有關(guān)金融工具會計論文
有關(guān)金融工具會計論文
近幾年來,我國金融改革加速,資本市場迅猛發(fā)展,無論是金融工具品種還是交易量都大幅增長。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家搜集整理的有關(guān)金融工具會計論文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!
有關(guān)金融工具會計論文篇1
淺析金融工具國際會計準(zhǔn)則
摘 要：隨著金融創(chuàng)新浪潮席卷整個西方世界，衍生金融工具所涉及的問題受到各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、監(jiān)管者、財務(wù)報表編制者和用戶的關(guān)注。因此1998年公布的IAS39《金融工具：確認(rèn)和計量》具有重要及深刻的意義。本文分析了IAS39的一些關(guān)鍵內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上，考慮到商業(yè)銀行是金融市場的絕對主體，具體分析了對商業(yè)銀行的影響及應(yīng)對建議。
關(guān)鍵詞：IAS39 衍生金融工具 商業(yè)銀行
從1988年起國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)就開始立項(xiàng)制定金融工具會計準(zhǔn)則，1995年批準(zhǔn)公布IAS32《金融工具：披露和列報》;1998年批準(zhǔn)公布IAS39《金融工具：確認(rèn)和計量》，并且尚在為完成一個綜合性的準(zhǔn)則而繼續(xù)努力。IASC之所以要立項(xiàng)制定金融工具會計準(zhǔn)則，是因?yàn)橐酝臏?zhǔn)則存在一些重大缺失。比如以往的會計實(shí)務(wù)使許多衍生金融工具無法得到確認(rèn)。因?yàn)闆]有初始成本，不能按傳統(tǒng)會計模式確認(rèn)。再比如以往缺乏合理、統(tǒng)一的套期會計規(guī)范。對于套期如何核算，國際會計準(zhǔn)則缺乏指南。
一、金融工具國際準(zhǔn)則IAS39基本內(nèi)容
(一)關(guān)鍵術(shù)語定義
1、四類金融資產(chǎn)的定義
(1)為交易而持有的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，指主要為從價格或交易商保證金的短期波動中獲利，而購置的金融資產(chǎn)或承擔(dān)的金融負(fù)債。其目的主要是為了近期內(nèi)出售和回購，且有證據(jù)可實(shí)際獲得短期收益。特別說明對于衍生金融資產(chǎn)和衍生金融負(fù)債，除非它們被指定且是有效的套期工具，否則應(yīng)認(rèn)為是為交易而持有的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。
(2)持有至到期的投資，指具有固定或可確定金額和固定期限，企業(yè)明確打算并能夠持有至到期的金融資產(chǎn)。企業(yè)發(fā)起的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)不包括在內(nèi)。
(3)貸款和應(yīng)收帳款，指企業(yè)直接向債務(wù)人提供資金、商品或勞務(wù)所形成的金融資產(chǎn)。但打算立即或在短期內(nèi)就轉(zhuǎn)讓的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)不包括在內(nèi)，而后劃為交易而持有的金融資產(chǎn)。
(4)可供出售的金融資產(chǎn)，指其它金融資產(chǎn)。
2、與確認(rèn)和計量有關(guān)的定義
(1)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本(AMORTISED COST)，指初始確認(rèn)日以計量金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的金額經(jīng)以下調(diào)整后的余額：減去償還的本金;加上或減去初始確認(rèn)額與到期金額之差額使用實(shí)際利率法計算的累積攤銷額;減去因資產(chǎn)減值或資產(chǎn)不能收回而減記的價值(直接或通過備抵賬戶)。
(2)實(shí)際利率法(EFFECTIVE INTEREST METHOD)，指計算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本以及在相關(guān)期間分配利息收益或利息費(fèi)用的方法。實(shí)際利率，指將從現(xiàn)在開始至到期日或下—個以市場為基礎(chǔ)的重新定價日預(yù)期會發(fā)生的未來現(xiàn)金支付額，精確地折現(xiàn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的當(dāng)前賬面凈值所運(yùn)用的利率。它應(yīng)包括合同各方之間支付或收到的各項(xiàng)費(fèi)用和百分點(diǎn)。同時實(shí)際利率有時被稱作是至到期日或下一個重新定價日的平均收益率，是該期間金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的內(nèi)含收益率。
(3)公允價值(FAIR VAIUE)，指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額。
(4)交易費(fèi)用(TRANSACTION COSTS)，指可直接歸屬于金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的購買、發(fā)行或處置的新增費(fèi)用。它包括支付給代理商、顧問、經(jīng)銷商和自營商的手續(xù)費(fèi)和傭金;監(jiān)管機(jī)構(gòu)和證交所征收的款項(xiàng);證券交易稅，交易費(fèi)用不包括債券溢價或折價、籌資費(fèi)用和內(nèi)部管理費(fèi)用或持有成本的攤銷。
3、與套期有關(guān)的定義
(1)套期工具(HEDGING INSTRUMENT)，在套期會計中，是指定一項(xiàng)或多項(xiàng)套期工具，使其公允價值變動能全部或部分抵消被套期項(xiàng)目的公允價值或現(xiàn)金流量變動。?
(2)被套期項(xiàng)目(HEDGING EFFECTIVENESS)，指具有以下特征的資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾或預(yù)期未來交易：使企業(yè)面臨公允價值變動或未來現(xiàn)金流量變動風(fēng)險;在套期會計中，被指定為被套期對象。(只有對外匯匯率變動風(fēng)險進(jìn)行套期時，非衍生金融資產(chǎn)或負(fù)債才可以被指定為套期工具。)
(3)套期有效性(HEDGE EFFECTIVENESS)，指通過套期工具抵消可歸屬于被套期風(fēng)險的公允價值或現(xiàn)金流量變動所能達(dá)到的程度。如果在套期開始時和整個期間內(nèi)，企業(yè)可以預(yù)期被套期項(xiàng)目的公允價值或現(xiàn)金流量變動幾乎全部可由套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動抵消，且實(shí)際結(jié)果在80%至125%的范圍內(nèi)，則該項(xiàng)套期通常認(rèn)為是很有效的。
(二)核心變化
1、金融工具的確認(rèn)和計量
金融工具的確認(rèn)相對簡單，確認(rèn)以企業(yè)成為金融工具合同一方為準(zhǔn);而終止確認(rèn)以金融工具合同權(quán)利或義務(wù)到期或解除為準(zhǔn)，終止確認(rèn)產(chǎn)生的利得或損失都記入當(dāng)期損益。
計量主要采用公允價值和攤余成本法。交易性金融資產(chǎn)和負(fù)債的初始計量采用公允價值，而其他金融資產(chǎn)的負(fù)債的初始計量采用公允價值交易成本。交易性金融資產(chǎn)和負(fù)債及可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計量采用公允價值，而其他金融資產(chǎn)和負(fù)債的后續(xù)計量采用攤余成本。
對于公允價值變動形成利得和損失的處理，交易性金融資產(chǎn)和負(fù)債是計入當(dāng)期損益，可供出售的金融資產(chǎn)是計入權(quán)益，而持有至到期投資、貸款和應(yīng)收賬款和其他金融負(fù)債沒有利得和損失。
2、金融資產(chǎn)減值和不可回收
根據(jù)IAS39，企業(yè)應(yīng)在每個資產(chǎn)負(fù)債日判斷是否存在客觀證據(jù)表明某項(xiàng)資產(chǎn)或某組資產(chǎn)可能發(fā)生減值。如果存在這種證據(jù)，企業(yè)應(yīng)確定減值損失金額。
(1)以攤余成本記錄的金融資產(chǎn)，貸款、應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期日的投資已發(fā)生損失，則損失的金額為以下兩者之間的差額：資產(chǎn)的賬面金額;以金融工具初始實(shí)際利率對預(yù)期未來現(xiàn)金流量(扣除并未發(fā)生的未來信用損失)進(jìn)行折現(xiàn)后的金額。應(yīng)直接或通過運(yùn)用備抵賬戶減少資產(chǎn)的賬面金額，損失金額應(yīng)計入當(dāng)期損益。
(2)以成本記錄的金融資產(chǎn)，對于因公允價值不能可靠計量而未以公允價值記錄的沒有市場報價的權(quán)益性工具，客觀證明它們已發(fā)生減值損失。損失金額應(yīng)是其賬面金額與按類式金融資產(chǎn)的現(xiàn)行市場回報率折現(xiàn)的預(yù)期未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的差額。而且，這種減值損失不允許轉(zhuǎn)回。
(3)可供出售的金融資產(chǎn)，公允價值下降已直接在權(quán)益中確認(rèn)，并且存在客觀證據(jù)表明該資產(chǎn)已減值，企業(yè)應(yīng)將在權(quán)益中累計損失額從權(quán)益中轉(zhuǎn)出，并計入當(dāng)期損益，即使該金融資產(chǎn)沒有被終止確認(rèn)。
(4)對于單項(xiàng)看金額重大的金融資產(chǎn)，減值和不可收回金額可以按單項(xiàng)資產(chǎn)分別予以確認(rèn)和計量，對于類似金融資產(chǎn)的組合，減值和不可收回金額可按組合進(jìn)行確認(rèn)和計量。
3、套期會計，分成三類
(1)公允價值套期，指對已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債或這些資產(chǎn)或負(fù)債中可辨認(rèn)部分的公允價值變動風(fēng)險的套期。所指公允價值變動可歸屬于特定風(fēng)險且影響所報告的凈收益。以公允價值重新計量套期工具形成的利得或損失，應(yīng)立即在損益確認(rèn);歸屬于被套期風(fēng)險的被套期項(xiàng)目的利得或損失，應(yīng)調(diào)整項(xiàng)目是賬面金額，并立即在損益中予以確認(rèn)。
(2)現(xiàn)金流量套期，指對現(xiàn)金流量變動風(fēng)險的套期。其中，變動風(fēng)險歸屬于與己確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債(如變動利率債務(wù)的全部或部分未來利息支付)或預(yù)期交易(如預(yù)期購買或銷售)相關(guān)的特定風(fēng)險，并且將影響損益。被確定有效套期的那部分套期工具的利得或損失，應(yīng)通過權(quán)益變動表直接在權(quán)益中確認(rèn);無效部分的利得或損失應(yīng)確認(rèn)在損益中。
(3)國外主體凈投資的套期，外匯匯率變動的影響。被確定有效套期的那部分套期工具的利得或損失，應(yīng)通過權(quán)益變動表直接在權(quán)益中確認(rèn);無效部分的利得或損失應(yīng)確認(rèn)在損益中。
二、國際會計準(zhǔn)則實(shí)施對商業(yè)銀行的影響及應(yīng)對建議
商業(yè)銀行是金融市場的絕對主體，因此，金融工具國際會計準(zhǔn)則的實(shí)施對商業(yè)銀行的影響最大，這里作一些簡單探討。
1、對商業(yè)銀行的影響
第一，公允價值計量可能增加財務(wù)的波動性。公允價值計量要求銀行在交易事項(xiàng)的市場價值變化時，及時將這些價值變動在報表中確認(rèn)，如發(fā)生未預(yù)期的利率變動、金融資產(chǎn)信用質(zhì)量嚴(yán)重惡化、權(quán)益價格大幅度調(diào)整以及較大房地產(chǎn)危機(jī)等情況;而現(xiàn)行會計方法只要求在金融工具的價值實(shí)現(xiàn)時才確認(rèn)。
第二對商業(yè)銀行風(fēng)險管理提出了更高的要求。國際會計準(zhǔn)則要求對衍生金融工具進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)和計量，而這種確認(rèn)和計量要求有完善的風(fēng)險管理政策、金融工具估值技術(shù)、有效的內(nèi)部控制制度等，否則無法達(dá)到表內(nèi)確認(rèn)和計量的要求。同時，套期會計要求對套期行為的有效性進(jìn)行持續(xù)評價、要求提供每筆套期業(yè)務(wù)的風(fēng)險管理書面文件等。所有這些都對商業(yè)銀行風(fēng)險管理提出了更高要求。
第三，雙重計量模式可能降低會計信息的一致性，并增加對會計信息的理解難度。按照國際會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，商業(yè)銀行將使用歷史成本和公允價值兩種方法來計量不同類別的資產(chǎn)和負(fù)債，從而使商業(yè)銀行會計信息建立在兩種基礎(chǔ)之上，降低了會計信息的一致性，也增加了對會計信息的理解難度。
第四，需要更多的會計人員職業(yè)判斷。國際會計準(zhǔn)則基本是原則導(dǎo)向的，而且很多規(guī)定非常復(fù)雜，大量業(yè)務(wù)需要會計人員進(jìn)行專業(yè)判斷，這直接增加商業(yè)銀行準(zhǔn)確、一致地進(jìn)行業(yè)務(wù)核算的難度，甚至?xí)霈F(xiàn)情況相同而會計處理完全相反的現(xiàn)象。
2、商業(yè)銀行的應(yīng)對措施
第一，商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)持有金融工具的目的和意圖，對原有的金融資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行有效分類，分類方法一旦確認(rèn)，不得隨意變動。同時對需公允價值計量的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債集中管理，對非市場化資產(chǎn)建立科學(xué)的估價模型，并促進(jìn)銀行業(yè)建立相對統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)公允價值的可靠性和可比性。因?yàn)橛霉蕛r值計量衍生金融工具已在表內(nèi)反映，其計量的不確定性、變動性和集合性，任何變化都將反映在損益表中，使財務(wù)報告波動性上升，可能導(dǎo)致市場對銀行經(jīng)濟(jì)價值的錯誤判斷。公允價值計量的可靠性受到市場發(fā)展程度的制約，非市場化資產(chǎn)的價值確定嚴(yán)重依賴于銀行所采用估價模型的科學(xué)性。更重要的是，假定各金融機(jī)構(gòu)根據(jù)不同的假設(shè)采用不同的估價模型，其公允價值變動對損益賬戶的影響在不同銀行之間可能相差懸殊，從而降低會計信息的可比性。
第二，盡快建全風(fēng)險管理體系，應(yīng)建立風(fēng)險識別機(jī)制、風(fēng)險預(yù)警機(jī)制、風(fēng)險決策機(jī)制、風(fēng)險規(guī)避機(jī)制四大模塊，必須與金融工具的計量、減值準(zhǔn)備的計提、衍生金融工具套期保值會計、金融工具風(fēng)險的披露等緊密相連。只有在風(fēng)險管理體系完備、風(fēng)險管理技術(shù)成熟的情況下，金融工具會計才能得到有效地運(yùn)用。
第三，加快基礎(chǔ)管理信息平臺的建設(shè)，使會計確認(rèn)計量由系統(tǒng)自動生成，將會計核算從一維核算發(fā)展到多維核算，使會計核算的分類標(biāo)準(zhǔn)已不再局限于按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，讓它擴(kuò)展到按部門分類、按產(chǎn)品分類、按客戶分類、按貨幣分類、按區(qū)域分類、按行業(yè)分類、按期限分類、按風(fēng)險分類。只要管理需要，我行可以實(shí)現(xiàn)同源數(shù)據(jù)下的財務(wù)會計核算效果。
參考文獻(xiàn)：
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4、國際會計準(zhǔn)則第39號——金融工具：確認(rèn)和計量
有關(guān)金融工具會計論文篇2
談衍生金融工具與重塑會計體系
一、衍生 金融 工具 發(fā)展 狀況簡介
衍生金融工具(Derivation Financial Instruments)又稱派生金融工具。它是根據(jù)股價、利率、匯率等未來行情趨勢，采用支付少量保證金或權(quán)利金簽訂跨期 合同或互換不同金融工具等交易形式的新興金融工具。它是本世紀(jì)70年代以來，全球金融創(chuàng)新浪潮中的高 科技 產(chǎn)品。由于衍生金融工具產(chǎn)生較晚，品種繁多且不斷組合變化，人們對它的概念界定尚無統(tǒng)一看法。但是它從誕生到現(xiàn)在短短20多年的時間里，卻顯示出了強(qiáng)大的生命力和破壞力，表現(xiàn)在：一方面它規(guī)避了價格風(fēng)險，降低了籌資成本，提高了證券市場流動性，促進(jìn)了銀行業(yè)的發(fā)展，是 現(xiàn)代 金融市場的重要組成部分;另一方面，國際金融市場上有關(guān)衍生金融工具的風(fēng)波不斷出現(xiàn)：80年代的美國垃圾債券市場，90年代的巴林銀行，日本大和銀行，亞洲金融危機(jī)，美國的LTCM事件，都使人們產(chǎn)生了一種畏懼感，甚至認(rèn)為其是洪水猛獸。當(dāng)然這種認(rèn)為衍生金融工具是洪水猛獸的觀點(diǎn)是片面的，但的確讓人們領(lǐng)受了它的風(fēng)險之巨大。既然衍生金融工具如同一把雙刃劍，正如美國所羅門兄弟公司董事長孟思所說：“只要正確使用，衍生金融工具一點(diǎn)都不危險。”那么應(yīng)如何合理使用呢?
這就是解決如何對衍生金融工具實(shí)施有效地監(jiān)管的 問題 ， 會計 的監(jiān)管是人們都十分重視的監(jiān)管手段，同時也是最有效的手段之一。但是， 目前 會計對衍生金融工具的監(jiān)管顯得有些力不從心，原因是衍生金融工具對整個會計體系的方方面面多多少少都產(chǎn)生了沖擊。本文打算從衍生金融工具對會計的確認(rèn)、計量、收益 報告以及信息披露方面展開，摸索IASC是如何解決的，從而為我國的衍生金融工具會計 研究 提供一些借鑒。
二、IASC對金融工具的定義
在IAS NO.32中，關(guān)于金融工具的問題是首先要研究的。因?yàn)榻鹑诠ぞ咭恢碧幱谌招略庐惖碾A段，況且國際上對衍生金融工具尚無準(zhǔn)確定義，這就為IASC出了難題。IAS NO.32定義金融工具為同時增加一個 企業(yè) 的金融資產(chǎn)和另一個企業(yè)的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融資產(chǎn)指下列資產(chǎn): a 現(xiàn)金;b 從另一企業(yè)收取現(xiàn)金或另一項(xiàng)金融資產(chǎn)的合同權(quán)利;c 在潛在有利的條件下，與另一企業(yè)交換金融工具的合同權(quán)利;d 另一企業(yè)的權(quán)益工具。金融負(fù)債指具有下列合同責(zé)任的負(fù)債：a 向另一企業(yè)交付現(xiàn)金或另一項(xiàng)金融資產(chǎn);b 在潛在不利的條件下，與另一企業(yè)交換金融工具。
從這個定義中我們不難看出：IAS NO.32將金融工具定義為“一種合約”，是側(cè)重于表達(dá)衍生金融工具的特征，這種“合約”可理解為現(xiàn)金、票據(jù)、債券、股票等形式存在的基本工具，同時也包括了真正意義上的合約，如：遠(yuǎn)期期匯合同、期貨合同等衍生金融工具。同時我們還可以看出IASC對金融工具的定義只是建立一個一般性的框架，以使準(zhǔn)則所規(guī)范的金融工具不僅包括現(xiàn)有的，而且包括未來可能出現(xiàn)的，因?yàn)榻鹑诠ぞ呤遣粩鄤?chuàng)新的。準(zhǔn)則解決了前面所說的難題。另外，我們在看該定義時，似乎覺得該定義犯了循環(huán)定義的毛病，然而，IASC 在IAS NO.32中指出：定義并不循環(huán)。這是因?yàn)闊o論是收到、支付還是交換金融資產(chǎn)或負(fù)債，最終都要導(dǎo)致的是現(xiàn)金的收支或權(quán)益工具的取得和發(fā)行。
三、金融工具的確認(rèn)和終止確認(rèn)
按照傳統(tǒng)的會計 理論 ，確認(rèn)一個會計要素項(xiàng)目，傳統(tǒng)的資產(chǎn)定義為：因?yàn)檫^去發(fā)生的交易事項(xiàng)而由企業(yè)控制的，能給企業(yè)帶來未來 經(jīng)濟(jì) 利益的資源。負(fù)債定義是因過去的交易事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)有義務(wù)，這種義務(wù)的結(jié)算將會引起含有經(jīng)濟(jì)利益的企業(yè)資源的流出。可以看出：傳統(tǒng)的定義中確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是待確認(rèn)的項(xiàng)目是由于過去經(jīng)濟(jì)交易產(chǎn)生，并必定在未來期間有經(jīng)濟(jì)利益或資源流入或流出。
但是衍生金融工具合約簽訂與交易發(fā)生之間是跨期進(jìn)行的，即在合約簽訂后的未來期間才發(fā)生交易。這與傳統(tǒng)會計中“過去發(fā)生”的原則不符，因而其產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)不能確認(rèn)為傳統(tǒng)資產(chǎn)或負(fù)債。。IAS NO.32為此引進(jìn)了金融資產(chǎn)與負(fù)債的概念，但是對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的權(quán)益以及雇員股票期權(quán)和股票購買 計劃下雇主的責(zé)任、退休金、 保險責(zé)任和再保險、應(yīng)收項(xiàng)目不包括在其中。IASC對金融工具確認(rèn)設(shè)立了兩個標(biāo)準(zhǔn)：一是與資產(chǎn)或負(fù)債相關(guān)的所有實(shí)質(zhì)性風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移到企業(yè);二是企業(yè)所獲得資產(chǎn)的成本和公允市價或承擔(dān)的債務(wù)金額必須可以可靠計量。其中風(fēng)險指未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，報酬是指未來現(xiàn)金的流入。這種未來利益的流動不必以交易或事項(xiàng)的發(fā)生為依據(jù)，而以企業(yè)在其成為合同的締約方時，無論是原生金融工具還是衍生金融工具，都要確認(rèn)。這種 方法 稱為“風(fēng)險和報酬法”。這種方法在確認(rèn)時沒有什么爭議，但在終止確認(rèn)時卻有問題。因?yàn)檠苌鹑诠ぞ咂贩N繁多，并非所有的都可以在合約簽訂時較容易判斷風(fēng)險和報酬發(fā)生實(shí)質(zhì)性的轉(zhuǎn)移，有一些只是部分轉(zhuǎn)移，給終止確認(rèn)帶來了很大難題。為此，CICA(金融工具指導(dǎo)委員會)提出“金融合成法”(Financial Component Approach)當(dāng)一個企業(yè)實(shí)現(xiàn)合約中載明的各種益處的權(quán)力，權(quán)力已經(jīng)過期或企業(yè)放棄或丟掉了構(gòu)成金融資產(chǎn)的合約的控制權(quán)(或一部分控制權(quán))時，就應(yīng)該終止確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)。也就是說，對已經(jīng)確認(rèn)過的金融資產(chǎn)再發(fā)生轉(zhuǎn)移性交易所面臨的再確認(rèn)或終止確認(rèn)的處理取決于轉(zhuǎn)移方是否放棄了對金融資產(chǎn)的控制權(quán)?？刂茩?quán)的放棄與否與轉(zhuǎn)移方保留了多少風(fēng)險報酬是不同的。轉(zhuǎn)移方保留的風(fēng)險和報酬可視為轉(zhuǎn)移合約的產(chǎn)物，因而可按新的金融工具加以確認(rèn)。例如A公司為了解決現(xiàn)金余缺，將應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)移給B公司。A公司承諾若B公司收不回應(yīng)收帳款，由A公司承擔(dān)一定限額的損失。根據(jù)金融合成法，A公司終止應(yīng)收帳款，因?yàn)樗艞壛丝刂茩?quán)。B公司確認(rèn)一筆金融資產(chǎn)，同時A公司要把提供壞帳損失的合約擔(dān)保確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。
四、 金融 工具的計量
傳統(tǒng)的財務(wù) 會計 理論 體系中， 歷史 成本是計量基礎(chǔ)。要求會計主體保持歷史成本直到相應(yīng)資產(chǎn)已耗用或負(fù)債已清償為止，而衍生金融工具在確認(rèn)時只產(chǎn)生了權(quán)利和義務(wù)，交易尚未發(fā)生，也就無從得到歷史成本。當(dāng)合約簽訂時，也就是我們對合約初始計量的時候，我們可以將合約價值理解為歷史成本，可以理解為歷史成本并未放棄。真正對歷史成本造成沖擊的是再確認(rèn)時的計量。衍生金融工具的合約標(biāo)的物，如外匯、債券、股票等都是市場活躍的商品，它們的活躍價格決定了合約價值的不斷變動。如果仍堅持歷史成本，會計報表使用者在使用會計報表時就無法獲取足夠的信息，來清楚地了解會計主體現(xiàn)在可能承擔(dān)的權(quán)利和義務(wù)，風(fēng)險和報酬。但是公允市價能夠反映人們對未來交易的預(yù)期，提醒人們衍生金融工具可能帶來的風(fēng)險和收益。因而明顯優(yōu)于歷史成本。將于2001年1月1日生效的IAS39將金融資產(chǎn)分為四類：1、是由于提供貨幣、商品或勞務(wù)所形成的，不是用于交易目的的貸款和應(yīng)收款;2、是持有至到期的投資;3、是可供出售的金融資產(chǎn);4、是為交易而持有的金融資產(chǎn)。
以上3、4類金融資產(chǎn)，除非公允價值不能可靠確定，都應(yīng)以公允價值計量，其余都按攤余成本計量，攤余成本指扣除所有的減值以及不能收回的金額。
五、衍生金融工具損益確認(rèn)
在傳統(tǒng)會計模式中，資產(chǎn)和負(fù)債本著“過去發(fā)生”的會計確認(rèn)原則和歷史成本計量基礎(chǔ)，相應(yīng)地要求對已實(shí)現(xiàn)的損益按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則予以確認(rèn)。也就是要在交易發(fā)生時，將交易產(chǎn)生的收入或損失，以及與交易相關(guān)的費(fèi)用都在當(dāng)期予以確認(rèn)。
但是衍生金融工具對“過去發(fā)生”的會計確認(rèn)原則和歷史成本基礎(chǔ)都形成了強(qiáng)烈沖擊。損益確認(rèn)也不可能依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，因?yàn)檠苌鹑诠ぞ叽_認(rèn)和再確認(rèn)時，交易尚未發(fā)生，就談不上“已實(shí)現(xiàn)”的損益。IAS62規(guī)定，所有因金融資產(chǎn)和負(fù)債的價值變動而產(chǎn)生的所得和損失都屬于損益，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期即確認(rèn)為收益。1、將為交易而持有和可供出售的資產(chǎn)和負(fù)債的公允市價變動全部計入當(dāng)期損益，其他項(xiàng)目的價值變動先計入權(quán)益，待資產(chǎn)出售、收回 、處置或減值時，再計入損益?？梢?，衍生金融工具的損益確認(rèn)不僅突破了“實(shí)現(xiàn)”原則，而且在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步提出了關(guān)于交易的確認(rèn)原則。
六、衍生金融工具的信息披露
由于衍生金融工具的遠(yuǎn)期交易、不確定性等特征，使傳統(tǒng)會計報表已無法正確反映，并且金融工具日新月異的變化也不能體現(xiàn)在報表中，使得報表使用者無法獲得信息。
為了充分披露衍生金融工具的信息，就要求我們能做到：
1、改進(jìn)傳統(tǒng)會計報表的結(jié)構(gòu)和編報方式 問題 。否則，按資產(chǎn)負(fù)債表的現(xiàn)有結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目分類，金融資產(chǎn)與金融負(fù)債就無法得到充分體現(xiàn)。
2、對表外附注的觀念也要轉(zhuǎn)變。因?yàn)榻^大多數(shù)衍生金融工具只能作為表外項(xiàng)目長期存在于附注中。而衍生金融工具的高風(fēng)險性及其對未來現(xiàn)金流量產(chǎn)生的重大 影響 ，使得包含衍生金融工具的主要信息的報表附注不再是原來意義上的補(bǔ)充說明，而是與報表本身共同構(gòu)成會計報表的基本的、主要的 內(nèi)容 。
總之，衍生金融工具是對傳統(tǒng)會計體系的重新塑造。我國雖然到 目前 為止只有期貨市場，衍生金融工具的品種尚十分少，但隨著 經(jīng)濟(jì) 的 發(fā)展 ，衍生金融工具會逐漸增多。因此，對衍生金融工具的會計 研究 是十分重要的。