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高等教育成本管理淺析
摘要：高校教育成本核算是高校管理的重要組成部分，也是高校財務管理的重要環(huán)節(jié)。在分析高校運行特點及其成本管理現(xiàn)狀的基礎上提出了加強高校教育成本管理的必要性，并進一步提出了改進其成本管理的一些建議。
關(guān)鍵詞：高等教育;成本管理;會計基礎;作業(yè)成本
隨著人力資本理論的提出和發(fā)展，教育投資已經(jīng)成為提高受教育者福利的重要手段和促進國家經(jīng)濟增長的重要工具，對教育成本問題的探討日益成為社會各界關(guān)注的焦點。高校教育成本是指高等學校一定時間內(nèi)為培養(yǎng)每名學生所支付的全部費用，是指高等學校在校學生學習期間所消耗的各種人力資源和財物資源的總和。
一、高等教育事業(yè)的自身特點決定其運行成本有很多獨特之處
1.教育成本補償?shù)拈g接性
學費只是教育成本的一部分，不能完全補償高等教育投資。在校教育過程無法實現(xiàn)教育成本的完全補償，剩余部分需要通過畢業(yè)生所從事的社會勞動的實現(xiàn)補償。因此，高校教育產(chǎn)品的生產(chǎn)成本無法通過收取高額學費辦法唯一收回，部分還要通過國家財政撥款即國民收入的再分配的辦法進行補償。
2.教育成本的遞增性
學校教育并不以追求成本最小化為目標，相反，大量的學校存著追求成本最大化的傾向。教育專家霍華德·鮑恩(Howard Bowen)對此曾作過深刻的分析，他認為院校的主要目標是辦學成績卓越、聲望顯赫、影響深遠，為了追求這些看來富有成果的教育目標，高校所需的費用實際上是無止境的，無論開支多少也很難被認為足夠了。故此，高校往往開銷到其財力所能擔負的最大限度，而這些開支一旦被納入預算固定下來，撤掉這些開支是很困難的。每所院校都盡其所能地籌集資金并全部用掉其所籌集的資金，由此產(chǎn)生的積累效果是開支日趨增長。高等教育代表社會先進的科技水平，因此，采用現(xiàn)代化的教學方式和手段，配置先進的教學儀器和設備，特別是為師生提供良好的工作和生活條件，是高校培養(yǎng)出高質(zhì)量、高水平人才的關(guān)鍵。為了保證高校教育的質(zhì)量，所消耗的人力、物力、財力就會不斷增加，從而導致高等教育成本呈遞增發(fā)展趨勢”。
3.教育成本與效益在時間上的不配合性
高校資金的投入與耗費不能立見功效，“十年樹木，百年樹人”便生動地反映了這一特點。一般來說，在畢業(yè)生就業(yè)后的第10-15年，教育投資收益才能達到最高值。但現(xiàn)代教育經(jīng)濟學發(fā)現(xiàn)，教育投資周期雖長，效益雖滯后，然而這種投入的效益是很大的，能獲得加倍的補償，比一般物資生產(chǎn)領(lǐng)域的投入所產(chǎn)生的效益要大得多，并且這種效益是持久而穩(wěn)定的。
4.教育成本組成中，直接費用少，共同性費用多
教育活動協(xié)作性強，教育資源共享程度高，各項投入具有綜合性，如行政管理人員、教輔單位人員的工資性支出，圖書資料、基礎課實驗室、文化體育設旅、后勤服務設施等投入。由于共同性費用多，使高校教育成本的核算復雜化，按什么標準進行科學合理的分攤至關(guān)重要，這都影響到成本核算的準確性。
二、高等教育成本管理現(xiàn)狀分析
1.自1997年以來，國內(nèi)高等教育成本核算的制度依據(jù)是財政部、國家教委頒發(fā)的《高等學校財務管理制度》與《高等學校會計制度》，但是高等教育成本的構(gòu)成、類型、核算原則與方法以及相關(guān)的會計假設、會計科目等都沒有在制度中得到具體明確的規(guī)范，大大降低了其在實踐中的可操作性。以致各高校及相關(guān)政府主管部門對高等教育成本的核算、規(guī)集不全面、成本數(shù)據(jù)不準確、統(tǒng)計口徑不統(tǒng)一，形成各種差別甚大的成本報告，這不僅不利于相關(guān)政府主管部門對教育成本進行分析和控制，也影響了很多的相關(guān)政策的正確制定。
2.理論界對高校教育成本核算的探討一直在進行，但是因為高校教育成本的種種特性，在很多問題上都沒有達成共識。特別是在科研經(jīng)費、離退休人員經(jīng)費、后勤服務成本是否應該計入高校教育成本的問題上存在較大分歧。另一方面，目前國家尚未要求高校按成本核算進行財務管理，高等教育的行政機構(gòu)也尚未把教育成本的核算和管理作為評估高?？冃У闹匾笜?，且未成立教育成本管理的有關(guān)機構(gòu)。因此，相關(guān)的各項財務會計規(guī)章制度也就沒有明確要求對高校教育成本進行核算，使高校進行成本核算既缺乏內(nèi)在動力也沒有外界壓力。長期處于“年初報預算，年終報決算，支出靠撥款，不足伸手要，教育成本不計算，經(jīng)濟效益無人管”的狀況，從而造成高等教育人、財、物的極大浪費。
3.高校自身的運行特點也使其成本核算在操作層面上比較復雜。一些客觀條件限制了成本核算的準確性。比如在會計核算期間上采用的日歷年制與高校培養(yǎng)學生的周期不一致，各級學校會計制度要求學校實行收付實現(xiàn)制，但是收付實現(xiàn)制不能正確地反映當期的實際收入和費用。成本科目沒置無法滿足成本核算的需要，例如缺少固定資產(chǎn)折舊，無法正確反映成本支出等。因此很難形成統(tǒng)一的高校教育成本核算方法，使高校教育成本的核算難以有效實施。
三、加強高等教育成本管理的必要性分析
1.合理制定收費標準的需要
《普通高等學校收費管理暫行辦法》規(guī)定高等教育學費的收費標準應控制在生均培養(yǎng)成本的25%以內(nèi)。因此，要想合理確定收費標準，就要準確核算高等學校教育成本，進而確定合理的教育成本分擔機制，遏制亂收費、超政策收費等現(xiàn)象，也有利于學生繳費公平政策更好地實行。提高高校教育成本核算的管理水平能夠準確地計量學生的教育成本，能為財政撥款提供依據(jù)，為確定合理的成本補償機制提供依據(jù)。
2.合理配置教育資源的需要
高校教育成本是高校教育經(jīng)濟活動中耗費資源的綜合反映，按照經(jīng)濟效益原則，應以最小的耗費獲得最大的收益。在教育投資決策中，就是最有效地利用教育資源，用最少的教育成本，獲得最大的社會效益。通過高校教育成本核算，能夠正確反映高校的財務狀況和經(jīng)營成果，能夠反映各類成本的高低，能夠反映各項資源的消耗情況，能夠分析評價各類教育資源配置的合規(guī)性、合理性和經(jīng)濟性。因此，進行高校教育成本核算，有助于合理確定資源消耗標準，是衡量經(jīng)濟管理水平，合理配置教育資源的基礎。
3.滿足高等教育事業(yè)發(fā)展的需要
當前我國高校教育經(jīng)費來源以政府拔款為主，學生繳費收入為重要補充，雖然也有其他方式的資金來源，但額度較小。另一方面，目前高校教育成本管理意識薄弱，使用的效率意識也不高，甚至還存在高校管理者腐敗、教育資源浪費的現(xiàn)象，使許多社會投資者或資助者不愿對高校進行投資或資助。努力促進高校教育成本的準確核算能夠取信于社會各界的投資者或資助者，從而增加高校的籌資方式，為高等學校的可持續(xù)發(fā)展提供保障。
四、改進高等教育成本管理的幾點建議
1.修正我國高校教育成本核算的會計基礎
現(xiàn)行高校會計制度以“收付實現(xiàn)制”為核算基礎，無法生成準確的教育成本數(shù)據(jù)。2009年8月12日，財政部會計司下發(fā)了《高等學校會計制度(征求意見稿)》，對現(xiàn)行的《高等學校會計制度(試行)》進行了全面修訂，其基本理念是在高校會計制度中適當引入權(quán)責發(fā)生制，同時兼顧預算管理、財務管理、資產(chǎn)管理、績效評價的信息需求。這一修訂為高校教育成本核算奠定了會計基礎，搭建了制度雛形。要真正核算教育成本，需要進一步擴大權(quán)責發(fā)生制的使用范圍，即原則上采用權(quán)責發(fā)生制。對某些特定業(yè)務。如政府撥款、捐贈收入和獎勵支出、贊助支出等則采用收付實現(xiàn)制。從成本核算的角度看，需增設“待攤費用”、“預提費用”和“長期待攤費用”等科目，用以核算支付期和歸屬期不一致的費用項目;另外，根據(jù)謹慎性原則和高校學生欠費的實際情況，高校也應設置如“壞賬準備”等資產(chǎn)減值準備賬戶，以充分估計教育成本費用。
2.在專業(yè)分類的基礎上構(gòu)建作業(yè)成本法核算系統(tǒng)
根據(jù)作業(yè)成本法的理論，高校教學活動是由一系列相互關(guān)聯(lián)的教學活動組成的，各專業(yè)和各院系在組織教學活動時都要耗用一定的資源，而高校教育成本實際上就是高校各院系、各部門、各類學生全部消耗資源的總和。專業(yè)不同，學生的培養(yǎng)成本差別很大。有些學校為了降低中外合作辦學項目的教育成本，采用英文教材中方老師講授或送符合條件的中方教師到國外培訓。由于出國培養(yǎng)教師費用不能由一屆學生來承擔，形成了跨期費用和一些間接費用，借助作業(yè)成本法按專業(yè)、類別、層次、學年核算，可以保持成本信息的準確性。
3.統(tǒng)一成本核算規(guī)范制度和體系
我國現(xiàn)行學費的制定并未形成明確的標準，一般按照預測后的高校年均日常的運行經(jīng)費為基礎來計算，根據(jù)《中國高等教育法》的規(guī)定，學費應為學生培養(yǎng)成本的25%。表面上看計算比較客觀，其由于缺乏成本計算基礎，高校的日常運行經(jīng)費是預測數(shù)，那么學費成本計算就不可能精確，因此要制定統(tǒng)一明確的會計核算規(guī)范體系，為教育投資者、債權(quán)人、學生和家長了解高校教學資源的消耗和進行決策提供依據(jù)。
4.制定《高等學校教育培養(yǎng)成本核算辦法》
2005年國家發(fā)改委頒布了《高等學校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法(試行)》，從監(jiān)督審查的角度對高等學校教育培養(yǎng)成本作了規(guī)范，高校要加強成本核算，必須制定與此相銜接的《高等學校教育培養(yǎng)成本核算辦法》，并應以部門法規(guī)的形式單獨頒布。這樣才能為準確核算高校實際教育成本提供制度保障，才能使政府職能部門對高校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審建立在規(guī)范的成本核算基礎上。
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