2017年所得稅匯算政策

時間：2017-06-06 09:15:58 嘉敏1004由分享

2017年所得稅匯算政策

　　每年的匯算清繳工作可以說是財務(wù)小伙伴們最關(guān)心也最頭痛的一件事了。所得隨匯算出臺哪些新的政策，關(guān)于所得隨匯算有哪些值得關(guān)注的地方。小編給大家整理了關(guān)于2017年所得稅匯算政策，希望你們喜歡!

　　2017年所得稅匯算政策

　　現(xiàn)將企業(yè)在匯算清繳所得稅時應(yīng)注意的稅收政策歸納如下：

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得的事項有：

　　(一)工資薪金

　　1、會計規(guī)定

　　《企業(yè)會計準則第9號—職工薪酬》第二條：“職工薪酬，是指企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：

　　(1)職工工資、獎金、津貼和補貼;

　　(2)職工福利費;

　　(3)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;

　　(4)住房公積金;

　　(5)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;

　　(6)非貨幣性福利;

　　(7)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償;

　　(8)其他與獲取職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出;

　　2、稅法規(guī)定

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第34條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除，這里的“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。審核人員在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

　　(1)企業(yè)是否制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;

　　(2)企業(yè)所制訂的工資薪金制度是否符合行業(yè)及地區(qū)水平;

　　(3)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是否相對固定的，工資薪金的調(diào)整是否有序的進行的;

　　(4)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù);

　　針對以上情形，作為審核人員在操作時，應(yīng)該收集相關(guān)的勞動用工合同、工資發(fā)放明細表以及相關(guān)的考情表等相關(guān)資料來核實企業(yè)工資薪金發(fā)放的真實性，合理性。

　　值得強調(diào)的是《企業(yè)所得稅法實施條例》第40條、41條、42條所稱的“工資薪金總額”是指企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法實施條列》第34條規(guī)定的實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金、工傷保險金、生育保險金等社會保險金和住房公積金。“工資薪金”應(yīng)當按實際“發(fā)生”數(shù)在稅前列支，提取數(shù)大于實際發(fā)生數(shù)的差額應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　(二)職工福利費

　　1、企業(yè)會計準則規(guī)定

　　企業(yè)會計準則中，將職工福利視為沒有明確計提標準的職工薪酬形式，未對現(xiàn)行的應(yīng)付福利費處理作出規(guī)范，不再按職工工資總額14%計提職工福利費，而采用按實際列支的處理辦法。不再設(shè)置“應(yīng)付福利費”一級會計科目。對符合福利費條件和范圍的支出，通過“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”科目提取計入成本費用，在實際支付、發(fā)生時沖銷“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”科目。

　　2、稅法規(guī)定

　　《企業(yè)所得稅實施條列》第40條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過實際發(fā)生的工資薪金總額14%的部分，準予扣除。”

　　關(guān)于職工福利費的范疇，稅法也作出了明確規(guī)定?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)指出：《實施條例》第40條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括內(nèi)容：

　　(1)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)室、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

　　(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防腐降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

　　(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

　　稅法明確了職工福利費稅前列支的額度不得超過工資薪金總額的14%，超過部分作為作納稅調(diào)整處理，且為永久性業(yè)務(wù)核算。

　　(三)工會經(jīng)費

　　1、會計規(guī)定

　　《企業(yè)財務(wù)通則》第44規(guī)定：“工會經(jīng)費按照國家規(guī)定比列提取并撥繳工會。”工會經(jīng)費仍實行計提、劃撥辦法核算，即按照工資總額的2%計提工會經(jīng)費。

　　2、稅法規(guī)定

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第41條規(guī)定：“企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不得超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。”在審核中：企業(yè)會計核算中計提的工會經(jīng)費能否在稅前扣除，取決于兩個前提條件：第一：是否將提取的工會經(jīng)費撥繳給工會組織;第二，是否取得工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳專用收據(jù)》，《工會經(jīng)費撥繳專用收據(jù)》是由財政部、全國總工會統(tǒng)一監(jiān)制和印刷的收據(jù)，由工會系統(tǒng)統(tǒng)一管理。工會經(jīng)費應(yīng)按照撥繳數(shù)在規(guī)定的限額內(nèi)扣除，而不是按照實際發(fā)生數(shù)扣除。

　　(四)職工教育經(jīng)費

　　1、會計規(guī)定

　　《企業(yè)財務(wù)通則》第44條規(guī)定：“職工教育經(jīng)費按照國家規(guī)定的比例，專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)”職工教育經(jīng)費仍實行計提、劃撥辦法，按照工資總額的2.5%計提。

　　2、稅法規(guī)定

　　《企業(yè)所得稅實施條例》第42條規(guī)定：“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，此時產(chǎn)生時間性差異，應(yīng)做納稅調(diào)增項目處理;

　　《〈關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見〉的通知》(財建[2006]317號規(guī)定：下列培訓(xùn)可作為企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍：

　　(1)上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn);

　　(2)各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn);

　　(3)崗位培訓(xùn)、職業(yè)技級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn);

　　(4)專業(yè)技術(shù)人員培訓(xùn);

　　(5)特種作業(yè)人員培訓(xùn);

　　(6)企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出;

　　(7)職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出;

　　(8)購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施;

　　(9)職工崗位自學(xué)成才獎勵費用;

　　(10)職工教育培訓(xùn)管理費用;

　　(11)有關(guān)職工教育管理費用;

　　值得注意是：企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由職工個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費;但軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額是扣除;

　　在審核中，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;實際上是允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出全額扣除，只是在扣除時間上的遞延。

　　職工教育經(jīng)費每年實發(fā)工資總額的2.5%作為扣除限額，先按照提取數(shù)與實際使用數(shù)對比，采用孰低原則與扣除限額比較，確定在稅前扣除金額。若提取數(shù)大于允許扣除金額，調(diào)增所得，其中提取數(shù)并使用的金額超過扣除限額的部分，允許在以后年底扣除。若提取數(shù)小于允許扣除數(shù)的金額，若動用了可遞延抵扣的新結(jié)余，則應(yīng)調(diào)減所得。對于可遞延至以后年度的金額對企業(yè)所得稅的影響，應(yīng)通過“遞延所得稅”科目核算可抵扣的暫時性業(yè)務(wù)核算。當以前年度調(diào)增的金額，在本年度納稅調(diào)減時，應(yīng)當核算轉(zhuǎn)回前期以確認的相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，如既不能在本年度調(diào)減所得，也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度調(diào)減，則應(yīng)沖減遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(五)保險費企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的“五險一金”，準予扣除;企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門繳納的保險費，準予扣除。其中：

　　住房公積金

　　1、會計規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當按照國務(wù)院、所在地政府規(guī)定的標準，計算應(yīng)計入“應(yīng)付職工薪酬-住房公積金”的金額，并按照受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益，借：“生產(chǎn)成本”“制造費用”、“管理費用”、“在建工程”“研發(fā)支出”等科目，貸：應(yīng)付職工薪酬-住房公積金“科目

　　2、稅法規(guī)定《企業(yè)所得稅法實施條例》第35條企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

　　在審核中，會計核算是按規(guī)定標準計提數(shù)，稅法還強調(diào)必須是實際繳納的住房金，如果企業(yè)計入當期損益的住房公積金實際發(fā)生數(shù)〉實際繳納數(shù)，應(yīng)做納稅調(diào)增，反之，不作任何納稅調(diào)整。

　　基本社會保障性繳款、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險

　　1、會計規(guī)定企業(yè)為職工繳納的基本社會保障金和補充保險金屬于職工薪酬的范疇，企業(yè)應(yīng)當按照國務(wù)院、所在地政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定的標準，計算應(yīng)計入“應(yīng)付職工薪酬-社會保險費”的金額，并按照受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期費用，借“生產(chǎn)成本”“制造費用”、“管理費用”、“在建工程”“研發(fā)支出”等科目，貸“應(yīng)付職工薪酬-社會保險費”，企業(yè)為職工購買的商業(yè)性保險費列入了職工薪酬，應(yīng)當按照職工薪酬準則進行確認、計量和披露。

　　2、稅法規(guī)定自2008年1月日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費、分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅額時準予扣除，超過部分，不予扣除。

　　值得注意是：《企業(yè)所得稅法實施條例》第36條除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)性保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)性保險費，不得扣除。

　　3業(yè)務(wù)核算會計準則中按規(guī)定比例和標準的計提數(shù)核算，同時還包括了為職工購買的各種商業(yè)性保險，而稅法強調(diào)的是實際繳納數(shù)，對于購買的商業(yè)保險，除規(guī)定可以扣除外，均不得在稅前扣除。當計入當期損益的基本社保費和補充保險費的實際發(fā)生數(shù)大于實際繳納數(shù)時，應(yīng)作納稅調(diào)增，反之，不作任何納稅調(diào)整。

　　(六)利息支出

　　1、會計規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益(財務(wù)費用、管理費用)。符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。在會計核算上，企業(yè)發(fā)生的除符合資本化條件的利息支出外均計入財務(wù)費用或管理費用;

　　2、稅法規(guī)定

　　(1)《企業(yè)所得稅法實施條例》第37條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

　　(2)《企業(yè)所得稅法實施條例》第38條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

　?、俜墙鹑跈C構(gòu)向金融機構(gòu)借款的利息支出、金融機構(gòu)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出;

　?、诜墙鹑跈C構(gòu)向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不超過按照金融機構(gòu)同期同類貸款利息計算的數(shù)額的部分。

　　③企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債券性投資與其權(quán)益性投資比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，超過部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。債券性投資與其權(quán)益性投資具體比例是：金融企業(yè)：5：1，其他企業(yè)2：1;

　　3在業(yè)務(wù)審核中：利息支出要區(qū)分被借款對象：企業(yè)向金融企業(yè)的借款，由于其利息支出可以在稅前扣除，無需調(diào)整;企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，應(yīng)當在稅法規(guī)定的限額內(nèi)據(jù)實扣除

　　(七)業(yè)務(wù)招待費

　　1、會計規(guī)定企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，是指企業(yè)在經(jīng)營管理等活動中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費用，主要包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費用，例如招待飯費、招待用煙茶、交通費等。新《企業(yè)所得稅法實施條例》改變了以前的扣除比例，業(yè)務(wù)招待費作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理費用，會計制度規(guī)定可以據(jù)實列支，稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除，超過標準的部分不得扣除。在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，不論是財務(wù)會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定，招待費具體范圍如下：

　　(1)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支;

　　(2)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀念品的開支;

　　(3)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支。

　　(4)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。

　　企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出據(jù)實列入“管理費用-業(yè)務(wù)招待費”

　　2、稅法規(guī)定。企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費，稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。在業(yè)務(wù)招待費用核算中要按規(guī)定的科目進行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目中，則不允許稅前扣除，《企業(yè)所得稅法實施條例》第43條：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入(營業(yè))收入的5‰。”

　　一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。同時，要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務(wù)招待費而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以及支付給個人的勞務(wù)支出都不得列支招待費。

　　3、業(yè)務(wù)核算：在會計核算上，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費是業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支出的一切費用，按照實際發(fā)生額計入當期管理費用。而稅法有稅前扣除金額的限定，企業(yè)只要有業(yè)務(wù)招待費，就必須按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)增。業(yè)務(wù)招待費的納稅調(diào)整首先應(yīng)計算出實際發(fā)生額的60%，再與銷售收入(營業(yè))收入的5‰比較，金額較小者與實際發(fā)生數(shù)的差額應(yīng)做納稅調(diào)增項目。

　　(八)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出

　　1、會計規(guī)定：計入“銷售費用-廣告費”、“銷售費用-業(yè)務(wù)宣傳費”科目;

　　2、稅法規(guī)定：《企業(yè)所得稅法實施條例》第44條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售收入(營業(yè))15%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，同“職工教育經(jīng)費”一樣，會產(chǎn)生時間性差異。

　　3、在業(yè)務(wù)核算時：在會計核算上：企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費也是業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理而支出的一項費用，按照實際發(fā)生數(shù)全額計入當期銷售費用。而稅法對于當年準予在稅前扣除的金額有限定，應(yīng)按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。

　　(九)傭金及手續(xù)費

　　1、會計規(guī)定企業(yè)發(fā)生的傭金及手續(xù)費支出，在銷售費用中據(jù)實列支。

　　2、稅法規(guī)定《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于手續(xù)費企業(yè)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]29號)規(guī)定：

　　(1)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除;超過部分，不得扣除;

　　保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計算限額;人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保費等后余額的10%計算限額;

　　其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額;

　　3業(yè)務(wù)核算對于超出稅法允許當期稅前扣除金額的列支部分，予以納稅調(diào)增;

　　(十)企業(yè)之間支付的管理費用

　　1、會計規(guī)定會計上按實際支付金額直接計入當期管理費用;

　　2、稅法規(guī)定《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條規(guī)定：企業(yè)之間支付的管理費用、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除;

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅法[2008]086號)第一條規(guī)定：“母公司為其子公司(以下簡稱子公司)提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理”同時第四條規(guī)定：“母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除”

　　3、業(yè)務(wù)核算如果母公司向子公司提供服務(wù)，子公司發(fā)生的費用，準予稅前扣除;如果母公司以管理費形式向子公司收取的費用，子公司發(fā)生的費用屬于永久性業(yè)務(wù)核算，應(yīng)作納稅調(diào)增;

　　(十一)罰款、罰金、滯納金

　　1、會計規(guī)定會計上按實際支付金額直接計入營業(yè)外支出科目

　　2、稅法規(guī)定①稅收滯納金是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機關(guān)處以的滯納金，不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增;②罰金、罰款和被沒收財務(wù)的損失是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機關(guān)處以的罰金和被沒收財務(wù)，均屬于行政性罰款，不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增;

　　3、業(yè)務(wù)核算會計上是按實際發(fā)生數(shù)據(jù)實扣除;而稅務(wù)上是有扣除限定的;

　　(十二)捐贈

　　1、會計規(guī)定會計上按實際支付金額直接計入營業(yè)外支出科目

　　2、稅法規(guī)定捐贈分為：公益性捐贈和非公益性捐贈;其中，公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級(含縣級)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益事業(yè)的捐贈支出，不得超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除，年度利潤總額：是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤;而非公益性捐贈不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增;

　　3、業(yè)務(wù)核算會計上是按實際發(fā)生數(shù)據(jù)實扣除，而稅法上強調(diào)的是首先按標準區(qū)分，如是公益性捐贈支出，然后再按比例計算扣除限額，超過部分應(yīng)作納稅調(diào)增;如是非公益性捐贈則不能扣除，全額做納稅調(diào)增項目處理;

　　(十三)贊助支出

　　1、會計規(guī)定會計上不區(qū)分贊助性支出的性質(zhì)一律按實際支付金額直接計入營業(yè)外支出科目;

　　2、稅法規(guī)定只有廣告性贊助支出才能據(jù)實扣除，而非廣告性贊助支出不能扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增項目處理;

　　3、業(yè)務(wù)規(guī)定會計上不分性質(zhì)一律按實際發(fā)生數(shù)據(jù)實扣除;而稅務(wù)上則做了嚴格的區(qū)分，只有廣告性贊助支出才能據(jù)實扣除;

　　(十四)準備金

　　除稅法規(guī)定可提取的準備金之外，其他任何形式的準備金，不得扣除;

　　應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得的事項有：

　　一、權(quán)益性投資所得符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資所得免征所得稅;在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益投資收益。上述投資收益均不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益;

　　二、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。

　　三、國債利息收入企業(yè)因購買國債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅;

　　四、虧損彌補企業(yè)發(fā)生虧損，可用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年;

　　五、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得除從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖減半征收企業(yè)所得稅外，企業(yè)從事其他農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得，免征企業(yè)所得稅;

　　六、從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅;

　　七、從事符合條件的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項目的所得自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅;

　　八、加計扣除企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾人職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾人職工工資的100%扣除;

　　九、創(chuàng)投企業(yè)創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣;

　　十、資源綜合利用企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料。生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額;

　　十一、購置節(jié)能減排設(shè)備企業(yè)購置按國家規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免。

　　十二、不征稅收入一是財政撥款;二是依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;三是國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入;

　　總之，企業(yè)所得稅匯算清繳工作是對企業(yè)所得稅的一次全面、完整、系統(tǒng)的計算、繳納過程，不僅涉及大量的稅收法規(guī)，而且與企業(yè)的會計處理密切相關(guān)，一些應(yīng)當進行納稅調(diào)整的事項容易被企業(yè)忽視或忽略。具體來講，納稅調(diào)整事項包括收入類、扣除類和資產(chǎn)類3大類調(diào)整項目