會(huì)計(jì)中級(jí)職稱論文
會(huì)計(jì)中級(jí)職稱論文
會(huì)計(jì)對(duì)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，要以憑證為依據(jù)，要有完整的和連續(xù)的記錄，并按經(jīng)濟(jì)管理的要求，提供系統(tǒng)的數(shù)據(jù)資料，學(xué)習(xí)啦小編整理了會(huì)計(jì)中級(jí)職稱論文，有興趣的親可以來閱讀一下!
會(huì)計(jì)中級(jí)職稱論文篇一
論管理會(huì)計(jì)的定位
在我國，長期以來 企業(yè) 會(huì)計(jì) 工作只偏重于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，精力集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日常工作的簡單循環(huán)上，關(guān)心的是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是否符合一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)慣例的要求，很少從企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的高度去 研究 和重用 管理會(huì)計(jì)。此后，雖也提出過崗位責(zé)任制和向管理要效益的口號(hào)，但都沒有與責(zé)權(quán)利原則相結(jié)合，在特定的競爭欠公平的市場 環(huán)境下，經(jīng)營者還是將心術(shù)指向政府和政府部門，要項(xiàng)目、投資、貸款、政策，決策動(dòng)機(jī)多是急功近利，難以顧及企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，管理會(huì)計(jì) 自然 被旁落了。放眼當(dāng)今世界， 經(jīng)濟(jì) 全球化是大趨勢，WTD接納了 中國 ，這表明中國經(jīng)濟(jì)步入了一個(gè)嶄新的起點(diǎn)。在這種形勢下，筆者認(rèn)為極有必要對(duì)管理會(huì)計(jì)重新加以定位，本文對(duì)此提出一些顯淺的看法，以供同仁 參考 。
一、管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)
管理會(huì)計(jì)的總目標(biāo)是通過運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的資料進(jìn)行再加工、再提煉、再延伸，進(jìn)而形成更高層次的管理信息，為經(jīng)營當(dāng)局預(yù)測前景、規(guī)劃未來、經(jīng)營決策、改進(jìn)管理、控制、評(píng)價(jià)各責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提高經(jīng)濟(jì)效益和 社會(huì) 效益，在市場經(jīng)濟(jì)大潮中圖謀 發(fā)展 。它的本質(zhì)是一種全局性、長期性、決策性的企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)的主體是整個(gè)企業(yè)，并側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部的各責(zé)任單位，即向企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位提供特定的管理信息
二、管理會(huì)計(jì)定位需要考慮的因素
1.管理會(huì)計(jì)是一個(gè)“特殊”的信息系統(tǒng)。20世紀(jì)50年代，管理會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來，成為與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的一門獨(dú)立的學(xué)科。美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)下屬的管理會(huì)計(jì)委員會(huì)(CMA)對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義是“管理會(huì)計(jì)是運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念來處理某個(gè)主體的 歷史 的和預(yù)期的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，幫助管理當(dāng)局制定具有適當(dāng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的 計(jì)劃，并以實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)做出合理的決策為目的”。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)的定義為“管理會(huì)計(jì)是對(duì)管理當(dāng)局所 應(yīng)用 的信息(財(cái)務(wù)和經(jīng)營的)進(jìn)行鑒定、計(jì)量、積累、 分析 、處理、解釋和傳播的過程，以便在 組織內(nèi)部進(jìn)行規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制，保證其資源的利用并對(duì)它們承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任。”由此可見，管理會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，而且是一個(gè)特殊的信息系統(tǒng)，其特殊性體現(xiàn)在與同是信息系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)單純提供會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)，而管理會(huì)計(jì)一方面要提供信息，一方面要幫助管理當(dāng)局制定計(jì)劃，做出合理的決策，從這點(diǎn)看管理會(huì)計(jì)人員要比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員更靠近決策層。
2.環(huán)境因素與管理會(huì)計(jì)。環(huán)境因素包括 影響 管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)外部因素，如市場發(fā)育狀況、企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、 科學(xué) 技術(shù)的發(fā)展?fàn)顩r、社會(huì)的傳統(tǒng) 文化以及企業(yè)的組織形式等。管理會(huì)計(jì)不管如何定位，其工作圍繞的主要是信息，從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，信息是一種經(jīng)濟(jì)資源，獲得信息要付出信息成本。企業(yè)利用信息日的是為了取得比遠(yuǎn)大于所付信息成本之差的價(jià)值。信息成本一般包括：①生產(chǎn)者所發(fā)生的材料費(fèi)(紙張、軟件等);②生產(chǎn)者的房屋及各項(xiàng)設(shè)備的折舊費(fèi)、修理舒;③生產(chǎn)者為了取得本系統(tǒng)以外的信息而發(fā)生的費(fèi)用(搜集數(shù)據(jù)、咨詢費(fèi)等);④生產(chǎn)者的人工費(fèi)用，即人力資源在利用專業(yè)知識(shí)達(dá)成信息所得到的補(bǔ)償;⑤使用者在接受或使用信息時(shí)所付出的代價(jià);⑥其他費(fèi)用。信息價(jià)值的高低取決于決策的預(yù)期值與信息成本，隨著環(huán)境因素的變化，信息成本的構(gòu)成及比例會(huì)發(fā)生變化，如信息技術(shù)的發(fā)展會(huì)減少第3項(xiàng)支出，對(duì)信息要求的提高會(huì)加大第4項(xiàng)支出，此外，如果信息的生產(chǎn)者同時(shí)是使用者則極有可能降低第5項(xiàng)支出。這不失為提高管理會(huì)計(jì)信息價(jià)值的有效途徑。
3管理會(huì)計(jì)是內(nèi)部 報(bào)告會(huì)計(jì)。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者服務(wù)的，是企業(yè)組織系統(tǒng)的子系統(tǒng)，受企業(yè)組織系統(tǒng)設(shè)置的影響，而企業(yè)組織是一個(gè)人造的開放系統(tǒng)，它同周圍環(huán)境之間存在著動(dòng)態(tài)的相互作用，能夠不斷地自行調(diào)節(jié)以適應(yīng)環(huán)境和本身的需要。企業(yè)管理會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮取決于管理會(huì)計(jì)人員的主動(dòng)性及其能力，而一個(gè)人的工作主動(dòng)性受其區(qū)域的傳統(tǒng)文化影響很大，在西方較注重個(gè)性的發(fā)展，重視個(gè)人對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)，而在我國由于長期以來受傳統(tǒng)文化的影響，對(duì)職責(zé)范圍以外的事，人們普遍采取多一事不如少一事的處世態(tài)度。如果管理當(dāng)局重視管理會(huì)計(jì)，其職能的發(fā)揮程度取決于管理會(huì)計(jì)人員提供信息的質(zhì)量及其幫助管理當(dāng)局進(jìn)行決策的能力。
三、管理會(huì)計(jì)定位的選擇
管理會(huì)計(jì)的定位選擇有以下兩種情形：第一，定位于企業(yè)的職能管理部門，管理會(huì)計(jì)人員既是信息生產(chǎn)者又是信息的使用者。這里的職能管理部門與一般意義上的職能管理部門有所不同，它是決策子系統(tǒng)和決策支持干系統(tǒng)的融合，其組成要素是具有管理會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和管理能力的管理會(huì)計(jì)人員，并具有收集信息、進(jìn)行決策的權(quán)限。第二，定位于企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)部門，管理會(huì)計(jì)人員是單純的信息生產(chǎn)者。筆者認(rèn)為，從我國現(xiàn)實(shí)的情況出發(fā)，考慮管理會(huì)計(jì)長遠(yuǎn)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)定位于后者更恰當(dāng)些。因?yàn)椋?/p>
1.從管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和現(xiàn)實(shí)的觀察都表明，管理會(huì)計(jì)信息的提供者必須具有一定的管理會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)。在我國， 目前 尚無專職管理會(huì)計(jì)人員，管理會(huì)計(jì)工作主要由企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部 審計(jì)人員、及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師兼任。
2.我國已加入了世界貿(mào)易 組織，這將帶動(dòng)我國 企業(yè) 管理 工作走上一個(gè)新的臺(tái)階，同時(shí)也對(duì)管理 會(huì)計(jì) 信息系統(tǒng)提供的信息提出更高的要求，在管理會(huì)計(jì)信息的生成過程中，信息生產(chǎn)者的知識(shí)利用發(fā)揮著越來越重要的作用，因此，管理會(huì)計(jì)信息的提供者必須是具有專業(yè)知識(shí)的管理會(huì)計(jì)人員。
3.將管理會(huì)計(jì)人員由專業(yè)型培養(yǎng)成為通用型的決策者具有現(xiàn)實(shí)的依據(jù)。將管理會(huì)計(jì)人員由專業(yè)型培養(yǎng)成為通用型的決策者，原因有：①隨著 環(huán)境因素的變化，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)基本上超越了國界，企業(yè)面臨著越來越激烈的競爭，這對(duì)決策的有效性提出了更高的要求，適應(yīng)這種要求的變化，管理會(huì)計(jì)人員不僅要懂會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，而且要懂生產(chǎn)、懂管理，具有協(xié)調(diào)能力。如作業(yè)成本法的使用，管理會(huì)計(jì)人員首先要對(duì)整個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程非常了解的基礎(chǔ)上，才能正確地劃分作業(yè)來 計(jì)算 產(chǎn)品成本。當(dāng)然，這過程必須要有很強(qiáng)的會(huì)計(jì) 職業(yè)知識(shí)為前提，管理會(huì)計(jì)人員的管理能力會(huì)越來越強(qiáng)，由專業(yè)型培養(yǎng)成為通用型成為必要。②將管理會(huì)計(jì)人員定位于職能管理部門，意味著決策子系統(tǒng)與決策支持子系統(tǒng)的融合，但并非簡單的合并，而是出于環(huán)境需要而進(jìn)行的組織系統(tǒng)設(shè)置的調(diào)整，目的是優(yōu)化系統(tǒng)，提高系統(tǒng)功能，融合后的職能管理部門的組成要素發(fā)生了質(zhì)的變化，即管理會(huì)計(jì)人員既是信息的生產(chǎn)者，又是信息的使用者，從而有更多的時(shí)間去參與決策。在當(dāng)代，管理會(huì)計(jì)師作為企業(yè)的高層管理人員，意味著管理會(huì)計(jì)人員同樣可以勝任企業(yè)的決策工作，在實(shí)際中，出現(xiàn)了越來越多的理財(cái)專家晉升為企業(yè)的決策者，管理會(huì)計(jì)師培養(yǎng)成為企業(yè)的決策者有著現(xiàn)實(shí)的依據(jù)。
4.定位于會(huì)計(jì)部門對(duì)信息價(jià)值的消極 影響 。管理會(huì)計(jì)定位于信息生產(chǎn)者，即決策干系統(tǒng)與決策支持子系統(tǒng)相分離，在決策系統(tǒng)與決策支持子系統(tǒng)相分離的企業(yè)，在管理會(huì)計(jì)職業(yè)專門化之前，會(huì)計(jì)人員的作用一方面要履行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職責(zé)，即按公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則為企業(yè)外部的所有者、債權(quán)人、政府部門等提供外部會(huì)計(jì) 報(bào)告;另一方面要履行管理會(huì)計(jì)職責(zé)，即為企業(yè)內(nèi)部的管理當(dāng)局提供決策有用的信息，幫助管理當(dāng)局做出正確的選擇。決策干系統(tǒng)即 目前 的經(jīng)營者主要是根據(jù)會(huì)計(jì)人員提供的信息進(jìn)行決策。如果繼續(xù)維持這種現(xiàn)狀，會(huì)計(jì)人員會(huì)以提供外部報(bào)告為主，提供內(nèi)部報(bào)告為輔，會(huì)因工作繁忙而忽略對(duì)內(nèi)的需求，這勢必影響管理會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量從而影響信息的價(jià)值。
四、我國 應(yīng)用 管理會(huì)計(jì)的深層思考
我國引入西方管理會(huì)計(jì) 理論 知識(shí)已有力多年的 歷史 ，但管理會(huì)計(jì)在我國的應(yīng)用范圍不廣，水平不高，表面上看原因是多方面的，如管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)際脫節(jié)，管理會(huì)計(jì)實(shí)際應(yīng)用效果不佳，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視等，但筆者認(rèn)為，其根源在于企業(yè)缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的內(nèi)在需求。具體表現(xiàn)有：①管理當(dāng)局根本不要求會(huì)計(jì)人員提供管理會(huì)計(jì)信息，企業(yè)內(nèi)部能否存在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的需求取決于會(huì)計(jì)人員的主動(dòng)性，而在我國由于受傳統(tǒng) 文化影響，人們普遍奉行的是多一事不如少一事的行事原則，因此，對(duì)管理當(dāng)局不重視的企業(yè)是很難形成應(yīng)用管理會(huì)計(jì)需求的。②管理當(dāng)局有需求，但管理會(huì)計(jì)未成為專門職業(yè)，會(huì)計(jì)人員會(huì)因工作繁忙而影響其向管理當(dāng)局提供信息的質(zhì)量，最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)內(nèi)在需求的降低。③會(huì)計(jì)信息的提供者不承擔(dān)其所提供信息所帶來的 經(jīng)濟(jì) 后果的 法律 責(zé)任，會(huì)計(jì)人員提供管理會(huì)計(jì)信息并幫助管理當(dāng)局采取正確的決策的質(zhì)量就難以確保，最終也會(huì)影響企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的內(nèi)在需求。④管理會(huì)計(jì)的技術(shù) 方法 脫離實(shí)際，使管理會(huì)計(jì)信息的有用性無法保證，導(dǎo)致信息的價(jià)值受到影響。
在 現(xiàn)代 企業(yè)制度下，代理人會(huì)基于市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則要求而產(chǎn)生應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的主觀愿望。企業(yè)是否應(yīng)用管理會(huì)計(jì)是基于市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則的要求所決定的一個(gè)主動(dòng)的過程，在產(chǎn)權(quán)不明晰的企業(yè)制度下，委托人與代理人之間的關(guān)系混亂，代理人追求的是自身利益的最大化，代理人完全可以不把心思放在管理上。隨著改革的不斷深人，尤其是現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)的委托人與代理人之間形成了相互制約的制衡機(jī)制，這種機(jī)制要求企業(yè)按照市場經(jīng)濟(jì)的法則來運(yùn)行，企業(yè)只有使其稀缺的資源得以發(fā)揮最大的效用，才能具有長遠(yuǎn)的生命力，才能獲利。顯然，代理人目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)依賴于企業(yè)的長期決策行為，而長期決策的正確與否關(guān)鍵在于信息價(jià)值的高低，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)正是發(fā)揮這一作用的最有效措施，應(yīng)該說在現(xiàn)代企業(yè)制度下，代理人會(huì)基于市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則要求而產(chǎn)生應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的主觀愿望，引起管理當(dāng)局重視管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。把管理會(huì)計(jì)定位于職能管理部門，就可以降低上述因素對(duì)管理會(huì)計(jì)的負(fù)面影響，從而提高信息價(jià)值，使企業(yè)把應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的主觀愿望變成現(xiàn)實(shí)的需求。
基于這種定位，在我國的高校教學(xué)中，應(yīng)注意通用型人才的培養(yǎng)。通過學(xué)校 教育 ，是人們獲取管理會(huì)計(jì)知識(shí)的主要途徑，目前我國開設(shè)管理會(huì)計(jì)課程的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)?？埔陨蠈W(xué)歷的學(xué)生，應(yīng)增加生產(chǎn)組織管理、企業(yè)運(yùn)籌學(xué)等課程。目前已實(shí)行按大類招生的院校，在后兩年專業(yè)的劃分上對(duì)于管理類 工商管理專業(yè)的學(xué)生可增加管理會(huì)計(jì)及相關(guān)的會(huì)計(jì)課程。通過會(huì)計(jì)教學(xué)，從中孕育出具有扎實(shí)管理會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和管理能力的通用型人才，為向職能管理部門邁進(jìn)創(chuàng)造了極好的機(jī)會(huì)。結(jié)合我國的實(shí)際情況，當(dāng)前要建立管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織，推行管理會(huì)計(jì)師 考試 制度。
會(huì)計(jì)中級(jí)職稱論文篇二
管理會(huì)計(jì)面臨挑戰(zhàn)
2006年，美國 管理 會(huì)計(jì) 師協(xié)會(huì)(Institute of Management Accountants, IMA)組成 研究 組，對(duì) 中國 12個(gè)制造 企業(yè) 的成本 計(jì)算 和成本管理，做了兩次“訪談之旅”，歷時(shí)一個(gè)半月。其間，IMA的研究部主任Raef Lawson教授曾在武漢和北京做過此行觀感的 報(bào)告。報(bào)告中提到管理會(huì)計(jì)在美國確有“衰落”的跡象，人們往往認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比管理會(huì)計(jì)重要，在學(xué)術(shù)界中尤其如此。但從企業(yè)界的調(diào)查結(jié)果來看，管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)管理應(yīng)該說是越來越重要。中國的情況也是如此。
在兩次旅途中我們經(jīng)常交談，許多看法是一致的?，F(xiàn)把Lawson博士兩個(gè)報(bào)告的提綱和我們交談的一部分 內(nèi)容 整理在一起，草成此文。由于 語言阻隔，不可能全部譯出請(qǐng)他過目，所以本文雖然代表我們兩個(gè)人的意見，但錯(cuò)誤之處應(yīng)由筆者楊繼良負(fù)責(zé)。
管理會(huì)計(jì)衰落的跡象
提到管理會(huì)計(jì)，大家都會(huì)說，這是西方定義的會(huì)計(jì)學(xué)兩大學(xué)科中的一項(xiàng)，是 現(xiàn)代 會(huì)計(jì)學(xué)的一項(xiàng)新 發(fā)展 、意義重大等。另一方面，又會(huì)立刻想到這門學(xué)科 目前 的處境不佳，學(xué)術(shù)界中許多過去從事這門學(xué)科的人，不少棄之而去，給人以日益衰落的感覺。這種情況并不只存在于美國，在中國也是如此。也許可以說，這是全球性的普遍現(xiàn)象。
管理會(huì)計(jì)“日益衰落”，當(dāng)我們把管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)比時(shí)，這種感覺尤其明顯。
在美國，當(dāng)提到會(huì)計(jì)這個(gè)學(xué)科時(shí)，人們聯(lián)想到的一般只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而不是管理會(huì)計(jì);提到會(huì)計(jì)專業(yè) 考試 時(shí)，往往指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)的考試，而不是執(zhí)證管理會(huì)計(jì)師(CMA)(Certified management accountant,有譯為“注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師”的，實(shí)際上只是通過了IMA 組織的考試，由IMA發(fā)給證件，并沒有向政府“注冊(cè)”的意思。實(shí)際上CPA也同樣是“執(zhí)證”而不是“注冊(cè)”。美國的CPA協(xié)會(huì)(AICPA)與IMA同樣都是民間機(jī)構(gòu)。中國的情況不完全相同，故稱CPA為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，此處按中國習(xí)慣譯CPA為“注冊(cè)會(huì)計(jì)師”)考試。我們這次訪問的中國企業(yè)，半數(shù)是具相當(dāng)規(guī)模的大型企業(yè)。和新參加 工作的大學(xué)本科生和研究生交談，和幾所大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院的青年老師和研究生座談，給我們的印象是，在當(dāng)前的就業(yè) 環(huán)境下，會(huì)計(jì)碩士研究生畢業(yè)后，如果還沒有取得CPA資格，第一件事就是要通過CPA考試。有一位剛參加工作的會(huì)計(jì)碩士說，CPA資格對(duì)就業(yè)有決定性作用;通過一些外國的會(huì)計(jì)資格考試，只能幫助取得 面試的機(jī)會(huì)而已。相比之下，成本太高劃不來。CPA資格是在會(huì)計(jì)事務(wù)所工作所必需。在美國，在會(huì)計(jì)事務(wù)所就業(yè)的會(huì)計(jì)人員只占5%—10%，其余90%以上的會(huì)計(jì)人員是在企業(yè)內(nèi)部工作。那么，為什么大家還是會(huì)認(rèn)為只有通過了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，取得執(zhí)業(yè)資格，才算是一個(gè)合格的會(huì)計(jì)師呢? 分析 其原因，美國和中國有很多相似之處。
首先，是 經(jīng)濟(jì) 環(huán)境起了很大的變化，通過證券市場和資本運(yùn)作來融資越來越成為一種趨勢。這一趨勢在安然事件(2001年初)以后更加明顯。人們把注意力從管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)移到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上。
中國的許多企業(yè)盼望上市，需要熟知CPA業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員。政府正努力適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的形勢，推出了一整套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在2007年時(shí)做到與國際全面接軌。在這種情況下，人們對(duì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的新規(guī)定更為關(guān)注，也是容易理解的。從報(bào)刊 發(fā)表的文章和報(bào)道、從等待就業(yè)的學(xué)子的觀點(diǎn)來看，人們對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)注超過管理會(huì)計(jì)，在美國和中國都是如此，這似乎成了一種國際趨勢。
但是，從企業(yè)的角度來分析，卻顯出管理會(huì)計(jì)對(duì)提高企業(yè)的競爭力極為重要;在管理會(huì)計(jì)的 方法 上亟待充實(shí)提高。近年進(jìn)行的兩項(xiàng)大規(guī)模調(diào)查(一項(xiàng)是IMA與安永會(huì)計(jì)公司合作的調(diào)查，另一項(xiàng)是IBM公司對(duì)其全球900家分公司CFO的調(diào)查)都得出同樣的結(jié)論。
IMA與安永會(huì)計(jì)公司合作的調(diào)查
從報(bào)刊雜志所登載的文章看，對(duì)管理會(huì)計(jì)態(tài)度趨于淡漠的現(xiàn)象最遲應(yīng)該是在2001年便被注意到了。作為美國管理會(huì)計(jì)師團(tuán)體的IMA，深感對(duì)于管理會(huì)計(jì)當(dāng)前競爭力的 問題 需要一個(gè)有說服力的調(diào)查，遂于2002年下半年與“四大”國際會(huì)計(jì)公司之一的安永合作，做了一次較大規(guī)模的調(diào)查。調(diào)查通過 網(wǎng)絡(luò) 通訊進(jìn)行，共發(fā)出23034份問卷，回收2000份，約占9%，響應(yīng)率與類似的調(diào)查相似。答卷者所在公司平均職工1750 人，年銷售收入 3億美元，40%屬于制造業(yè)。答卷者中31%是帶有“總(C)”字頭銜的，在報(bào)告書中稱之為“決策者”,其余稱為“決策參與者”。36%的答卷來自大企業(yè)，具有10億美元年銷售額，相當(dāng)于《財(cái)富》1000強(qiáng)的規(guī)模。
報(bào)告書開頭第一句話是：“管理會(huì)計(jì)正處在關(guān)鍵時(shí)刻(critical juncture)”。競爭和經(jīng)營條件的不穩(wěn)定性加劇，促使出現(xiàn)許多管理會(huì)計(jì)的方法和技術(shù)。那么，究竟哪些是在實(shí)務(wù)中被 應(yīng)用 的呢?這次調(diào)查的目的就是要尋求這個(gè)問題的答案。調(diào)查結(jié)果有6項(xiàng)發(fā)現(xiàn)：
1.成本管理是企業(yè)戰(zhàn)略決策者關(guān)鍵的信息來源。81%的答卷者認(rèn)為，成本管理對(duì)他的企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)至關(guān)重要。其原因首先是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)滯緩，促使對(duì)成本管理和成本透明度的需要增加(75%)。其次，管理會(huì)計(jì)師更多地被看作是合伙人，56%的答卷者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)師關(guān)心的核心是戰(zhàn)略性問題?？梢?，管理會(huì)計(jì)師仍然是決策者的戰(zhàn)略參與者。
2. 決策者和決策參與者都認(rèn)為，最重要的是：(1)獲得可以據(jù)以采取行動(dòng)的成本信息(占答卷者的82%)，(2)降低成本、提高效率(占70%以上)。
3.有一些因素使成本的“能見度(visibility)”受到損害，即存在障礙。98%的答卷者認(rèn)為存在扭曲成本的因素;38%認(rèn)為有些因素甚至引起重大扭曲。扭曲的原因：30%認(rèn)為是間接費(fèi)用的分配，20%認(rèn)為是共享服務(wù)的分配，19%認(rèn)為是產(chǎn)品的多樣化造成的。間接費(fèi)用分配之所以成為首要問題，是因?yàn)閺母餍袠I(yè)總體來看，經(jīng)營性的間接費(fèi)用和銷售與一般行政管理費(fèi)占了營業(yè)成本的34% 到42%，這部分成本的分配出了偏差，所以造成比較大的扭曲 。
4. 在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，采用新的成本管理方法并不是一件需要優(yōu)先考慮的事。答卷者不論其所在公司屬于什么行業(yè)、多大規(guī)模，都持這種看法。他們的理由是，企業(yè)已經(jīng)擁有了各種新創(chuàng)的方法和工具，其中最普及(占23%-24%)的是ERP、新的編制預(yù)算和編制報(bào)表的軟件。但一些一度相當(dāng)普及的軟件現(xiàn)在仍然被認(rèn)為是重要方法的已降低到15%-16%，如作業(yè)成本法(ABC)和客戶關(guān)系管理(CRM)。當(dāng)一個(gè)公司考慮采用新的成本管理工具時(shí)，72%的答卷者(來自大企業(yè)的)稱他們要使用本公司自己開發(fā)的電腦系統(tǒng);其余28%打算采用已經(jīng)成名的系統(tǒng)或ERP。因此，調(diào)查的組織者認(rèn)為，雖然現(xiàn)行成本制度提供的成本信息不夠正確，但企業(yè)并不樂意采用新的管理會(huì)計(jì)技術(shù)來幫助他們解決這些問題。限制條件在于經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀和內(nèi)部資源不足。
5. 傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)方法仍被廣泛采用。76%的答卷者采用定量技術(shù)和傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法(如全部吸收成本法);其次為編制經(jīng)營預(yù)算占75%、基本上按直接人工分配間接費(fèi)用的做法占70%。愿意采用比較新的成本管理技術(shù)的不多：目標(biāo)成本法占26%; 增值管理占25%; 約束論分析占22%。這些新的方法可謂尚在掙扎、謀求采用。
6. 一些被認(rèn)為能解決問題的最佳方法之所以不被采用，其限制因素包括缺少適當(dāng)?shù)募夹g(shù)、缺少企業(yè)內(nèi)部的支持、缺少領(lǐng)導(dǎo)層的支持。這三者伯仲相當(dāng)，在作肯定回答的人中占84%-86%。但在做負(fù)面回答的人中，認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)層支持不夠的占40%，這是就大企業(yè)而言的;在小企業(yè)中，缺少技術(shù)成了最重大的限制條件。這個(gè)問題值得注意，因?yàn)榻鼇沓Ｓ凶h論，說領(lǐng)導(dǎo)重視是關(guān)鍵所在。
因此，關(guān)鍵問題在于如何在需要較好信息和現(xiàn)實(shí)限制之間搭起橋梁。對(duì)這個(gè)問題有多種說法：
1.采用某一種最佳軟件并不是解決管理會(huì)計(jì)問題的“萬靈藥”，他們只愿意根據(jù)自己的實(shí)際情況采用較好的方法。用戶需要更適合自己特殊情況的軟件，不只是現(xiàn)成的通用軟件。
2.在目前價(jià)格昂貴的軟件并不一定適用的情況下，傳統(tǒng)的制表軟件也可以適用于新的計(jì)算需要。
3.目前經(jīng)濟(jì)狀況低迷，在不能明確認(rèn)定某種建議有清楚的成本節(jié)約價(jià)值之前，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不會(huì)愿意花錢購買新的管理軟件。
盡管一般都認(rèn)為成本扭曲普遍(“是常態(tài)而非例外”)，各公司仍不愿意改變傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)方法。在許多情況下，公司已經(jīng)部分地(暫時(shí)地)回復(fù)到比較常規(guī)的管理會(huì)計(jì)方法。這說明，決策者必須充分了解企業(yè)的關(guān)鍵需要和目前的系統(tǒng)現(xiàn)狀，對(duì)癥下藥，不宜盲目求新求變。
IBM公司的調(diào)查結(jié)果
IBM公司2006年在全球范圍內(nèi)對(duì)各地分公司任CFO之職的900位高級(jí)經(jīng)理做了一次調(diào)查。調(diào)查結(jié)果表明，從1999年到預(yù)計(jì)的2009年這10年中， CFO需要在處理日常事務(wù)——即料理賬務(wù)和報(bào)表中花費(fèi)的時(shí)間正急劇減少：從1999年的65%減少到2006年的48%，預(yù)計(jì)2009年將進(jìn)一步減少到35%;從事控制 管理 工作所花費(fèi)的時(shí)間從20%提高到26%—27%;而向領(lǐng)導(dǎo)者提供決策所需信息花費(fèi)的時(shí)間已有大幅度的增加，從1999年的15%提高到2006年的27%，預(yù)計(jì)2009年將進(jìn)一步提高到40%!詳見圖1。
在同一個(gè)調(diào)查中，這些CFO還認(rèn)為，就其所從事的各項(xiàng)工作而言，重要性比較低的是“滿足規(guī)章制度的要求”(57%)，然后依次為“從財(cái)務(wù)角度加強(qiáng)內(nèi)部控制”(59%)、“不斷改進(jìn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營”(61%)、“配合本公司的領(lǐng)導(dǎo)確定 發(fā)展 規(guī)劃并加以實(shí)施”(61%)、和“衡量和監(jiān)督業(yè)績的完成情況”(69%)。
這個(gè)調(diào)查的結(jié)果表明， 企業(yè) CFO正處于急劇的“角色轉(zhuǎn)變”過程中。也可以說，企業(yè)財(cái)會(huì)人員整體處于角色轉(zhuǎn)變過程之中。滿足規(guī)章制度的要求，屬于財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì) 的 內(nèi)容 ，仍然是重要、不可缺少的。但加強(qiáng)內(nèi)部控制、參與實(shí)施業(yè)績考核和向領(lǐng)導(dǎo)提供決策所需要的信息，屬于管理會(huì)計(jì)的范圍，其在企業(yè)財(cái)會(huì)人員的職責(zé)中已壓倒了算賬、記賬的職責(zé)。
學(xué)術(shù)界的困惑和對(duì)學(xué)生的誤導(dǎo)
現(xiàn)在，讓我們?cè)倩剡^頭來看一下美國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的狀況。
美國會(huì)計(jì)博士近年來匱乏的現(xiàn)象隨處可見。與過去相比，近來每年獲得會(huì)計(jì)博士的人數(shù)大約只有10年前的一半。2006年夏，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年會(huì)上，每一位尋求職位的新科會(huì)計(jì)博士有3—4個(gè)現(xiàn)成的空缺等待著他 申請(qǐng)。這種短缺現(xiàn)象必然引起這個(gè)學(xué)科能夠開的課程和 研究 都有所減少。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)涉及會(huì)計(jì)領(lǐng)域以外的課程較少，而管理會(huì)計(jì)卻涉及許多與會(huì)計(jì)沒有直接 聯(lián)系的課程。換句話說，大學(xué)的會(huì)計(jì)系在課程的設(shè)置上，側(cè)重于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，其原因與教師缺乏有關(guān)。
課程設(shè)置也受政府干預(yù)的 影響 。在美國，雖然各大學(xué)在 組織教學(xué)中都享有自主權(quán)，但實(shí)際上在確定本科生的課程時(shí)，還得接受政府部門的意見。例如，州政府的 教育 部門對(duì)大學(xué)的資格認(rèn)證有重大影響。而這些部門都會(huì)要求把對(duì)外會(huì)計(jì)(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì))所需要的內(nèi)容包括在課程之中，忽略管理會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容。其結(jié)果是大學(xué)本科課程往往以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容為導(dǎo)向。教授們也把最好、最聰明的學(xué)生向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方向引導(dǎo)。有志于以會(huì)計(jì)為終生 職業(yè)的學(xué)生，也往往相信他們的前程在于當(dāng)一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不會(huì)選擇其他方向作為自己的職業(yè)生涯。
教師的研究方向更是一個(gè)嚴(yán)重的 問題 。在學(xué)術(shù)界人士中，選定管理會(huì)計(jì)為其研究方向的往往處境維艱。照說，案例研究是管理會(huì)計(jì)研究的重要 方法 。20年多前，卡普蘭號(hào)召學(xué)術(shù)界人士走出“象牙塔”，多從事這一類研究。他自己也確實(shí)身體力行，并取得了相當(dāng)豐碩的成果。然而，反響并不很熱烈，大部分學(xué)術(shù)界人士仍然只推崇實(shí)證研究，常常看低案例研究。這是一種偏見。事實(shí)上，由IMA資助所作的一項(xiàng)案例研究，在2006年的AAA年會(huì)上獲得“卓越會(huì)計(jì) 文獻(xiàn) ”獎(jiǎng)?？梢?，案例研究是一種很有價(jià)值的研究方法。當(dāng)然從事案例研究是很難的，“成本”很高，學(xué)術(shù)界人士視為畏途進(jìn)而貶低它的價(jià)值，在美國成了一種普遍現(xiàn)象。
在 中國 所見
對(duì)于從未來過中國的美國人，中國似乎是天 文學(xué)上的“黑洞”：承認(rèn)其客觀存在，卻不知其內(nèi)容究竟是些什么東西。于是，有各種錯(cuò)誤的猜測也是免不了的。我(Raef Lawson)今年兩次來中國，訪問了12家企業(yè)，歷時(shí)一個(gè)半月。從所花費(fèi)的時(shí)間和訪談的范圍來看，也許算是美國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界中對(duì)中國企業(yè)的實(shí)際情況了解最多的人。
訪談中，涉及最多的是中國企業(yè)成本管理的實(shí)際情況。這是一堂很好的課，我(Raef)的意外收獲，用一句話來總括，是“想不到有一些在美國認(rèn)為是了不起的管理會(huì)計(jì)方面的新創(chuàng)舉，在中國早就存在。”雖然還有待完善，有的還只是一個(gè)雛形，但不能不說中國企業(yè)的努力方向是正確的，而且是很有創(chuàng)見的。下面是對(duì)美國提出的一些成本 計(jì)算 和控制方法，與我們?cè)谥袊髽I(yè)所見的做法作的比較，見表1。
表1
西方管理會(huì)計(jì)方法 中國企業(yè)的做法
責(zé)任會(huì)計(jì)(responsibility accounting) 成本(或內(nèi)部利潤)考核制度
成本/利潤中心(cost/profit centers) 成本(或利潤)核算單位
儀表板/記分卡(dashboards/scorecards) 在考核業(yè)績時(shí)，混合采用主要財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)
以市場為基礎(chǔ)確定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格(market-based transfer prices) 按價(jià)值鏈的順序確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格(這里提到的，實(shí)際上是邯鄲鋼鐵公司的“模擬市場”的做法)
超越預(yù)算(beyond budgeting)( 其運(yùn)行的原理，與這一行的右側(cè)所示我們?cè)谝粋€(gè)中國企業(yè)所見相同) 把預(yù)算的 計(jì)劃和考核職能，加以分割，使預(yù)算只作計(jì)劃之用，業(yè)績考核則采用另外一套指標(biāo)。我們?cè)诖舜螌?duì)中國企業(yè)的訪問中，就看到這樣的實(shí)例
目標(biāo)成本(target costing) 中國企業(yè)也 應(yīng)用 了相似的基本概念
值得專門一提的是，在中國企業(yè)中，內(nèi)部利潤/成本考核制度始于上世紀(jì)50年代。然而西方會(huì)計(jì)學(xué)者卻往往把他們近年在中國所見說成是在中國推行了西方責(zé)任會(huì)計(jì)方法的結(jié)果。2000年在一本“頂尖”會(huì)計(jì)雜志《管理會(huì)計(jì)研究Management Accounting Research》上，就 發(fā)表了一篇文章，說中國企業(yè)所做，“是西方管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(在中國的)一種應(yīng)用。”類似的說法，屢見不鮮。筆者自己在20年前也有過這樣的作為。我們?cè)谠L談中，曾經(jīng)向這些中國企業(yè)的總會(huì)計(jì)師或財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人詢及他們是從什么時(shí)候開始實(shí)行這些方法的。例如，與西方的“標(biāo)準(zhǔn)成本”幾乎相同的“計(jì)劃成本(有的企業(yè)也改稱為“標(biāo)準(zhǔn)成本”)，他們的回答是“一向如此”，已經(jīng)經(jīng)歷了幾代人了!最有意思的是，美國管理會(huì)計(jì)界在上世紀(jì)90年代提出平衡記分卡制度，提倡多指標(biāo)評(píng)估業(yè)績。然而我們所到的具規(guī)模的中國企業(yè)都有類似的做法。這些企業(yè)不但實(shí)施多指標(biāo)考核，還把這些指標(biāo)層層分解、落實(shí)到最基層，而且有一套中國稱為“原始記錄”的 統(tǒng)計(jì)制度來保證其實(shí)施;各企業(yè)還設(shè)有專門的職能機(jī)構(gòu)(通常稱為技術(shù)部或生產(chǎn)技術(shù)部)來管理這些技術(shù) 經(jīng)濟(jì) 指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和考核。當(dāng)被(楊繼良)問及難道美國企業(yè)里沒有這樣的制度，以至于平衡記分卡提出多指標(biāo)考核時(shí)，會(huì)被看作一種“創(chuàng)見”時(shí)， Raef的回答是，多數(shù)美國公司熱衷于追求近期的利潤，往往單純以年度利潤為目標(biāo)，這也許是美國經(jīng)濟(jì)制度的局限性使然吧。
在對(duì)中國企業(yè)進(jìn)行訪談時(shí)，我們明顯地感覺到會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)相當(dāng)普遍。有些大企業(yè)采用了整套的SAP管理軟件，企業(yè)財(cái)會(huì)人員的工作重點(diǎn)不再是記賬、算賬了。對(duì)成本、資金的控制管理和業(yè)績考核是財(cái)會(huì)部門的工作重點(diǎn)，這和上文提到的IBM公司的調(diào)查結(jié)果相同。中國企業(yè)看來還是沿用著傳統(tǒng)的成本方法，這并不能說他們?cè)诠芾頃?huì)計(jì)上是落后了，這與上文提到的IMA與安永公司合作對(duì)美國大企業(yè)的調(diào)查結(jié)果，也是吻合的。企業(yè)的CFO是不是參與了最高管理當(dāng)局的決策，事關(guān)企業(yè)的機(jī)密，我們不便多問，但從中國政府最近對(duì)國有企業(yè)總會(huì)計(jì)師地位的再次確認(rèn)來看，中國企業(yè)管理也是在向這個(gè)方向邁進(jìn)。
因此，從企業(yè)實(shí)務(wù)的角度看，管理會(huì)計(jì)在中國企業(yè)中并沒有衰落。
結(jié)束語
圍繞管理會(huì)計(jì)呈現(xiàn)衰落跡象的問題還有很多。例如，管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理如何分界，是不是需要有一個(gè)明確的界線?這門學(xué)科如何走向全球化?IMA近年著力介紹德國的成本方法，并且提出“與會(huì)計(jì)保持距離”、奢談管理 理論 的方向不完全正確，這些做法是不是有普遍的 參考 意義?我們有太多的基礎(chǔ)性問題，需要把全球?qū)芾頃?huì)計(jì)有興趣的同行組織起來，共同商討、共同努力。這是一項(xiàng)真正任重而道遠(yuǎn)的事業(yè)。
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