2017稅收政策法規(guī)講解答案(2)
2017稅收政策法規(guī)講解答案
全國(guó)稅收法律法規(guī)匯編
營(yíng)業(yè)稅
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)土地使用權(quán)免征營(yíng)業(yè)稅手續(xù)的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第50號(hào))
2015-06-29
為切實(shí)減輕納稅人負(fù)擔(dān)，現(xiàn)將簡(jiǎn)化個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)免征營(yíng)業(yè)稅手續(xù)的有關(guān)事項(xiàng)公告如下： 個(gè)人以離婚財(cái)產(chǎn)分割、贈(zèng)與特定親屬、贈(zèng)與撫養(yǎng)人或贍養(yǎng)人方式無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買(mǎi)賣(mài)等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕111號(hào))第二條免征營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的，在辦理營(yíng)業(yè)稅免稅手續(xù)時(shí)，無(wú)需提供房產(chǎn)所有人“贈(zèng)與公證書(shū)”、受贈(zèng)人“接受贈(zèng)與公證書(shū)”，或雙方“贈(zèng)與合同公證書(shū)”。
本公告自2015年7月1日起實(shí)施。此前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按照本公告規(guī)定執(zhí)行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕144號(hào))第一條中“屬于其他情況無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)的，受贈(zèng)人應(yīng)當(dāng)提交房產(chǎn)所有人‘贈(zèng)與公證書(shū)’和受贈(zèng)人‘接受贈(zèng)與公證書(shū)’，或持雙方共同辦理的‘贈(zèng)與合同公證書(shū)’”同時(shí)廢止。
特此公告。
個(gè)人所得稅
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問(wèn)題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào))
2015-07-20
為規(guī)范和加強(qiáng)建筑安裝業(yè)跨省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同)異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題公告如下：
一、總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項(xiàng)目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
總承包企業(yè)和分承包企業(yè)通過(guò)勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，由勞務(wù)派遣公司依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
二、跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)
關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個(gè)人所得稅。
三、總承包企業(yè)、分承包企業(yè)和勞務(wù)派遣公司機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)需要掌握異地工程作業(yè)人員工資、薪金所得個(gè)人所得稅繳納情況的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)提供?？偝邪髽I(yè)、分承包企業(yè)和勞務(wù)派遣公司機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得對(duì)異地工程作業(yè)人員已納稅工資、薪金所得重復(fù)征稅。兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，切實(shí)維護(hù)納稅人權(quán)益。
四、建筑安裝業(yè)省內(nèi)異地施工作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理參照本公告執(zhí)行。 五、本公告自2015年9月1日起施行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1996〕127號(hào))第十一條規(guī)定同時(shí)廢止。
特此公告。
綜合
浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作指引》的通知
2015-06-30
浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作指引》的通知
各市、縣國(guó)家稅務(wù)局、省局直屬稅務(wù)分局：
為進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，省局依據(jù)現(xiàn)行有關(guān)稅收法律法規(guī)與政策規(guī)定、管理措施，借鑒BEPS(稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移)行動(dòng)計(jì)劃相關(guān)成果，制定了《企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)管理工作指引》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行。實(shí)際執(zhí)行中如有意見(jiàn)、建議，請(qǐng)及時(shí)反饋省局(國(guó)際稅務(wù)管理處)。
企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作指引
本指引主要根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《特別納稅調(diào)整管理實(shí)施辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》(2015年第16號(hào))，以及非居民稅收管理相關(guān)規(guī)定，并重點(diǎn)關(guān)注借鑒BEPS(稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移)行動(dòng)計(jì)劃相關(guān)成果，整理、歸納企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用的主要稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理建議及應(yīng)對(duì)措施。
本指引旨在規(guī)范各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收?qǐng)?zhí)法、加強(qiáng)跨境稅源風(fēng)險(xiǎn)管理，引導(dǎo)企業(yè)主動(dòng)防范稅收風(fēng)險(xiǎn)、提高稅法遵從度。
一、企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用的主要稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用,主要包括但不限于勞務(wù)費(fèi)和特許權(quán)使用費(fèi)，根據(jù)稅收要與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及價(jià)值相匹配的原則，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用的以下稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：
(一)通過(guò)不合理的費(fèi)用支付侵蝕居民企業(yè)稅基
1.無(wú)實(shí)質(zhì)性交易背景的境外關(guān)聯(lián)方費(fèi)用支付。例如，境內(nèi)企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)方簽訂形式上的勞務(wù)合同或特許權(quán)使用費(fèi)合同，但境外關(guān)聯(lián)方并未履行相應(yīng)功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并未開(kāi)展無(wú)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，重點(diǎn)關(guān)注，注冊(cè)于避稅地的關(guān)聯(lián)方(特別是具備無(wú)稅或低稅、無(wú)自有資產(chǎn)、無(wú)具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、無(wú)本地辦公人員、無(wú)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地的情形)，無(wú)能力從事實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、履行相應(yīng)功能或承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，以提供勞務(wù)或特許授權(quán)的名義向境內(nèi)企業(yè)收取高額的勞務(wù)費(fèi)用或特許權(quán)使用費(fèi);企業(yè)為無(wú)價(jià)值或者價(jià)值已經(jīng)耗盡的無(wú)形資產(chǎn)向境外支付費(fèi)用;等等。
2.不能為企業(yè)帶來(lái)直接或間接經(jīng)濟(jì)利益的費(fèi)用支付
(1)為與企業(yè)承擔(dān)功能風(fēng)險(xiǎn)或者經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的勞務(wù)活動(dòng)支付費(fèi)用。例如，集團(tuán)公司通過(guò)全球子公司服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偟姆绞?，向境?nèi)企業(yè)提供與其承擔(dān)功能無(wú)關(guān)或者匹配度較低的服務(wù)活動(dòng)并依此收取高額的服務(wù)費(fèi)用;境外上市的母公司將開(kāi)展路演、投資者關(guān)系維護(hù)、集團(tuán)公司社會(huì)影響力維護(hù)等活動(dòng)的費(fèi)用分?jǐn)偨o境內(nèi)企業(yè);等等。
(2)為自身已經(jīng)購(gòu)買(mǎi)的勞務(wù)活動(dòng)或已經(jīng)實(shí)施的勞務(wù)活動(dòng)重復(fù)支付費(fèi)用。例如，企業(yè)已經(jīng)向第三方購(gòu)買(mǎi)了相應(yīng)的勞務(wù)，或者自身能夠完成經(jīng)營(yíng)所需的勞務(wù)活動(dòng)，仍向關(guān)聯(lián)方支付相應(yīng)的勞務(wù)費(fèi)用;等等。
(3)為已經(jīng)在其他關(guān)聯(lián)交易中獲得補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)活動(dòng)支付費(fèi)用。例如，企業(yè)在向關(guān)聯(lián)方采購(gòu)設(shè)備過(guò)程中已經(jīng)支付了相應(yīng)的費(fèi)用，但仍然就設(shè)備的安裝和使用輔導(dǎo)(特別是低技術(shù)含量的設(shè)備安裝和輔導(dǎo))支付費(fèi)用;等等。
(4)為自身已擁有的技術(shù)或品牌支付特許權(quán)使用費(fèi)。例如，具有研發(fā)功能的企業(yè)(特別是高新技術(shù)企業(yè))，在相關(guān)技術(shù)、專(zhuān)利和品牌的研發(fā)方面投入了大量的資金和人力，并形成了相應(yīng)的無(wú)形資產(chǎn)(特別是本土化的無(wú)形資產(chǎn))，但仍為其自身已掌握的技術(shù)或擁有的品牌向關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi);企業(yè)使用的專(zhuān)利型無(wú)形資產(chǎn)法律保護(hù)年限已經(jīng)結(jié)束，從公開(kāi)渠道就能獲取相應(yīng)的技術(shù)信息，卻仍向關(guān)聯(lián)公司支付相應(yīng)的特許權(quán)使用費(fèi);等等。
(5)為其他不能為企業(yè)帶來(lái)直接或者間接經(jīng)濟(jì)利益的勞務(wù)活動(dòng)或特許權(quán)支付費(fèi)用。例如，企業(yè)具有很好的經(jīng)營(yíng)能力，但因?yàn)榇罅颗c其實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不相匹配、或與相應(yīng)費(fèi)用能夠帶來(lái)的收益不相匹配的勞務(wù)費(fèi)用或特許權(quán)使用費(fèi)用支付，導(dǎo)致其盈利能力大幅下降;單一功能企業(yè)(如合約制造商)，其產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策已經(jīng)排除了產(chǎn)品的技術(shù)附加回報(bào)，但仍向關(guān)聯(lián)方支付大額技術(shù)許可使用費(fèi);企業(yè)所有的產(chǎn)品均返銷(xiāo)給境外關(guān)聯(lián)方，并不直接面向市場(chǎng)，仍向關(guān)聯(lián)公司支付商標(biāo)許可使用費(fèi);等等。
3.向境外關(guān)聯(lián)方支付因間接受益但無(wú)需支付的費(fèi)用
(1)為企業(yè)因附屬于集團(tuán)而獲益，但未接受關(guān)聯(lián)方實(shí)施的具體勞務(wù)活動(dòng)支付費(fèi)用。例如，集團(tuán)公司通過(guò)集中采購(gòu)、整合內(nèi)部信息系統(tǒng)、集中化管理、提升借款能力等方式產(chǎn)生了集團(tuán)內(nèi)的協(xié)同效應(yīng)，集團(tuán)公司自身或其關(guān)聯(lián)子公司均未向企業(yè)提供具體的勞務(wù)活動(dòng)但收取了相應(yīng)費(fèi)用，或提供了少量的勞務(wù)但收取了不匹配的費(fèi)用;集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)第三方接受了具體的勞務(wù)，而對(duì)其他關(guān)聯(lián)子公司(包括境內(nèi)企業(yè))產(chǎn)生了附帶性或偶然性的影響;等等。雖然集團(tuán)內(nèi)所有子公司均因此間接受益，但不應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)費(fèi)用。
(2)為關(guān)聯(lián)方出于保障投資利益而開(kāi)展的勞務(wù)活動(dòng)支付費(fèi)用。例如，集團(tuán)公司為保障投資方利益對(duì)企業(yè)實(shí)施控制、管理、監(jiān)督等活動(dòng)，將僅屬于股東或集團(tuán)層面的活動(dòng)(如內(nèi)部審計(jì))向子公司分?jǐn)傎M(fèi)用;或以集團(tuán)內(nèi)部管理的名義直接向子公司收取管理費(fèi)或者將管理費(fèi)包裝成為服務(wù)費(fèi);等等。企業(yè)雖因此間接受益，但不應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)費(fèi)用。
(3)為關(guān)聯(lián)公司境外融資上市而產(chǎn)生的附帶利益支付特許權(quán)使用費(fèi)。例如，企業(yè)在境外成立控股公司或者融資公司并最終籌劃上市成功而產(chǎn)生較大的品牌效應(yīng)或社會(huì)影響力，境外關(guān)聯(lián)公司以此向境內(nèi)收取特許權(quán)使用費(fèi)(特別是品牌使用費(fèi))。雖然境內(nèi)企業(yè)因此間接受益，但不應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)費(fèi)用。
4.向境外關(guān)聯(lián)方支付超過(guò)與獨(dú)立第三方發(fā)生交易應(yīng)支付的費(fèi)用
(1)企業(yè)以不合理的價(jià)格向境外關(guān)聯(lián)方支付勞務(wù)費(fèi)用。例如，企業(yè)以遠(yuǎn)高于獨(dú)立第三方的服務(wù)成本加成率支付相應(yīng)的勞務(wù)費(fèi)用;企業(yè)以銷(xiāo)售額的固定比例支付勞務(wù)費(fèi)用，但實(shí)際發(fā)生的成本卻是固定的;等等。
(2)企業(yè)以不合理的價(jià)格向境外關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)。例如，企業(yè)境內(nèi)的生產(chǎn)過(guò)程中，在專(zhuān)利技術(shù)或生產(chǎn)工藝的研發(fā)方面且投入了大量的研發(fā)費(fèi)用，但仍然向境外關(guān)聯(lián)方支付大額的技術(shù)許可費(fèi);企業(yè)在境內(nèi)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，投入了大量的營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用并培育了本土化的品牌，但仍然向境外關(guān)聯(lián)方支付大額的品牌許可費(fèi);企業(yè)與境外方共同研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，承擔(dān)了主要功能和風(fēng)險(xiǎn)、分?jǐn)偭酥饕杀静⒆鞒隽酥饕暙I(xiàn)，但仍向境外關(guān)聯(lián)方支付大額特許權(quán)使用費(fèi);境外關(guān)聯(lián)方通過(guò)授權(quán)境內(nèi)子公司相關(guān)技術(shù)的使用權(quán)而獲取高于獨(dú)立第三方的特許權(quán)使用費(fèi);等等。
(3)企業(yè)以不合理的利率水平或不合理的債務(wù)結(jié)構(gòu)向境外關(guān)聯(lián)方支付利息。例如，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款的利息支出超過(guò)公開(kāi)市場(chǎng)合理的利率水平;企業(yè)因接受的債權(quán)投資比例超出資本弱化限制性條款中關(guān)于債資比例的規(guī)定，且不能提供合理理由的利息支付;等等。
(二)通過(guò)籌劃交易模式逃避非居民稅收
1.混淆勞務(wù)發(fā)生地逃避納稅義務(wù)。例如，企業(yè)接受的勞務(wù)實(shí)際發(fā)生在境內(nèi)，但以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)(境外服務(wù)器)提供服務(wù)為由申報(bào)非居民勞務(wù)發(fā)生地為境外;以簽訂合同的方式將勞務(wù)發(fā)生地直接確定為境外;等等。
2.將特許權(quán)包裝為境外勞務(wù)逃避稅納稅義務(wù)。例如，企業(yè)在勞務(wù)合同中通過(guò)虛列名目眾多的服務(wù)項(xiàng)目(如咨詢(xún)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、傭金等)費(fèi)用隱匿特許權(quán)費(fèi)用，或者直接將特許權(quán)包裝為技術(shù)服務(wù);等等。
3.規(guī)避常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定。例如，企業(yè)將一個(gè)完整的勞務(wù)合同，通過(guò)“化整為零”、“連環(huán)合同”等方式
進(jìn)行分拆,造成每個(gè)合同都不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn);等等。
4.采用抵消交易隱匿勞務(wù)費(fèi)和特許權(quán)使用費(fèi)。例如，企業(yè)實(shí)際上接受了境外關(guān)聯(lián)方提供的勞務(wù)或特許授權(quán)，但通過(guò)向境外關(guān)聯(lián)方高價(jià)購(gòu)買(mǎi)材料和設(shè)備或低價(jià)銷(xiāo)售產(chǎn)品(或者兩者同時(shí)進(jìn)行)的方式，抵消其本應(yīng)支付的勞務(wù)費(fèi)用或特許權(quán)使用費(fèi)，進(jìn)而避免對(duì)外支付稅務(wù)備案審查及非居民納稅義務(wù)。
二、企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用稅收風(fēng)險(xiǎn)管理提示
企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)符合獨(dú)立交易原則，未按照獨(dú)立交易原則向境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法進(jìn)行合理調(diào)整。
企業(yè)接受境外關(guān)聯(lián)方提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)著重通過(guò)受益性分析和功能成本分析，以該勞務(wù)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的程度和提供該勞務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，確定勞務(wù)價(jià)格;企業(yè)接受境外關(guān)聯(lián)方提供的無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)著重通過(guò)受益性分析和貢獻(xiàn)度分析，以該無(wú)形資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的程度、該無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值和各方對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)的貢獻(xiàn)度(特別是關(guān)聯(lián)各方在該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)、價(jià)值提升、維護(hù)、保護(hù)、應(yīng)用和推廣中履行的功能、投入的資產(chǎn)及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn))，確定無(wú)形資產(chǎn)以及相應(yīng)特許權(quán)的價(jià)格。
企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用，可以通過(guò)真實(shí)性測(cè)試、必要性測(cè)試、受益性測(cè)試、價(jià)值創(chuàng)造性測(cè)試、重復(fù)性測(cè)試、補(bǔ)償性測(cè)試等方法，判定企業(yè)是否存在通過(guò)對(duì)外支付費(fèi)用轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、侵蝕稅基或逃避非居民稅收的風(fēng)險(xiǎn)。
(一)真實(shí)性測(cè)試
檢查企業(yè)提交的合同資料與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)際是否相符，必要時(shí)進(jìn)行實(shí)地考察，確認(rèn)勞務(wù)合同中列明的內(nèi)容是否真實(shí)提供，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值是否真實(shí)存在;確認(rèn)境外關(guān)聯(lián)方是否為收取該費(fèi)用履行了相應(yīng)功能、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，以及是否具有實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，重點(diǎn)關(guān)注與避稅地關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的交易活動(dòng);對(duì)于沒(méi)有實(shí)質(zhì)性交易背景的境外關(guān)聯(lián)方費(fèi)用支付，不應(yīng)在稅前列支。
(二)必要性測(cè)試
檢查企業(yè)向境外購(gòu)買(mǎi)的勞務(wù)或引進(jìn)的技術(shù)或品牌是否符合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)需要，測(cè)試其在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中是否具有必要性，對(duì)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用支付，不應(yīng)在稅前列支。
(三)受益性測(cè)試
檢查企業(yè)是否因向境外關(guān)聯(lián)方支付勞務(wù)費(fèi)或特許權(quán)使用費(fèi)而獲得經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)測(cè)試其支付的費(fèi)用與獲得的經(jīng)濟(jì)利益是否匹配，對(duì)超過(guò)與獨(dú)立第三方發(fā)生交易應(yīng)支付費(fèi)用的部分不得在稅前列支。對(duì)于因集團(tuán)協(xié)同效應(yīng)而使企業(yè)間接受益的，若境外關(guān)聯(lián)方未提供具體的勞務(wù)活動(dòng)，則企業(yè)不應(yīng)支付費(fèi)用;若境外關(guān)聯(lián)方提供具體的勞務(wù)活動(dòng)，則企業(yè)僅需對(duì)該勞務(wù)活動(dòng)本身(不含協(xié)同效應(yīng)部分)支付費(fèi)用。
(四)價(jià)值創(chuàng)造測(cè)試
1.價(jià)值創(chuàng)造方測(cè)試
檢查企業(yè)支付特許權(quán)使用費(fèi)的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值創(chuàng)造各方的貢獻(xiàn)程度，若該無(wú)形資產(chǎn)是在境內(nèi)形成的，境外方僅擁有該無(wú)形資產(chǎn)的法律所有權(quán)且未對(duì)其價(jià)值創(chuàng)造作出貢獻(xiàn)的，企業(yè)不應(yīng)支付特許權(quán)使用費(fèi);若該無(wú)形資產(chǎn)為境內(nèi)外各方共同研發(fā)，要測(cè)試境內(nèi)企業(yè)為該無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值創(chuàng)造做出的貢獻(xiàn)，確認(rèn)其應(yīng)向關(guān)聯(lián)方支付的特許權(quán)使用費(fèi)價(jià)格;如該無(wú)形資產(chǎn)為境外關(guān)聯(lián)方已有的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)考慮境內(nèi)企業(yè)對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)用完善、技術(shù)改良等貢獻(xiàn)，確認(rèn)其應(yīng)向關(guān)聯(lián)方支付的特許權(quán)使用費(fèi)價(jià)格。
2.價(jià)值創(chuàng)造地測(cè)試。對(duì)境外關(guān)聯(lián)方因提供勞務(wù)收取的費(fèi)用，要確認(rèn)該勞務(wù)的實(shí)際發(fā)生地，判斷我國(guó)對(duì)于該項(xiàng)收入是否具有征稅權(quán)。
(五)重復(fù)性測(cè)試
檢查相關(guān)合同資料以及實(shí)際履行情況，確認(rèn)企業(yè)是否就同一項(xiàng)服務(wù)或同一項(xiàng)技術(shù)向境外關(guān)聯(lián)方多次支付不同品目的費(fèi)用。
(六)補(bǔ)償性測(cè)試
1.成本補(bǔ)償測(cè)試。檢查相關(guān)合同資料，測(cè)算境外方提供的勞務(wù)成本，測(cè)試境外企業(yè)獲得的勞務(wù)補(bǔ)償與企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用是否匹配。
2.抵消交易測(cè)試。檢查企業(yè)與境外勞務(wù)或特許權(quán)提供用方是否存在其他關(guān)聯(lián)交易，進(jìn)而判斷是否存在抵消交易，確認(rèn)企業(yè)向境外支付的費(fèi)用是否已通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)或其他途徑獲得補(bǔ)償。
三、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用的應(yīng)對(duì)措施
強(qiáng)化各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)上下聯(lián)動(dòng)、橫向互動(dòng)的方式，整合優(yōu)化管理資源;借助信息化管理手段和國(guó)際稅收征管協(xié)作平臺(tái)，暢通與企業(yè)財(cái)務(wù)人員、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的溝通合作渠道，解決信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題;著重根據(jù)獨(dú)立交易原則開(kāi)展針對(duì)企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用涉及到的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。
(一)鼓勵(lì)企業(yè)主動(dòng)申報(bào)，強(qiáng)化基礎(chǔ)信息管理
向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用的企業(yè)必須在所得稅年度申報(bào)時(shí)填報(bào)年度關(guān)聯(lián)報(bào)告表，并按照《國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問(wèn)題的公告》(2013年 第40號(hào))要求，提供對(duì)外支付費(fèi)用合同，對(duì)外支付費(fèi)用備案表等信息資料。
各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)備案資料的審核工作，對(duì)企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用存在疑點(diǎn)的，可要求納稅人提供相關(guān)資料;境外關(guān)聯(lián)支付費(fèi)用較大或者在自我評(píng)估的過(guò)程中認(rèn)為可能存在風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，也可在對(duì)外支付備案時(shí)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)資料，進(jìn)而降低相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)資料詳見(jiàn)附件。
(二)依托國(guó)際稅收信息管理系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)篩查
我省已完成了覆蓋反避稅信息管理、非居民稅收管理、“走出去”企業(yè)稅收管理和服務(wù)等國(guó)際稅收事項(xiàng)的信息化系統(tǒng)的全省推廣應(yīng)用工作。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用該系統(tǒng)加強(qiáng)企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用的管理，通過(guò)分析相關(guān)費(fèi)用支付與企業(yè)利潤(rùn)情況的負(fù)關(guān)聯(lián)度定位重點(diǎn)應(yīng)對(duì)目標(biāo)，重點(diǎn)審核相關(guān)合同備案資料，
分析跨境關(guān)聯(lián)方交易的真實(shí)性和合理性。
(三)防范與查處并舉，提升反避稅工作水平
按照“管理、服務(wù)、調(diào)查”三位一體反避稅防控體系的要求，充分借助反避稅工作手段，在境外關(guān)聯(lián)方費(fèi)用支付的管理過(guò)程中，對(duì)于低風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，加強(qiáng)反避稅管理，鼓勵(lì)企業(yè)自行調(diào)整;對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，積極開(kāi)展反避稅調(diào)查工作;同時(shí)強(qiáng)化反避稅服務(wù)職能，積極受理企業(yè)提出的合理的預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)。
(四)完善協(xié)作機(jī)制，強(qiáng)化跨境支付稅源監(jiān)控
1.強(qiáng)化部門(mén)協(xié)作。進(jìn)一步完善國(guó)稅、地稅、外管、工商等部門(mén)間的信息共享和工作協(xié)調(diào)機(jī)制，加強(qiáng)與海關(guān)、公安、銀行等部門(mén)間的合作。加強(qiáng)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部業(yè)務(wù)部門(mén)之間協(xié)作，在日常稅收征管工作中發(fā)現(xiàn)企業(yè)通過(guò)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用并存在避稅疑點(diǎn)的，應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)交國(guó)際稅務(wù)管理部門(mén)處理。
2.充分利用國(guó)際稅收征管協(xié)作平臺(tái)。充分利用國(guó)外稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送的自動(dòng)稅收情報(bào)，核查我納稅人的逃避稅行為;積極發(fā)起必要的稅收專(zhuān)項(xiàng)情報(bào)請(qǐng)求，通過(guò)加強(qiáng)與境外稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作，獲得境外關(guān)聯(lián)方提供勞務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)情況。
3.充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的積極作用。加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)的溝通與交流，充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的橋梁作用，向企業(yè)傳達(dá)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的要求、觀點(diǎn)和立場(chǎng)，鼓勵(lì)中介機(jī)構(gòu)引導(dǎo)企業(yè)提高稅收遵從。
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版電子發(fā)票試運(yùn)行工作有關(guān)問(wèn)題的通知(稅總函〔2015〕373號(hào))
2015-07-09
北京市、上海市、浙江省、深圳市國(guó)家稅務(wù)局：
為進(jìn)一步適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和稅收現(xiàn)代化建設(shè)需要，稅務(wù)總局開(kāi)發(fā)了增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版電子發(fā)票系統(tǒng)，同時(shí)研究制定了與各地已推行的電子發(fā)票系統(tǒng)銜接改造方案，決定自2015年8月1日起在北京、上海、浙江和深圳開(kāi)展增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版電子發(fā)票試運(yùn)行工作，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題通知如下：
一、試運(yùn)行有關(guān)內(nèi)容 (一)本通知所稱(chēng)增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版電子發(fā)票，是指通過(guò)增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版開(kāi)具的電子增值稅普通發(fā)票，票樣見(jiàn)附件1。
(二)試點(diǎn)地區(qū)已使用電子發(fā)票的增值稅納稅人(以下稱(chēng)試點(diǎn)納稅人)，應(yīng)于2015年8月1日前完成相關(guān)系統(tǒng)銜接改造，8月1日起應(yīng)使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版開(kāi)具電子發(fā)票，其他開(kāi)具電子發(fā)票的系統(tǒng)同時(shí)停止使用。
(三)電子增值稅普通發(fā)票的發(fā)票代碼為12位，發(fā)票號(hào)碼為8位。試點(diǎn)地區(qū)省國(guó)稅局可確定本
地區(qū)電子增值稅普通發(fā)票的發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼編碼規(guī)則，并報(bào)稅務(wù)總局備案。
二、試運(yùn)行工作要求 (一)試運(yùn)行工作意義重大，試點(diǎn)地區(qū)國(guó)稅機(jī)關(guān)要高度重視，精心組織，積極穩(wěn)妥地制定符合本地區(qū)實(shí)際情況的試運(yùn)行方案。
(二)試點(diǎn)地區(qū)國(guó)稅機(jī)關(guān)要做好試點(diǎn)納稅人的宣傳輔導(dǎo)工作，督促試點(diǎn)納稅人按時(shí)完成相關(guān)系統(tǒng)的銜接改造等工作。
(三)試點(diǎn)地區(qū)國(guó)稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作配合，形成工作合力。增值稅管理部門(mén)負(fù)責(zé)試運(yùn)行的組織實(shí)施，技術(shù)管理部門(mén)負(fù)責(zé)升級(jí)版與電子發(fā)票系統(tǒng)的對(duì)接(技術(shù)方案見(jiàn)附件2)以及技術(shù)支持保障等工作。
(四)試點(diǎn)地區(qū)國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)于7月20日前完成稅務(wù)端系統(tǒng)升級(jí)工作，密切監(jiān)控系統(tǒng)試運(yùn)行情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理并上報(bào)稅務(wù)總局(貨物和勞務(wù)稅司、電子稅務(wù)管理中心)。
(五)試點(diǎn)地區(qū)國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)于8月20日前將試運(yùn)行工作總結(jié)上報(bào)稅務(wù)總局(貨物和勞務(wù)稅司、電子稅務(wù)管理中心)。
(六)試運(yùn)行工作結(jié)束后，稅務(wù)總局將盡快啟動(dòng)全國(guó)增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版電子發(fā)票推行工作。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范成本分?jǐn)倕f(xié)議管理的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第45號(hào))
2015-06-16
為貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定》(國(guó)發(fā)〔2015〕27號(hào))，規(guī)范成本分?jǐn)倕f(xié)議管理，依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則，現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)公告如下：
一、企業(yè)應(yīng)自與關(guān)聯(lián)方簽訂(變更)成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送成本分?jǐn)倕f(xié)議副本，并在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，附送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》。
二、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)成本分?jǐn)倕f(xié)議的后續(xù)管理，對(duì)不符合獨(dú)立交易原則和成本與收益相匹配原則的成本分?jǐn)倕f(xié)議，實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整。
三、企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，參與方實(shí)際分享的收益與分?jǐn)偟某杀静慌浔鹊模瑧?yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況做出補(bǔ)償調(diào)整。參與方未做補(bǔ)償調(diào)整的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整。
四、本公告自2015年7月16日起施行。《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)文件印發(fā))第六十九條同時(shí)廢止。
特此公告。
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