沒(méi)有取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的人員(助審人員)來(lái)操作，這部分人員對(duì)于財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)以及審計(jì)業(yè)務(wù)也許較為精通，但是由于其借用其他有執(zhí)業(yè)資格人員的名義從事該項(xiàng)業(yè)務(wù)，且沒(méi)有經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格正規(guī)的培訓(xùn)，對(duì)于這些助審人員來(lái)說(shuō)，審計(jì)過(guò)程中就獨(dú)立性原則更是無(wú)從談起。
3.法律不健全使得審計(jì)獨(dú)立性難有強(qiáng)大的后盾
據(jù)了解，我國(guó)的法律制度對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中發(fā)生的重大失誤或是過(guò)失的行政責(zé)任規(guī)定的較為具體及完善。但是對(duì)于追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事法律責(zé)任，甚至更為嚴(yán)格的刑事法律責(zé)任缺乏相關(guān)的規(guī)定，因而造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假的“犯罪成本”過(guò)低。進(jìn)而形成一種即使參與財(cái)務(wù)信息造假被發(fā)現(xiàn)，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)重的也無(wú)非就是吊銷職業(yè)資格證書(shū)而已的局面。目前在我國(guó)，《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》只是被當(dāng)作行業(yè)規(guī)范，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的構(gòu)成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來(lái)看，僅僅通過(guò)行業(yè)自律很難達(dá)到預(yù)期效果。
四、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的策略
1.自愿提高獨(dú)立審計(jì)的需求加速公司股權(quán)分配改革，進(jìn)一步推進(jìn)國(guó)有股減持，完善公司治理結(jié)構(gòu)，可以提高自愿獨(dú)立審計(jì)的需求。與此同時(shí)，規(guī)范、明確審計(jì)委托人(股東或是債權(quán)人)、經(jīng)理人(公司管理層)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的委托關(guān)系，從而形成三方制衡的局面。使得在整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，審計(jì)委托人出于對(duì)自身利益或是保護(hù)其債權(quán)的角度、經(jīng)理人出于其薪酬待遇及業(yè)內(nèi)聲譽(yù)的考慮、而審計(jì)委托人因其相關(guān)法律責(zé)任的角度則考慮其出具的報(bào)告是否客觀、公正?？梢钥闯錾鲜鋈酱碇煌睦媲也粫?huì)為任意一方而妥協(xié)，最終達(dá)到的效果就是自愿提高了審計(jì)過(guò)程中的獨(dú)立性，從而達(dá)到了堅(jiān)持審計(jì)獨(dú)立性原則的構(gòu)想。
2.加強(qiáng)審計(jì)從業(yè)人員的自身修養(yǎng)首先，審計(jì)業(yè)務(wù)必須由獲得執(zhí)業(yè)資格的人員從事，其他人員可以協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師做些案頭工作，但是不得參與審計(jì)業(yè)務(wù)工作的最終判定或是審核;其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在日常工作過(guò)程中加強(qiáng)其綜合素質(zhì)，這其中既包括會(huì)計(jì)、審計(jì)等業(yè)務(wù)方面的問(wèn)題，還應(yīng)該有職業(yè)道德方面的提高，只有這樣才能成為一名合格的審計(jì)人員;最后，規(guī)范國(guó)內(nèi)的審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)，統(tǒng)一規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，任何單位不得私自降低標(biāo)準(zhǔn)。只有這樣審計(jì)從業(yè)人員才能在其審計(jì)工作過(guò)程中，站穩(wěn)立場(chǎng)、維護(hù)獨(dú)立性原則，最終才能夠使得委托單位的財(cái)務(wù)信息得到公正、真實(shí)的反映。
3.完善及健全相關(guān)法律加強(qiáng)國(guó)內(nèi)的相關(guān)法制建設(shè)，在提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師待遇的基礎(chǔ)上，加大財(cái)務(wù)信息造假的懲處力度，在民法中增加追究參與財(cái)務(wù)信息造假者的民事責(zé)任條款，對(duì)情節(jié)嚴(yán)重、造假金額巨大的應(yīng)該追究其刑事責(zé)任，從而達(dá)到提高犯罪成本，加強(qiáng)審計(jì)人員獨(dú)立性理念的作用。
五、總結(jié)
獨(dú)立性原則是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)中所應(yīng)遵循的最基本原則，只有很好地貫徹該原則，才能使得審計(jì)人員出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告真實(shí)、可靠，從而起到促進(jìn)企業(yè)健康良性發(fā)展以及對(duì)我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)起到保駕護(hù)航的作用。
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