股票個人所得稅新政策
股票個人所得稅新政策
為支持國家大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新戰(zhàn)略的實施，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，9月22日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》。以下是學(xué)習(xí)啦小編精心整理的關(guān)于股票個人所得稅新政策的相關(guān)資料，希望對你有幫助!
股票個人所得稅新政策
為支持國家大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新戰(zhàn)略的實施，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，9月22日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財稅〔2016〕101號)。本期華稅重點關(guān)注有關(guān)個人所得稅的部分。
一直以來，我國針對股權(quán)激勵的所得稅政策幾乎全部限于上市公司范疇，近日頒布并于9月1日實施的《關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財稅[2016]101號)一大亮點就是對非上市公司股權(quán)激勵所得稅政策予以明確，并實施較上市公司更加優(yōu)惠的政策，對于包括“新三板”等在內(nèi)的眾多公司開展員工持股計劃，無疑是一大利好。另外，101號文還對上市公司開展股權(quán)激勵，技術(shù)入股實施了更加靈活的稅收政策，值得關(guān)注。
一、非上市公司政策明確，并享受較大稅收優(yōu)惠
政策：非上市公司開展股權(quán)激勵，符合規(guī)定條件的，員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅;股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。
點評：之前對于非上市公司開展股權(quán)激勵，僅能依據(jù)《個人所得稅法》及實施條例等原則性規(guī)定進(jìn)行處理，或參照上市公司股權(quán)激勵稅收政策執(zhí)行。新政的出臺為非上市公司開展股權(quán)激勵，帶來的巨大的好處，不僅在“取得股權(quán)”時可以遞延，而且在“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”階段還可以按照20%的較低稅率納稅，節(jié)稅效果顯著。
二、非上市公司優(yōu)惠政策限于“境內(nèi)居民企業(yè)”
政策：享受上述稅收優(yōu)惠政策的主體應(yīng)屬于“境內(nèi)居民企業(yè)”，公司所屬行業(yè)均不屬于101號文附件《股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍，公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。
點評：享受非上市公司股權(quán)激勵稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)主體要求有三：一是公司制企業(yè)，排除了個體工商戶、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)等非公司制企業(yè)類型;二是境內(nèi)居民企業(yè)，排除了非居民企業(yè)以及境外居民企業(yè)(注冊地在境外，實際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi));三是行業(yè)不屬于限制類行業(yè)，比如房地產(chǎn)、制造業(yè)、金融等。對于主體不符合的企業(yè)開展股權(quán)激勵，個人仍應(yīng)在獲得股票(權(quán))時，對實際出資額低于公平市場價格的差額，按照“工資、薪金所得”項目計算繳納個人所得稅。
三、非上市公司股權(quán)激勵“模式”有要求
政策：非上市公司股權(quán)激勵限于授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，才能享受優(yōu)惠政策。(1)股票(權(quán))期權(quán)是指公司給予激勵對象在一定期限內(nèi)以事先約定的價格購買本公司股票(權(quán))的權(quán)利;(2)制性股票是指公司按照預(yù)先確定的條件授予激勵對象一定數(shù)量的本公司股權(quán)，激勵對象只有工作年限或業(yè)績目標(biāo)符合股權(quán)激勵計劃規(guī)定條件的才可以處置該股權(quán);(3)股權(quán)獎勵是指企業(yè)無償授予激勵對象一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。
點評：目前，我國股權(quán)激勵方式主要有股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵、股權(quán)出售、員工持股計劃等，此外還有技術(shù)成果投資入股方式等。因此，非上市公司在開展股權(quán)激勵時，應(yīng)充分結(jié)合101號文的規(guī)定，選擇有稅收優(yōu)惠的方式。
四、享受稅收優(yōu)惠需要履行相關(guān)審批、備案手續(xù)
政策：根據(jù)101號文，享受遞延納稅政策的非上市公司股權(quán)激勵須同時滿足7個方面的條件并經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。比如，股權(quán)激勵計劃應(yīng)獲得董事會、股東大會審議通過，有詳實的方案，激勵的標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)(股權(quán)獎勵的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán));激勵對象應(yīng)為公司董事會或股東(大)會決定的技術(shù)骨干和高級管理人員，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%;股票(權(quán))期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年;限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后持有滿1年;股權(quán)獎勵自獲得獎勵之日起應(yīng)持有滿3年。上述時間條件須在股權(quán)激勵計劃中列明;股票(權(quán))期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時間不得超過10年。
點評：目前，所得稅優(yōu)惠基本實行備案制，而按照101號文的規(guī)定，享受非上市公司股權(quán)激勵的優(yōu)惠稅收政策，需要制定詳細(xì)的開展方案(合規(guī)性)，并履行相關(guān)審批、備案程序，企業(yè)應(yīng)予以充分的重視。
五、延長上市公司股權(quán)激勵納稅遞延期限至12個月
政策：上市公司授予個人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎勵之日起，在不超過12個月的期限內(nèi)繳納個人所得稅。
點評：需要關(guān)注兩個問題，一是符合條件的上市開展股權(quán)激勵，依舊在行權(quán)(解禁)時按照“工資薪金所得”項目計算應(yīng)納稅款，但是新政延長了上市公司股權(quán)激勵的納稅期限，由現(xiàn)行政策規(guī)定的6個月延長至12個月。二是未來轉(zhuǎn)讓階段的稅負(fù)。目前我國對個人從二級市場取得的上市公司股票，其股票轉(zhuǎn)讓所得以及持股1年以上取得的股息紅利所得實行免征個人所得稅的優(yōu)惠政策。對于上市公司股權(quán)激勵形成的限售股，根據(jù)《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅[2009]167號)，以及《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》的規(guī)定，7種法定情形并未明確包括此情形，也即，上市公司股權(quán)激勵，個人在轉(zhuǎn)讓股票時不用繳納個人所得稅，但不包括境外上市公司股權(quán)激勵情形。
六、“非上市”境內(nèi)上市，將適用“限售股”稅收政策
政策：個人因股權(quán)激勵、技術(shù)成果投資入股取得股權(quán)后，非上市公司在境內(nèi)上市的，處置遞延納稅的股權(quán)時，按照現(xiàn)行限售股有關(guān)征稅規(guī)定執(zhí)行。
點評：現(xiàn)行有關(guān)限售股的主要稅收政策有《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅[2009]167號)，以及《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》，按照規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應(yīng)納稅所得額。適用20%的稅率，限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用。合理稅費，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關(guān)的稅費。
七、技術(shù)成果投資入股可“選擇”適用稅收政策
政策：根據(jù)101號文，個人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票(權(quán))的，個人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。同時規(guī)定，選擇適用上述任一項政策，均允許被投資企業(yè)按技術(shù)成果投資入股時的評估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。
點評：目前，根據(jù)《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕41號)的規(guī)定，個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個人所得稅。該政策在執(zhí)行中，依然面臨很多困難，101號賦予個人可選擇遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓時納稅，可以大大化解41號文的“執(zhí)行難”問題。
八、明確“新三板”企業(yè)適用非上市公司優(yōu)惠政策
政策：101號文明確，“新三板”(全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司)按照本通知第一條規(guī)定執(zhí)行，也即實行非上市公司股權(quán)激勵稅收優(yōu)惠政策。
點評：在稅收上，專門針對“新三板”的稅收政策很少，“新三板”公司適用上市公司還是非上市公司稅收政策一直處于模糊地帶，現(xiàn)行稅收文件一般將上市公司限定為滬深兩市，但是根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關(guān)問題的決定》(國發(fā)〔2013〕49號)的規(guī)定，新三板企業(yè)，“市場建設(shè)中涉及稅收政策的，原則上比照上市公司投資者的稅收政策處理”。101號文，將“新三板”企業(yè)納入非上市公司范疇，對于開展股權(quán)激勵，無疑是一大利好。當(dāng)然，對于二級市場中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，按照上市公司處理對轉(zhuǎn)讓個人則更有利。
九、要求工商部門在3個工作日內(nèi)與稅務(wù)部門信息共享
政策：工商部門應(yīng)將企業(yè)股權(quán)變更信息及時與稅務(wù)部門共享，暫不具備聯(lián)網(wǎng)實時共享信息條件的，工商部門應(yīng)在股權(quán)變更登記3個工作日內(nèi)將信息與稅務(wù)部門共享。
點評：實踐中，稅收征管很大程度上依賴于及時獲取相關(guān)交易信息，對于股權(quán)交易而言，到工商部門進(jìn)行工商變更是一道必經(jīng)程序，工商、稅務(wù)的信息交流，對于加強(qiáng)稅收征管意義重大。
十、中關(guān)村可以追溯適用稅收優(yōu)惠政策
政策：根據(jù)101號文，中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)2016年1月1日至8月31日之間發(fā)生的尚未納稅的股權(quán)獎勵事項，符合本通知規(guī)定的相關(guān)條件的，可按本通知有關(guān)政策執(zhí)行。
點評：2016年以前，國家對2014-2015年在中關(guān)村試點股權(quán)獎勵遞延納稅政策，即對高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)人員的股權(quán)獎勵，允許遞延至取得分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時納稅。但是，該試點政策已經(jīng)于2015年底到期，有鑒于此，對中關(guān)村2016年1月1日至8月31日之間發(fā)生的尚未納稅的股權(quán)獎勵事項，進(jìn)行追溯，符合條件的可按新政策執(zhí)行。
總結(jié)：
從上述10個方面可以看到，財稅[2016]101號文的出臺對于各類型公司，特別是對新三板等非上市公司開展員工持股計劃，具有非常重要的節(jié)稅意義。華稅律師建議，公司在開展股權(quán)激勵中，還需要充分考慮各地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策和稅負(fù)差異，搭建合適的持股平臺，以進(jìn)一步合法實現(xiàn)股權(quán)激勵中稅負(fù)的降低，以提升激勵的效果。
個人股票收入個人所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)詳解
由于股票收入是個特殊的行業(yè)收入，收稅特點的確和其他行業(yè)不大相同。但一般情況下我們買賣股票是不考慮這些問題的，因為在你交易完成后，你所應(yīng)該交的各種稅 都已經(jīng)通過證券公司和上市公司間接的扣除了，剩下在你賬戶里的資金就完全屬于你個人的稅后財產(chǎn)了。除非你是通過其他特殊方式獲得的才要額外的繳稅，例如大小非減持還要就是間接持有股票個人所得稅的問題：
一、上交所和深交所轉(zhuǎn)讓股票所得個人所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)：
根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，上交所和深交所轉(zhuǎn)讓股票所得暫不征收個人所得稅。
二、間接持股票股票股息個人所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)：
間接持股票不轉(zhuǎn)讓不征收個人所得稅。但，取得的股息上交所和深交所的股票股息按“利息、股息紅利所得”減按10%稅率計征個人所得稅，由股份公司支付時代扣代繳。其他股息按“利息、股息紅利所得”依20%稅率計征個人所得稅。由支付的公司在支付時代扣代繳。
三、間接持有股票轉(zhuǎn)讓個人所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)：
如果間接持有股票轉(zhuǎn)讓(非上交所、深交所股票轉(zhuǎn)讓)時，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(2008修訂)第二十二條的規(guī)定，“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額計算納稅。”適用比例稅率，稅率為20%。
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