去審計會計論文

審計是由國家授權(quán)或接受委托的專職機構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計準(zhǔn)則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其相關(guān)資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。

　　【摘要】當(dāng)前，我國企業(yè)的內(nèi)部審計工作在審計主體、服務(wù)領(lǐng)域、程序方法等各方面大大突破了傳統(tǒng)審計領(lǐng)域的框架，呈現(xiàn)出一定的“去審計化”特征。內(nèi)部審計的“去審計化”特征與其歷史淵源和現(xiàn)實背景密切相關(guān)，有其存在的客觀合理性。在這一背景下，文章基于受托責(zé)任觀的視角，對這一現(xiàn)象進(jìn)行剖析和解讀并總結(jié)內(nèi)部審計的實踐現(xiàn)狀，對內(nèi)部審計的發(fā)展作出展望。

　　【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計; 受托責(zé)任;去審計化

　　一、內(nèi)部審計“去審計化”的歷史淵源與現(xiàn)實背景

　　作為審計分支之一的內(nèi)部審計，從誕生的那刻起就天然地與受托責(zé)任聯(lián)系在一起，并成為一種確保受托責(zé)任履行的控制機制。受托責(zé)任的產(chǎn)生及其外延的拓展是內(nèi)部審計產(chǎn)生和發(fā)展的內(nèi)在動力，隨著經(jīng)濟(jì)社會中受托關(guān)系更加復(fù)雜、受托責(zé)任內(nèi)涵更加豐富、受托責(zé)任不斷強化，內(nèi)部審計不斷突破傳統(tǒng)審計框架，具有了不同于傳統(tǒng)審計的特點。這里結(jié)合內(nèi)部審計的發(fā)展歷程探討內(nèi)部審計“去審計化”的歷史淵源，并從當(dāng)今企業(yè)的需求和行業(yè)組織的推動兩方面剖析“去審計化”現(xiàn)象不斷發(fā)展的現(xiàn)實背景。

　　(一)內(nèi)部審計“去審計化”的歷史淵源

　　1.出現(xiàn)“去審計化”萌芽前的傳統(tǒng)內(nèi)部審計

　　19世紀(jì)中葉至20世紀(jì)40年代，企業(yè)的主要任務(wù)是擴大生產(chǎn)規(guī)模，企業(yè)高層管理當(dāng)局關(guān)心的中心是受托責(zé)任中的傳統(tǒng)財務(wù)管理責(zé)任尤其是會計核算責(zé)任，另外在當(dāng)時的條件下，財務(wù)會計信息能夠全面、綜合地反映出各分支機構(gòu)管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的主要狀況。所以，以協(xié)助高層管理當(dāng)局發(fā)現(xiàn)問題并使各分支機構(gòu)及時糾正錯弊為主要內(nèi)容的財務(wù)收支符合性審計在這一時期占主導(dǎo)地位。

　　2.內(nèi)部審計“去審計化”的萌芽

　　在20世紀(jì)40年代至20世紀(jì)90年代這一時期，企業(yè)不能再單純依靠對市場的壟斷和雄厚的資本謀得發(fā)展，企業(yè)管理層需在對內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析、預(yù)測的基礎(chǔ)上，作出科學(xué)的戰(zhàn)略規(guī)劃并制定有效的執(zhí)行方案。在這種背景下，受托責(zé)任拓展至制定決策方案和對決策方案的貫徹執(zhí)行方面。內(nèi)部審計開始從傳統(tǒng)的財務(wù)稽核角色轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾懋?dāng)局內(nèi)部控制系統(tǒng)的參謀，審計領(lǐng)域也從單一的財務(wù)收支符合審計擴展至非財務(wù)審計，內(nèi)部審計部門開始協(xié)助管理層建立和維護(hù)一套高效利用企業(yè)資源的制度，以實現(xiàn)組織運營和內(nèi)部控制制度等方面的優(yōu)化。傳統(tǒng)審計色彩在這一時期開始淡化，“內(nèi)部審計”出現(xiàn)了“去審計化”的萌芽。

　　3.內(nèi)部審計“去審計化”的發(fā)展

　　進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，管理制度的復(fù)雜直接導(dǎo)致了現(xiàn)代受托責(zé)任的復(fù)雜，具體表現(xiàn)在兩個方面。首先管理層級的復(fù)雜化使得各層次的受托責(zé)任關(guān)系日趨繁復(fù)，受托責(zé)任參與者的復(fù)雜化使得內(nèi)部審計的服務(wù)對象多樣化;其次內(nèi)部契約功能的復(fù)雜導(dǎo)致了受托責(zé)任內(nèi)容的日益復(fù)雜，內(nèi)部審計從關(guān)注減少資產(chǎn)的損失，發(fā)展成為高管層的“左膀右臂”、成為“透視公司的窗口”。內(nèi)部審計的重點轉(zhuǎn)向了對企業(yè)各部門風(fēng)險管理的有效性展開審計，對企業(yè)風(fēng)險管理進(jìn)行獨立的評價并提出有效建議。內(nèi)部審計“去審計化”的現(xiàn)象在這個時期進(jìn)一步顯現(xiàn)，風(fēng)險導(dǎo)向成為內(nèi)部審計的主旋律，信息技術(shù)推動了審計方法的創(chuàng)新，審計主體的定位也進(jìn)一步發(fā)生變化，內(nèi)部審計部門由“警察”變?yōu)?ldquo;保健醫(yī)生”，進(jìn)一步成為企業(yè)變革的代言人。此時的內(nèi)部審計，已在方方面面突破了傳統(tǒng)審計領(lǐng)域的框架。

　　(二)內(nèi)部審計“去審計化”的現(xiàn)實背景

　　1，企業(yè)的需求

　　(1)經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加快，企業(yè)面臨前所未有的風(fēng)險。

　　經(jīng)濟(jì)全球化使得市場的范圍不斷擴大，企業(yè)間的相互依存程度大大增強，企業(yè)需在全球范圍應(yīng)對激烈的市場競爭。在這樣的背景下，泡沫經(jīng)濟(jì)形成，金融風(fēng)險的加速傳遞以及大量涌現(xiàn)的杠桿收購、敵意收購等兼并活動，使企業(yè)處于極大的風(fēng)險環(huán)境中。為了減少損失、實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，管理層普遍采取措施建立健全風(fēng)險管理機制，注重發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用，內(nèi)部審計人員開始把關(guān)注點轉(zhuǎn)向企業(yè)各關(guān)鍵部門風(fēng)險管理的有效性上，審計模式也由過去的制度導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

　　(2)信息化浪潮席卷全球，企業(yè)管理產(chǎn)生根本性變革。

　　企業(yè)一方面尋求建立可以確保組織內(nèi)外部信息暢通的管理機制;另一方面面對已經(jīng)獲得的有關(guān)信息，還要做出準(zhǔn)確、快速的反應(yīng)。企業(yè)管理層在上述兩方面產(chǎn)生的管理需求推動了傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式的改變。具體的，從審計對象上看，信息技術(shù)改變了企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理流程，改變了組織內(nèi)外部的聯(lián)系方式，從而改變了組織的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制所需確認(rèn)的領(lǐng)域;從方式上講，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，各種計算機輔助審計工具不斷涌現(xiàn)，信息技術(shù)不僅成為了組織管理過程和戰(zhàn)略的驅(qū)動者與協(xié)進(jìn)者，也是內(nèi)部審計活動的驅(qū)動者與協(xié)進(jìn)者。

　　(3)股權(quán)集中化程度顯著提高，推動企業(yè)實施公司治理改革。

　　公司治理結(jié)構(gòu)發(fā)生了以“強調(diào)股東和其他利益相關(guān)者價值的長期增加”為目的的變革，這在一定程度上加重了股東和利益相關(guān)者委托給董事會的管理責(zé)任。董事會為了有效履行其受托責(zé)任，必須采取各種行之有效的措施，措施之一就是通過開展內(nèi)部治理審計，促進(jìn)和幫助管理當(dāng)局有效履行其對董事會的受托責(zé)任，尤其是風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的責(zé)任。這樣一來，受托責(zé)任就從各部門管理層擴展到了最高管理當(dāng)局，內(nèi)部審計的委托人也從最高管理當(dāng)局?jǐn)U展到了董事會、審計委員會甚至股東大會，這直接推動了內(nèi)部審計服務(wù)領(lǐng)域的拓展。

　　2，內(nèi)部審計行業(yè)自身的發(fā)展

　　在當(dāng)今內(nèi)部審計“去審計化”現(xiàn)象的現(xiàn)實背景中，國內(nèi)外內(nèi)部審計行業(yè)組織建立的一系列規(guī)范、準(zhǔn)則也對內(nèi)部審計拓寬服務(wù)領(lǐng)域、實現(xiàn)定位轉(zhuǎn)變等多方面有著指導(dǎo)意義。