2017營改增最新政策解讀內容
2017營改增最新政策解讀內容
營業(yè)稅和增值稅，是我國兩大主體稅種。2017年的營改增政策相信是大家都很關注的問題，2017年營改增最新政策有什么解讀?2017營改增最新政策又是什么內容?2017營改增最新政策解讀這個問題由學習啦小編來為您解答!
2017年營改增實施細則全文解讀
公布了《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，營改增試點的細則正式亮相。其中備受關注的房地產(chǎn)業(yè)營改增政策也隨之明確，房企的舊項目可以選擇兩種計稅方法。而對于個人二手住房交易，將按照5%的征收率計算納稅，稅負有所降低。
而財政部、國家稅務總局最新公布的《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》對個人住房轉讓實施差別政策，北上廣深個人將購買2年以上(含2年)的普通住房對外銷售的，免征增值稅。
算算賬
賣300萬元房 營改增后少繳7100元
增值稅與營業(yè)稅的不同在于，增值稅的計算需要把含稅部分剔除，而簡易征收方式不需要計算進項稅和銷項稅，其計算公式為增值稅=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率。
舉例來說，房子的交易價格為300萬元，如果征營業(yè)稅，那么營業(yè)稅=300萬元×5%=15萬元。改征增值稅后，采用簡易征收，征收率為5%，300萬元為含稅價，需要剔除稅收部分后再乘以征收率，即增值稅=300萬元÷(1+5%)×5%=14.29萬元，即可以減少納稅7100元。
新政
房企土地成本能抵扣
自2017年5月1日起，在全國范圍內全面推開營改增試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。
從稅率上看，房地產(chǎn)和建筑業(yè)將分別由5%和3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅，但增值稅與營業(yè)稅在原理上有著本質的不同。此外，對于4月30日(《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2017年4月30日前的房地產(chǎn)項目)之前的舊項目，兩個行業(yè)的企業(yè)可以選擇簡易計稅等過渡期政策。
安永大中華區(qū)間接稅主管合伙人梁因樂昨日表示，細則明確了向政府部門支付的土地價款可以作為房地產(chǎn)企業(yè)銷售額扣除部分，力度很大。“在一線城市，土地成本占了整個房地產(chǎn)項目成本的三分之一到四分之一。”
對于房地產(chǎn)的老項目來說，可以選擇采用簡易計稅方法或一般計稅方法。若采用簡易計稅方法，則增值稅征收率為5%。若采用一般計稅方法，應繳納增值稅額為銷項稅額減進項稅額，增值稅稅率為11%，但土地成本、建筑成本、裝修成本可以抵扣。
梁因樂指出，選擇何種計稅方式，房企需要根據(jù)下游買家作出選擇。若下游買家是個人，則可能采用簡易計稅方法相對好一點，一定程度上避免了向個人轉嫁增值稅。若下游買家是企業(yè)，則可以考慮采用一般計稅方式，因為采用一般計稅方式的話，房企可以開出的11%稅率的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)買家可用來抵扣，這對企業(yè)買家來說吸引力較大。
二手房交易稅負降0.24%
細則還明確，個人銷售購買所得的住房，按5%的征收率簡易計增值稅，稅負為4.76%，這比現(xiàn)行5%的營業(yè)稅稅負還要低0.24%。
原營業(yè)稅的優(yōu)惠政策也繼續(xù)沿用，即：對北京、上海、廣州和深圳之外的非一線城市，規(guī)定個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的住房對外銷售的，免征增值稅。 對北上廣深四城市，規(guī)定個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的普通住房對外銷售的，免征增值稅。
而個人銷售寫字樓等其他不動產(chǎn)，則以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計稅。
此外，個人出租住房的，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額，與現(xiàn)行營業(yè)稅相比，稅負也有所降低。
賣房租房委托代征：無須多跑一個部門
以往二手房交易涉及到個稅、契稅、營業(yè)稅等稅種都屬于地稅征管的稅種，只需到地稅窗口繳納即可，那營改增之后，是不是又要多跑一個國稅局呢?答案是否定的。昨日的細則明確，納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收。
廣州市國稅部門表示，針對二手房交易、房屋租賃業(yè)務營改增后的稅收征管、發(fā)票開具等問題，正在探索國地稅部門委托代征新機制。廣東國地稅部門已成功完成營改增數(shù)據(jù)遷移工作，與地稅部門協(xié)商擴大了征管數(shù)據(jù)共享權限，順利完成了84.41萬戶營改增試點納稅人的接收。
2017年營改增最新政策
一、境內的單位和個人為施工地點在境外的工程項目提供建筑服務，按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務總局公告2016年第29號)第八條規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)時，凡與發(fā)包方簽訂的建筑合同注明施工地點在境外的，可不再提供工程項目在境外的其他證明材料。
二、境內的單位和個人在境外提供旅游服務，按照國家稅務總局公告2016年第29號第八條規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)時，以下列材料之一作為服務地點在境外的證明材料：
(一)旅游服務提供方派業(yè)務人員隨同出境的，出境業(yè)務人員的出境證件首頁及出境記錄頁復印件。
出境業(yè)務人員超過2人的，只需提供其中2人的出境證件復印件。
(二)旅游服務購買方的出境證件首頁及出境記錄頁復印件。
旅游服務購買方超過2人的，只需提供其中2人的出境證件復印件。
(29號公告原文闡述模糊，只說材料，沒具體說，此處加以補充統(tǒng)一規(guī)范，銷方和購方有一方能夠證明出境即可。不過個人感覺是否有些過于簡單了...旅游公司員工跟團本鷹感覺應該是必要條件吧，不然怎么在境外提供服務呢?如果旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外其旅游團改由其他旅游企業(yè)接團的，扣除付給接團企業(yè)后其差額部分就不應該免征增值稅。)
三、享受國際運輸服務免征增值稅政策的境外單位和個人，到主管稅務機關辦理免稅備案時，提交的備案資料包括：
(一)關于納稅人基本情況和業(yè)務介紹的說明;
(二)依據(jù)的稅收協(xié)定或國際運輸協(xié)定復印件。
四、納稅人提供建筑服務，被工程發(fā)包方從應支付的工程款中扣押的質押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質押金、保證金的當天為納稅義務發(fā)生時間。(講理!比如1000萬工程，完工后甲方支付了950萬工程款，扣押了50萬作為質保金，那么只要乙方按照950萬開票，沒按照1000萬開，那么50萬的稅可以先不交，當甲方質保期結束后將質保金交付乙方時，乙方的納稅義務才發(fā)生，才需要繳稅。)
五、納稅人以長(短)租形式出租酒店式公寓并提供配套服務的，按照住宿服務繳納增值稅。(倆條件，1出租，2提供配套(比如打掃房間、不單獨收電費、水費等酒店住宿應有的服務)，缺一不可。單是出租，那就是不動產(chǎn)租賃了。也很講理，畢竟提供了配套服務，只不過形式不同而已。這么解釋是好是壞呢?我感覺是好事，住宿稅率6%，小規(guī)模征收率3%，不動產(chǎn)租賃分別是11%和5%。雖然老房子按租賃算可以簡易征收5%貌似比6%低，但6%可以抵扣進項，也勾回來了。以后房子越來越新，11%就是常態(tài)了。)
六、境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內開展考試，教育部考試中心及其直屬單位應以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務”繳納增值稅;就代為收取并支付給境外單位的考試費統(tǒng)一扣繳增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。(特殊給考試中心的政策，估計因為老外無法給考試中心開專票，抵不了，因此給了差額征收。也沒算他代理業(yè)，不必增項了。其他類似國內考試代理業(yè)務可互開專票抵扣，所以就不用差額了。)
七、納稅人提供簽證代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向服務接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使(領)館的簽證費、認證費后的余額為銷售額。向服務接受方收取并代為支付的簽證費、認證費，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。
八、納稅人代理進口按規(guī)定免征進口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。(只是針對進口免稅貨物的，比如高校進口的科研設備，記得前段時間還有親問過。可以開普票這個有點意思，是要按免稅開?還是再增加稅收分類編碼?亦或是帶著稅點開出去然后在申報時差額掉?希望說明白。)
九、納稅人提供旅游服務，將火車票、飛機票等交通費發(fā)票原件交付給旅游服務購買方而無法收回的，以交通費發(fā)票復印件作為差額扣除憑證。(講理!注意留存復印件!弄丟了的也可以往這靠哦~但要注意開票金額，不應該再包含這部分費用，不然購買方很可能進兩次費用!)
十、全面開展住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點。月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的住宿業(yè)小規(guī)模納稅人提供住宿服務、銷售貨物或發(fā)生其他應稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機關不再為其代開。(不再限制在91個城市，不過仍然是要求超過免稅限額的才能申請，因為一旦開了專票購方就可以抵扣，再免稅的話國家就要往里搭錢了....注意不單單是住宿，住宿業(yè)附帶可能存在的銷售貨物，比如小賣部，以及其他業(yè)務的也可以自開專票了，但是常見配套的餐飲、娛樂和其他生活服務業(yè)由于不允許抵扣，所以開專票也沒什么意義。)
住宿業(yè)小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機關申請代開。(只說了銷售不動產(chǎn)，那么租賃不動產(chǎn)的話根據(jù)上面那段，可以自行開具專票了)
住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票應繳納的稅款，應在規(guī)定的納稅申報期內，向主管稅務機關申報納稅。在填寫增值稅納稅申報表時，應將當期開具專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報表》(小規(guī)模納稅人適用)第2欄和第5欄“稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應欄次中。(延續(xù)了下面廢止的44號公告的填寫方法)
十一、本公告自發(fā)布之日起施行，此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行?！秶叶悇湛偩株P于部分地區(qū)開展住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點工作有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第44號)同時廢止。
2017營改增最新政策相關問答
1.某個人在境內提供增值稅應稅服務，是否需要繳納增值稅?
答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅。個人，是指個體工商戶和其他個人。因此，個人在境內提供增值稅應稅服務，是需要繳納增值稅的。
2.某運輸企業(yè)以掛靠方式經(jīng)營，掛靠人以被掛靠人名義對外經(jīng)營并由被掛靠人承擔相關法律責任的，以哪一方是納稅人?
答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。因此，該運輸企業(yè)以掛靠方式經(jīng)營，以被掛靠人名義對外經(jīng)營并由被掛靠人承擔相關法律責任的，以被掛靠人作為增值稅納稅人。
3.增值稅納稅人分為哪幾類?具體是怎么劃分的?
答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三條規(guī)定，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應稅行為的年應征增值稅銷售額(以下稱應稅銷售額)超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
4.年應稅銷售額未超過標準的納稅人，可以成為一般納稅人嗎?
答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四條規(guī)定，年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。
5.納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人，還能轉為小規(guī)模納稅人嗎?
答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五條規(guī)定，除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。
6.境外單位在境內發(fā)生應稅行為，是否需要繳稅?如何繳?
答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第六條規(guī)定，中華人民共和國境外(以下稱境外)單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經(jīng)營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。
7.兩個納稅人能否合并納稅?
答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第七條規(guī)定，兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。
8.如何理解目前營改增政策文件中“有償”的概念?
答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十一條規(guī)定，有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。
9.目前的營改增政策中對增值稅稅率問題是如何規(guī)定的?
答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十五條規(guī)定，增值稅稅率：
(一)納稅人發(fā)生應稅行為，除本條第(二)項、第(三)項、第(四)項規(guī)定外，稅率為6%。
(二)提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉讓土地使用權，稅率為11%。
(三)提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。
(四)境內單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規(guī)定。
10.增值稅的計稅方法有哪些?
答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十五條規(guī)定，增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。
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