加強對個人所得稅征管的幾點思考

我國自１９８０年開征個人所得稅以來，已有２０多個年頭。經(jīng)過幾番努力，幾番改進，發(fā)展是非常神速的。２０年來，已從當初的年收入１６萬元，發(fā)展到１９９９年的４１４.２４億元，增長了２５８９００倍；個人所得稅占財政收入的比重從１９９２年的０.０９％上升到１９９９年的３.６４％。從筆者所在的廣東省來看，自個人所得稅法１９９４年實施至１９９９年，收入翻了兩番，１９９９年達６５.２億元，平均年增長３３.５％，在諸多地方小稅種中逐步發(fā)展成為地方收入的主體稅種。從比重上看，１９９８年，廣東省個人所得稅占工商稅收收入比重、ＧＤＰ比重分別為５.３４％、０.６０％，全國則分別為３.９５％、０.４２％。?

如囿于自己的進步來看，可以陶陶然了。但從世界上看，我國個人所得稅占財政收入比重的３.６４％就有很大的差距了。自１７９９年英國創(chuàng)立個人所得稅近２００年來，該稅種發(fā)展迅速，紛紛為各發(fā)達國家特別偏愛、特別重視的稅種。據(jù)國際貨幣基金組織（ＩＭＦ）的《政府財政統(tǒng)計年鑒》所示，各國個人所得稅占稅收總收入的比重，美國為４８.５１％，加拿大為４１.２２％，澳大利亞為５５.１９％，日本為３６.７２％，英國為３５.４０％，韓國為１３.９７％，菲律賓為１０?５２％，泰國為１０?８７％，土耳其為４５.１９％……９３個發(fā)展中國家平均值為１０.９２％，２１個工業(yè)化國家平均值為２９.０４％?？梢?，我國個人所得稅收入所占比重，大大低于發(fā)達國家，也低于絕大多數(shù)發(fā)展中國家。?

綜上所述，我國個人所得稅雖然發(fā)展很快，成績不小，但與國際上相比差距很大，其原因是多方面的，就稅收征管的差距而言有以下幾個方面：?

首先是個人收入清晰化問題。收入不清晰，何以明白征稅？現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，我國工資外收入占個人收入的比重逐年上升，個人儲蓄存款雖已實行真名制，但其他金融資產(chǎn)尚未實名化，個人存量資產(chǎn)的申報制度尚未建立，分配體制仍然混亂……個人收入隱蔽化，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)無法有效監(jiān)控稅源。?

其次是征管技術(shù)落后，法規(guī)不完善的問題。面對紛繁復(fù)雜的納稅申報，很多地方還在用手工操作；各地改革進程不一，計算機使用程度差異大，個人所得稅征管的規(guī)范性受到限制，未能實現(xiàn)統(tǒng)一的征管軟件，信息不能共享，影響了稅務(wù)部門對納稅人納稅情況的審核，降低了效率。個人所得稅法不完善主要表現(xiàn)在，規(guī)定的稅率檔次過多，以及內(nèi)外個人股息及各項扣除規(guī)定的不一致，不明晰，分項目按次（月）分別扣費計稅等，給了偷逃稅以可乘之機……?最后是部門配合、稅制配套問題。國際經(jīng)驗表明，單一的個人所得稅無法有效地發(fā)揮對個人收入的調(diào)節(jié)作用，必須輔之以遺產(chǎn)稅、贈與稅、個人財產(chǎn)稅、個人消費稅、社會保障稅等，才能彌補個人所得稅的不足，充分發(fā)揮整體調(diào)節(jié)作用。

那么，如何縮短差距，加強個人所得稅的征管呢？我們認為，應(yīng)從我國個人所得稅制本身的缺陷去研究改進的途徑，從最容易做或最容易顯效的幾個方面著手

一是發(fā)放納稅記錄本，以增強榮譽感。榮譽感是人類最基本的價值感情，榮辱感激勵人們?nèi)ヒ?guī)范自己的行為。以往，個人所得稅繳了也就繳了，沒有發(fā)放個人繳稅記錄本，誰也不清楚誰繳了多少稅。稅收是政府的“奶娘”，是國家存在的經(jīng)濟基礎(chǔ)，守法納稅才談得上愛國，如若不納稅，國將不國，還說什么愛國？因此，曾有人說我國有一大批口頭愛國派，一面高唱愛國，一面卻暗地里偷稅。為防止投機取巧、口頭愛國，應(yīng)盡快設(shè)計頒發(fā)個人所得稅記錄本，對每個人的個人所得稅的繳納進行認真記載，從中可以看到每個人的守法繳稅的步伐，這也可成為各單位提職、評級、職稱評定等的有力依據(jù)，百姓向政府提出申請辦事，辦戶口遷移，辦出國護照，上法庭打官司等，都應(yīng)繳驗納稅記錄。試行以身份證號碼為統(tǒng)一的納稅編號制度。規(guī)定每一個公民年滿１８歲，在辦理身份證的同時，必須到稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記，以建立一整套納稅人的基礎(chǔ)資料，從根本上杜絕漏征漏管戶的存在。全國統(tǒng)一納稅登記編號，統(tǒng)一納稅申報、稅款計算、納稅稽核軟件，實現(xiàn)納稅資源的共享。通過建檔、聯(lián)網(wǎng)、信息的交換，實現(xiàn)對個人多渠道收入來源的控管和歸集，建立起電腦檢索系統(tǒng)，及時掌握每個人的納稅情況，以此為基礎(chǔ)，進行評判，進行管理。?

二是實行代扣代繳與自行申報相結(jié)合的制度。在實行代扣代繳制度的基礎(chǔ)上，對一部分重點納稅人實行自行申報，不僅可以實現(xiàn)源泉控管，而且可以提高個人的納稅意識，起到對納稅人與扣繳義務(wù)人的雙向控管?？紤]到全面實行雙向申報費用較大，可先要求一部分較高收入行業(yè)（房地產(chǎn)、金融、科研等）實行雙向申報。為鼓勵納稅人自覺申報，可考慮引進藍色申報制度，即根據(jù)納稅人納稅情況分別標號，對納稅申報好的納稅人給予適當鼓勵。?

三是按比例提取保險基金，增強納稅自覺性。人既有風(fēng)風(fēng)火火，收入頗豐的時期；也可能有收入頗低甚至靠救濟的時候。尤其是在市場經(jīng)濟競爭激烈時代，誰也不能保證沒下崗的可能。因此，建議給每人一個稅號（保險號），在收入頗豐，繳納個人所得稅時，能否按所繳稅額的１～５％比例進入個人保險基金賬戶。這既能增強保險感，又能體現(xiàn)出自覺繳稅與不繳稅在獲取國家保險時也不一樣。體現(xiàn)出國家得大頭、個人遵紀守法也能得小頭的大道理。我國已經(jīng)面臨人口老齡化及養(yǎng)老金缺口大的問題。實行個人交納個人所得稅與保險養(yǎng)老金掛鉤制度，按一定比例從其交納的個人所得稅數(shù)額中返還一部分給個人，補充個人養(yǎng)老保險金，不僅可以增加養(yǎng)老金來源，填補一定缺口，而且可提高納稅人交納個人所得稅的積極性，一舉兩得。?

四是維護納稅人的知情權(quán)和保密權(quán)。鼓勵納稅最好的辦法是為百姓服務(wù)好，并經(jīng)常提醒雙方（百姓與政府）納稅和服務(wù)的關(guān)系。納稅人有權(quán)知道稅收制度運行的狀況，在納稅過程中應(yīng)得到稅務(wù)人員的禮貌對待和高效率的服務(wù)。建議稅務(wù)局開設(shè)個人所得稅咨詢臺，不定時發(fā)布稅務(wù)信息，對電話詢問的納稅人，讓其等待時間不應(yīng)超過１０分鐘；對前來稅務(wù)局咨詢的納稅人，讓其等待時間不應(yīng)超過２０分鐘；對納稅人的書面咨詢，答復(fù)時間不應(yīng)超過３０天。納稅人出于信任提供給稅務(wù)局的信息，不應(yīng)被濫用，不能用于非征稅目的。逐步推行電子申報、郵寄申報等現(xiàn)代化申報方式。提供免費直接的納稅咨詢，解決納稅人納稅的疑難。與銀行合作，實現(xiàn)個人納稅“稅銀”一體化，方便個人稅款的繳納。我們相信，將納稅人的權(quán)利和義務(wù)真正結(jié)合起來，我國個人所得稅的征收就會出現(xiàn)一個新的喜人局面。?

五是加強與有關(guān)部門的合作。個人收入來源眾多，單靠地稅部門自身的力量，難以歸集、控管個人收入，因此，加強與有關(guān)部門的合作顯得非常必要。通過與個人所得稅工作密切相關(guān)的工商、銀行、海關(guān)、民政、政府綜合部門、新聞媒體建立穩(wěn)定的合作關(guān)系，以掌握納稅對象的注冊、收入數(shù)額、出入境、民眾的納稅反映等情況，構(gòu)建固定的信息傳遞系統(tǒng)，形成良好的協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)。?六是榜樣的力量是無窮的。任何社會，既有遵紀守法者，也會有偷稅分子。在治理稅收秩序方面，政府要出面規(guī)范、引導(dǎo)，而且身教重于言教，各級領(lǐng)導(dǎo)要帶頭納稅。榜樣的力量是無窮的，前幾年，廣東省各級領(lǐng)導(dǎo)大張旗鼓帶頭繳稅對個人所得稅的征收起到了很好的推動作用。“如果沒有千千萬萬的其道德情操比現(xiàn)有法律更好的人，法律就永遠得不到改進！”?

在西方“唯有稅收與死亡是不可避免的”，可謂一言道出了稅收的重要性。在中國，應(yīng)確立這樣一條信念：個人所得稅與國家與個人利益緊緊相聯(lián)，你我他都來踴躍繳稅！