增值稅稅務(wù)論文
1994年,增值稅成為我國稅收收入的主體稅種之一,在國民經(jīng)濟(jì)活動中的地位和作用十分重要。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的增值稅稅務(wù)論文，供大家參考。
增值稅稅務(wù)論文篇一
《 建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃探討 》
0引言
2011年《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中提出，在交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)”;緊接著2012年1月1日上海正式啟動“營改增”試點(diǎn);截止到2013年7月底“，營改增”試點(diǎn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，包括北京地區(qū)在內(nèi)已有8個省市進(jìn)行了試點(diǎn);2013年國家頒布的《在全國幵展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策》進(jìn)一步將“營改增”政策推廣到全國范圍。2013年8月1日，國務(wù)院正式宣布在全國范圍內(nèi)對交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中推行“營改增”。截至2014年6月1日，共對兩個行業(yè)即交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和電信業(yè)及七項(xiàng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行了“營改增”的改革。
營改增的最后三個行業(yè)建安房地產(chǎn)、金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)業(yè)的營改增方案也將在2015年底推出，其中，建安房地產(chǎn)的增值稅稅率暫定為11%，金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)業(yè)為6%。這就意味著，伴隨著營改增政策的持續(xù)深化發(fā)展，越來越多的建筑施工企業(yè)將面臨由原來的上交營業(yè)稅變?yōu)樯辖辉鲋刀?。這對建筑施工企業(yè)而言是一項(xiàng)重大的變革，它既給建筑施工企業(yè)帶來的機(jī)遇，企業(yè)也將面臨更大的挑戰(zhàn)。
1營改增給建筑施工企業(yè)流轉(zhuǎn)稅計(jì)算帶來的影響
營改增之前，一般情況下建筑施工企業(yè)是根據(jù)營業(yè)收入按3%的營業(yè)稅稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅的，無論是營業(yè)稅的計(jì)算還是在賬務(wù)處理上都比較簡單。但是在營改增之后，如果被評定為小規(guī)模納稅人，那就按3%的征收率征收增值稅;如果建筑施工企業(yè)被評定為增值稅一般納稅人，那就必須按11%的增值稅稅率用增值稅的銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)抵扣計(jì)算繳納增值稅。無論是從應(yīng)交稅額的計(jì)算還是在會計(jì)的賬務(wù)處理上都較營業(yè)稅要復(fù)雜的多，這給企業(yè)的會計(jì)核算帶來巨大的挑戰(zhàn)，它要求企業(yè)會計(jì)核算要更為細(xì)化、具體，同時建筑施工企業(yè)會計(jì)核算體系也將發(fā)生重大變化。以某一般納稅人的一項(xiàng)工程為例，分析“營改增”前后營業(yè)稅與增值稅稅負(fù)的比較。
根據(jù)以上資料可以計(jì)算出，企業(yè)在營改增之前應(yīng)繳納的營業(yè)稅=10000×3%=300(萬元)營改增之后，建筑施工企業(yè)應(yīng)按照11%的增值稅稅率計(jì)算繳納增值稅。銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率=×增值稅稅率=×11%=990.99(萬元)進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算：①材料費(fèi)中的鋼筋、型鋼和水泥，一般向一般納稅人購入，企業(yè)可以取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣增值稅，其適用的增值稅稅率為17%。鋼筋、型鋼和水泥可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=×17%=490.53(萬元)②砂石、磚和其他材料有部分是向一般納稅人購入的，有部分是向小規(guī)模納稅人購入的。
如果是向一般納稅人購入，那么其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算與鋼筋、水泥的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算方法相同;如果是向小規(guī)模納稅人購入的，那么稅改后可以要求供應(yīng)商到稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，因此建筑施工企業(yè)向小規(guī)模納稅人購入材料時只能按3%抵扣稅款。假設(shè)該工程砂石、磚和其他材料中有50%向一般納稅人購入，50%向小規(guī)模納稅人購入，則可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=×17%+×3%=160.12(萬元)③企業(yè)如果向一般納稅人購入木材，則可以按13%的稅率計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額;如果向小規(guī)模納稅人購入木材，則可要求供應(yīng)商到稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票，按3%的征收率計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
假設(shè)該企業(yè)的木材均向一般納稅人購入，則可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=×13%=2.53(萬元)④機(jī)械費(fèi)，按80%租賃，20%自有設(shè)備計(jì)算，假設(shè)租賃設(shè)備是向一般納稅人租賃的，則可以按照17%的稅率計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，自有設(shè)備產(chǎn)生的機(jī)械費(fèi)則不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，所以機(jī)械費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=×17%=87.25(萬元)⑤臨時設(shè)施費(fèi)一般由沙石、水泥、砌體、人工費(fèi)組成，假設(shè)人工費(fèi)占20%，其他按小規(guī)模納稅人3%的征收率抵扣，則臨時設(shè)施費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=×3%=1.40(萬元)⑥人工費(fèi)、其他直接費(fèi)、現(xiàn)場管理費(fèi)，這三項(xiàng)成本是不能計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的。
根據(jù)以上分析計(jì)算，該工程可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為741.83萬元，企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅=990.99-741.83=249.16(萬元)從以上的分析和計(jì)算過程中不難發(fā)現(xiàn)，影響建筑施工企業(yè)增值稅稅負(fù)高低的主要因素在于發(fā)生的成本能否可以取得足夠的增值稅發(fā)票計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括以下兩方面：①如果工程成本中人工成本、其他直接費(fèi)、現(xiàn)場管理費(fèi)所占比例較高，由于這三項(xiàng)是不能取得增值稅專用發(fā)票的，所以其比例越高，則會導(dǎo)致企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就越少。
?、诓牧腺M(fèi)、機(jī)械費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)這三項(xiàng)成本中有一部分是可以取得增值稅專用發(fā)票的，有一部分是無法取得的，即使是取得了增值稅專用發(fā)票，也有一部分因是向小規(guī)模納稅人購入，只能取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，則這部分只能按照3%的征收率計(jì)算可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?？梢?，本例中該工程的稅負(fù)是下降的，但實(shí)際工作中由于建筑施工企業(yè)的種種原因，無法取得足夠多的進(jìn)項(xiàng)稅額，則企業(yè)的稅負(fù)就會上升。企業(yè)想要在營改增后保持稅負(fù)不上升，甚至于是想要稅負(fù)優(yōu)勢下降，則必須取得足夠多的進(jìn)項(xiàng)。那么如何才能取得足夠多的進(jìn)項(xiàng)呢?企業(yè)在法律許可的范圍內(nèi)，通過事先籌劃和安排，盡可能地取得足夠多的進(jìn)項(xiàng)，可以幫助企業(yè)為達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，增強(qiáng)企業(yè)綜合競爭力。
2營改增下施工企業(yè)增值稅納稅籌劃策略
對建筑施工企業(yè)而言，營改增不僅是挑戰(zhàn)，也是機(jī)遇，只要企業(yè)積極把握機(jī)會，推動自身管理模式的優(yōu)化和更新，從容應(yīng)對營改增產(chǎn)生的作用影響，便能實(shí)現(xiàn)更大的發(fā)展。企業(yè)可以從以下幾個方面進(jìn)行增值稅的納稅籌劃：①轉(zhuǎn)變管理模式，嚴(yán)格控制不涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的成本開支項(xiàng)目。建筑施工企業(yè)應(yīng)改變管理模式，由原來的粗放式管理，穩(wěn)步向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變，企業(yè)應(yīng)加大機(jī)械化作業(yè)，縮減勞務(wù)用工，盡可能降低勞務(wù)成本。合理縮減企業(yè)成本，嚴(yán)格控制不涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的人工成本、其他直接費(fèi)、現(xiàn)場管理費(fèi)等成本費(fèi)用的開支項(xiàng)目。
?、趯τ诓簧婕霸鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額的人工成本、其他直接費(fèi)、現(xiàn)場管理費(fèi)等成本費(fèi)用的開支項(xiàng)目，盡量采用勞務(wù)外包的方式。一來，企業(yè)在管理上可以簡單輕松些;二來，建筑施工企業(yè)可取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，解決不能提供增值稅抵扣憑證的問題。
?、劢ㄖ┕て髽I(yè)應(yīng)該引入全面預(yù)算，優(yōu)選供應(yīng)商。盡可能得選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商，合理地控制投標(biāo)報(bào)價(jià)，盡可能得取得增值稅專用發(fā)票，盡可能得做好工程施工成本得投入管控，以縮減稅負(fù)壓力。
?、苓M(jìn)一步規(guī)范會計(jì)核算的各項(xiàng)工作。在對增值稅進(jìn)行納稅管理的過程中，由于納稅發(fā)生在建筑業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)，因此會計(jì)核算相關(guān)工作的強(qiáng)度及難度也就大大增加。建筑施工企業(yè)應(yīng)針對專用增值稅發(fā)票的有關(guān)重要環(huán)節(jié)制定管理方案，嚴(yán)格管控同增值稅發(fā)票密切相關(guān)的法律風(fēng)險(xiǎn)。
?、葆槍ㄖ┕て髽I(yè)負(fù)責(zé)專職辦稅的工作人員，應(yīng)強(qiáng)化培訓(xùn)教育，定期同區(qū)域稅收監(jiān)督管理單位保持實(shí)時聯(lián)絡(luò)溝通，便于更為全面細(xì)致地把握稅收管理規(guī)定，提升其業(yè)務(wù)水平。
3結(jié)束語
營改增也成為我國稅收管理政策的必然發(fā)展趨勢，更多的建筑施工企業(yè)也必然會由原來的繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。面對這一現(xiàn)狀，建筑施工企業(yè)應(yīng)全面認(rèn)識到營改增對其產(chǎn)生的眾多影響，在此基礎(chǔ)上制定科學(xué)有效的應(yīng)對策略，才能保證實(shí)際稅負(fù)的可靠穩(wěn)定，推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。
增值稅稅務(wù)論文篇二
《 我國土地增值稅稅負(fù)水平探析 》
一、引言
近十年來，隨著我國城市化的飛速發(fā)展，帶動房地產(chǎn)業(yè)成為我國經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)。城市化的發(fā)展同時推動了房價(jià)上漲，國家采取了一系列的調(diào)控政策，其中土地增值稅作為抑制房地產(chǎn)過熱及房價(jià)上漲過快的重要稅收政策。房地產(chǎn)企業(yè)從買地開發(fā)到銷售產(chǎn)品，這一過程中產(chǎn)品的增值及利潤空間巨大，但房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際繳納的土地增值稅稅負(fù)并沒有跟上產(chǎn)品增值的步伐。2013年12月央視曾經(jīng)報(bào)道“房企欠稅門”，稱自2005～2012年8年間，45家房地產(chǎn)企業(yè)欠繳土地增值稅達(dá)3.8萬億元，其中萬科、招商等名企赫然在列，此報(bào)道一出，引起社會各界的廣泛關(guān)注。而隨后北京市地稅局公布的欠稅名單中，房地產(chǎn)企業(yè)占60%，稅種包括土地增值稅、營業(yè)稅等。這些欠稅丑聞在一定程度上揭示了房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)水平低的現(xiàn)象。土地增值稅從1993年底頒布實(shí)施以來就受到各種的輿論，這一切都源于該稅種從其稅制設(shè)置，房地產(chǎn)企業(yè)消極稅收行為，到稅務(wù)部門的征收管理過程中都存在著各種問題。
二、我國土地增值稅稅收發(fā)展現(xiàn)狀
(一)我國土地增值稅含義及發(fā)展。
土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的增值額所征收的一種稅，是影響房地開發(fā)產(chǎn)企業(yè)利潤最大的稅種之一。從我國房地產(chǎn)市場的發(fā)展?fàn)顩r可以看出土地增值稅的演變過程。1992年及1993年上半年，我國部分地區(qū)出現(xiàn)了房地產(chǎn)市場“持續(xù)高溫”的景象，并伴隨著嚴(yán)重的泡沫經(jīng)濟(jì)，國家為了扭轉(zhuǎn)這一局面，于1994年1月正式頒布實(shí)施了《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》，目的在于抑制炒買炒賣地皮、房產(chǎn)等牟取暴利行為，防止國家土地增值收益流失，從此房地產(chǎn)業(yè)開啟了土地增值稅時代。1994年之后，房地產(chǎn)行業(yè)陷入低迷時期，土地增值稅的征收一直采用預(yù)征方式，大部分地區(qū)是按應(yīng)征額的1%～2%的比例來預(yù)征，至此房地產(chǎn)業(yè)一直處于土地增值稅的預(yù)征時期。直到2007年1月，國家稅務(wù)總局為了抑制房價(jià)上漲過快，并獲得土地增值收益的再分配，發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》。通知中將預(yù)征制改為清算制，從此房地產(chǎn)業(yè)迎來了土地增值稅的清算時代，然而這一改變直接觸動了房地產(chǎn)企業(yè)的高額利潤空間，對房地產(chǎn)企業(yè)提出了前所未有的挑戰(zhàn)。
(二)2002年以來我國土地增值稅整體稅收情況。
2002年我國房地產(chǎn)市場的快速發(fā)展，以及對土地增值稅立法逐步完善，我國土地增值稅稅額快速增長。在2007年以前，土地增值是一直處于預(yù)征狀態(tài)，從2002年的20.51億元增長到2006年的231.47億元，期間稅額增長了10倍，每年的環(huán)比增長都在64.97%(最低，2006年)以上，這段時期正是我國自1993年調(diào)控房地產(chǎn)市場從低迷狀態(tài)走向發(fā)展的萌芽時期。2007年國家稅務(wù)總局開始對土地增值稅進(jìn)行全面清算，稅收飛速增長，但隨著2008年房地產(chǎn)市場面臨強(qiáng)大的金融危機(jī)，環(huán)比增幅有所下降但也在33.32%以上。金融危機(jī)過后，土地增值稅伴隨著房價(jià)新一輪上漲而水漲船高。2010年國家為了抑制房價(jià)上漲過快出臺了“國十條”、“國五條”，隨后48個大中型城市相繼推出“限購令”以及2012年的房產(chǎn)稅改革，這些政策都在一定程度上減緩了房地產(chǎn)市場發(fā)展的步伐，盡管如此土地增值稅的環(huán)比增幅還在18.85%(最低，2014年)以上。縱觀2006年到2014年土地增值稅的財(cái)政收入，從231.47億元增長到2014年的3，914.68億元，稅額增長了16倍。從土地增值稅環(huán)比曲線可以大致看出中國房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展的跌宕起伏，所以將土地增值稅作為國家調(diào)控房地產(chǎn)市場的一種重要手段，土地增值稅屬于地方稅收，其占地方稅收比重在逐年增加，從2002年的0.28%增長到2014年的6.62%，從這方面上說明征收土地增值稅的意義重大，同時土地增值稅的增長速度也引起了地方稅收部門的重視以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的擔(dān)憂。
三、我國土地增值稅稅負(fù)率分析
我國土地增值稅實(shí)行的是四級超率累進(jìn)稅率，稅率為30%～60%四個等級。從稅率上來講，土地增值稅是我國名義稅率最高的稅種。但從土地增值稅的計(jì)算公式來看：土地增值稅稅額=增值額×適用稅率—扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)，由于計(jì)稅基數(shù)是增值額，而不是銷售收入，所以無法直接看出土地增值稅名義稅負(fù)率的高低。土地增值稅稅負(fù)率=土地增值稅稅額/銷售收入，由此我們可以通過數(shù)學(xué)模型推導(dǎo)出土地增值稅與銷售收入的關(guān)系模型。本文假設(shè)銷售收入為R，扣除項(xiàng)目金額為K，土地增值稅稅額為T，則土地增值稅名義稅負(fù)率TR=T/R。由表1推導(dǎo)可知，我國土地增值稅名義稅負(fù)率確實(shí)較高，其中只有當(dāng)適用稅率小于50%的時候，土地增值稅稅負(fù)最大值為銷售收入的10%，當(dāng)適用稅率大于200%時，土地增值稅稅負(fù)最大值為銷售收入的60%。而我國土地增值稅的適用稅率一般都在50%～200%，特別是近幾年的房價(jià)飆升，更使適用稅率虛高，但較少開發(fā)商產(chǎn)品的適用稅率小于50%或者超過200%，所以我國土地增值稅名義稅負(fù)率在10%～28.33%較為合理。但從各年統(tǒng)計(jì)年鑒中搜集的數(shù)據(jù)計(jì)算顯示，從13年的數(shù)據(jù)計(jì)算來看，我國土地增值稅實(shí)際稅負(fù)率明顯縮水。2002年實(shí)際稅負(fù)率僅為0.34%，雖然隨著國家自1994年以來不斷對土地增值稅出臺新的政策，來加強(qiáng)對其的征收管理，實(shí)際稅負(fù)率從2002年的0.34%不斷增高到2014年的5.13%，但這13年的平均實(shí)際稅負(fù)率僅為2.15%，與較高的名義稅負(fù)率相比確實(shí)大相徑庭。目前我國的房地產(chǎn)業(yè)仍然擺脫不了“財(cái)富的巨人，納稅的侏儒”這一稱號。
四、我國土地增值稅稅負(fù)水平原因分析
從行業(yè)的角度看，我國房地產(chǎn)業(yè)對稅收的貢獻(xiàn)度大，一方面因?yàn)榉康禺a(chǎn)業(yè)是我國的經(jīng)濟(jì)支柱，城市化步伐快，發(fā)展速度快;另一方面房地產(chǎn)業(yè)涉及的稅種繁多，多達(dá)20種稅費(fèi)，其中營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅三個稅費(fèi)之和超過了房地產(chǎn)業(yè)稅收總額的80%。房地產(chǎn)業(yè)的三大主體稅種中，以土地增值稅的增長速度最快，增幅明顯高于其他兩個主體稅種，且稅率浮動范圍較大，這些因素在客觀上造成了稅負(fù)水平的不確定性。
(一)土地增值稅的計(jì)稅方式過于復(fù)雜。
一方面土地增值稅實(shí)行的是30%～60%四級超率累進(jìn)稅率，其稅率由增值額和扣除項(xiàng)目來確定，而扣除項(xiàng)目由幾十種費(fèi)用的累加所得。所以土地增值稅沒有固定的計(jì)稅基數(shù)和稅率，都要通過繁瑣的計(jì)算才能確定，這些在一定程度上增加了土地增值稅的計(jì)稅難度和準(zhǔn)確性;另一方面從2007年開始國家對土地增值稅實(shí)行清算制，其清算條件設(shè)置較為復(fù)雜，如已竣工項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓面積超過85%、或雖未超過85%但剩余面積已出租或自用的、取得預(yù)售許可證滿三年仍未銷售完畢的等，這些條件的設(shè)置為清算項(xiàng)目的識別增加了困難。
(二)政府部門征收管理不善。
首先，由于計(jì)稅方式的復(fù)雜性，造成稅務(wù)部門征收成本過高，通?；鶎佣悇?wù)部門缺乏人才儲備，清算該稅最難在于成本及費(fèi)用等扣除項(xiàng)目的界定，需要稅務(wù)人員既懂評估更懂財(cái)務(wù)，而且房地產(chǎn)企業(yè)普遍存在稅收不遵從行為，所以稅務(wù)部門對清算存在畏難情緒;其次，地方政府為了自身利益，吸引大型開發(fā)商留駐本地帶動經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對開發(fā)商許諾少征甚至減免土地增值稅作為優(yōu)惠條件吸引開發(fā)商入駐;最后，稅務(wù)部門在征收土地增值稅上存在彈性，各地稅務(wù)部門每年都有征收任務(wù)，為了長期保持一種勻速的稅收增長，在稅收任務(wù)完成的情況下，并不會急于清算土地增值稅。
(三)企業(yè)的稅收行為。
專家稱土地增值稅是避稅最集中的稅種，房地產(chǎn)企業(yè)為了利潤不受土地增值稅高稅負(fù)的打壓，企業(yè)高管使盡渾身解數(shù)來規(guī)避土地增值稅。房地產(chǎn)企業(yè)可以采用降低銷售價(jià)格、增加扣除額或者拖延清算時間等方式來降低稅額。例如企業(yè)在銷售的時候可以虛讓價(jià)格，差額部分以裝修的形式體現(xiàn);再如深圳房價(jià)漲得快，為了避免土地增值稅超額，開發(fā)商可以將深圳項(xiàng)目的扣除額做大，將其他地區(qū)的成本做小，這樣來降低稅率和稅額。這些種種原因共同導(dǎo)致了我國目前畸形的土地增值稅稅負(fù)水平。
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