有關(guān)增值稅的認知論文范文

　　增值稅是對商品生產(chǎn)與流通過程中或提供勞務(wù)時實現(xiàn)的增值額征收的一種稅種，目前我國的增值稅以及涉及到很多行業(yè)中去了。下面是學習啦小編為大家整理的增值稅論文，供大家參考。

　　增值稅論文范文篇一：《我國商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅籌劃》

　　摘要：

　　隨著經(jīng)濟全球化的不斷推進，納稅籌劃將來勢必在企業(yè)發(fā)展中占重要地位。而增值稅作為我國流轉(zhuǎn)稅的重要稅種，在涉及范圍、現(xiàn)行稅制等方面為企業(yè)進行籌劃提供了廣闊的空間，對增值稅進行納稅籌劃無疑有著深刻的現(xiàn)實意義。

　　關(guān)鍵詞：商貿(mào)企業(yè);納稅籌劃;增值稅

　　1商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅籌劃的可行性和必要性

　　1.1商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅籌劃的可行性

　?、僭鲋刀惖亩愗撧D(zhuǎn)嫁功能使商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅籌劃活動具有可能性。稅負轉(zhuǎn)嫁是指在商品交換中，企業(yè)通過提高或壓低價格的方法，把稅負轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應商的一種經(jīng)濟現(xiàn)象。任何企業(yè)都存在稅負轉(zhuǎn)嫁的愿望，但要把這種愿望轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實也不容易。②稅收政策的引導性使商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅籌劃具有可能性。不同行業(yè)的企業(yè)適用的增值稅政策的差異性、特定地區(qū)的企業(yè)適用的增值稅政策的差異性以及增值稅稅法構(gòu)成要素的差異性使商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅籌劃具有可行性。

　　1.2商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅籌劃的必要性

　?、儆欣跍p少稅負節(jié)約成本。對于商貿(mào)企業(yè)而言要想追求最大的盈利，必須盡可能的控制成本。商貿(mào)企業(yè)涉及的主要稅種包括增值稅和企業(yè)所得稅，作為企業(yè)重要稅種的增值稅有著很大的籌劃空間。商貿(mào)企業(yè)的零售業(yè)務(wù)、視同銷售業(yè)務(wù)、進口業(yè)務(wù)以及一些企業(yè)在零售商品的同時還兼營加工、修理修配勞務(wù)都會涉及到增值稅的繳納。因此，商貿(mào)企業(yè)很有必要對增值稅進行納稅籌劃從而降低稅負節(jié)約成本創(chuàng)造利潤，實現(xiàn)利潤最大化目標。②有利于納稅人更好的掌握和實施稅收法規(guī)。要想有效的實施納稅籌劃，納稅人必須隨時隨地密切注意國家稅收法律的變更及新政策的出臺，稅法一旦發(fā)生變化納稅人就會馬上采取行動通過一些合法的操作來達到節(jié)稅的目的。商貿(mào)企業(yè)在減輕稅負的同時提高了納稅意識，在一定程度上推動稅收法律及法規(guī)的貫徹、實施。③有利于商貿(mào)企業(yè)的發(fā)展。商貿(mào)企業(yè)通過對增值稅進行納稅籌劃減少了企業(yè)的現(xiàn)金流出，同時增加了企業(yè)的可用資金及稅后收益，這符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目的與動機。可支配資金的增加有利于企業(yè)在其他方面更好的發(fā)展，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件。

　　2增值稅納稅籌劃方法在商貿(mào)企業(yè)中的具體運用

　　2.1采購結(jié)算方式的納稅籌劃

　　企業(yè)的采購結(jié)算方式主要分為兩種：一種是賒銷;一種是現(xiàn)金采購。無論采用哪種結(jié)算方式都應在稅法的允許范圍之內(nèi)，商貿(mào)企業(yè)應盡量選擇對商貿(mào)企業(yè)有利的結(jié)算方式，延遲支付貨款的時間為企業(yè)取得無息貸款。具體的操作方法如下：①在簽訂采購合同時與供貨商協(xié)議采用分期付款或者賒銷的方式盡可能的拖延資金流出的時間。②與供應商達成共識盡早提供增值稅專用發(fā)票，可以較早的進行增值稅進項稅抵扣。企業(yè)通過減少當期貨幣資金支出的方式達到利益最大化的目的。

　　2.2通過兼營行為進行納稅籌劃

　　所謂的兼營行為指納稅人的經(jīng)營范圍既包括應稅勞務(wù)和銷售貨物，又包括提供非應稅勞務(wù)，但是，并且這兩項經(jīng)營活動并不同時發(fā)生在同一位購買者身上，即不發(fā)生在同一項銷售行為。根據(jù)我國稅法的規(guī)定，兼營非應稅勞務(wù)的納稅人應分別核算貨物或應稅勞務(wù)的銷售額和非應稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算或者不能準確核算的非應稅勞務(wù)應當與應稅勞務(wù)和貨物一并征收增值稅。對從事非增值稅應稅勞務(wù)的小規(guī)模納稅人來說適用的營業(yè)稅稅率為5%，但是增值稅的征收率只有3%，這樣看來不分開核算比較有利。在一般情況下，無論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人分開核算還是較為有利的。

　　2.3通過混合銷售行為進行納稅籌劃

　　混合銷售行為指生活中有些銷售行為即涉及貨物有涉及非增值稅應稅勞務(wù)，即在同一項銷售行為中即包括銷售貨物又包括提供非應稅勞務(wù)。這種混合銷售行為給征管雙方在管理上帶來了很多困難，為了便于征收管理，增值稅實施細則中規(guī)定：對于從事生產(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)、企業(yè)性單位和個人的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅，即不可以分別核算。以上列舉單位以外的其他單位和個人在發(fā)生混合銷售行為時視為銷售非應稅勞務(wù)，不征收增值稅。

　　2.4增值稅稅收優(yōu)惠政策的有效利用

　　政府為了優(yōu)化資源配置、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)而制定了不少的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)商貿(mào)企業(yè)所體現(xiàn)的稅負情況來看，至今商貿(mào)企業(yè)還未有任何一家已經(jīng)獲批得到增值稅稅收優(yōu)惠政策?？偟膩碚f我國商貿(mào)企業(yè)能夠享有的增值稅稅收優(yōu)惠政策與其他企業(yè)相比很少，不過通過細致的了解和解讀增值稅稅收優(yōu)惠政策，不難找出可以籌劃的空間。概括地說，商貿(mào)企業(yè)可以大致通過下面這些方面考慮是否存在可以利用增值稅稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間：①合理的規(guī)劃所售商品的類別結(jié)構(gòu)，并在顧及企業(yè)盈利的前提下，充分合理的配置能夠和減征或免征增值稅的商品;②及時關(guān)注發(fā)生地震、洪水等自然災害地區(qū)、邊遠貧困縣以及國家政策規(guī)定需要扶植、鼓勵地區(qū)的有關(guān)增值稅稅收優(yōu)惠政策等。

　　2.5通過增值稅延期納稅進行籌劃

　　增值稅延期納稅又叫做納稅期的遞延，指根據(jù)我國增值稅暫行條例的規(guī)定允許企業(yè)在一定期限內(nèi)，延遲繳納或分期繳納稅款。從稅收法律規(guī)定上我們可以看出納稅期限最多只有一個月的期限，所以要根據(jù)納稅期限進行籌劃幾率是很小的，利用推遲納稅發(fā)生時間這方面進行籌劃才能延期納稅，為企業(yè)減少銀行利息的支出，節(jié)約貨幣資金給企業(yè)帶來更大的利潤。

　　3完善商貿(mào)企業(yè)對增值稅納稅籌劃的管理

　　3.1商貿(mào)企業(yè)在增值稅納稅籌劃中存在的問題

　　商貿(mào)企業(yè)利用稅收法律知識并結(jié)合商貿(mào)企業(yè)在經(jīng)營活動中具體的涉稅事項，來對增值稅進行有效的納稅籌劃，通過減少企業(yè)的經(jīng)營成本、增加企業(yè)流動資金等實現(xiàn)商貿(mào)企業(yè)利潤最大化的目標。成功的納稅籌劃案例很多，但是由于納稅籌劃在我國還處于起步階段，在有的方面還不是很完善，造成有的納稅人對納稅籌劃不是十分了解，片面理解納稅籌劃的概念，有的企業(yè)認為納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)人員的事情，與企業(yè)經(jīng)營決策無關(guān)只要交給財務(wù)部門就可以高枕無憂了其他部門也無需關(guān)心;甚至有的企業(yè)認為只要跟稅務(wù)局搞好關(guān)系，有事可以通過疏通關(guān)系搞定;甚至有的企業(yè)，從局部或者整體看來稅務(wù)核算工作是符合規(guī)定的操作，但是仔細看的話就發(fā)現(xiàn)由于企業(yè)沒有密切注意國家稅收法律的變更及新政策的出臺并且對稅收政策沒有進行系統(tǒng)細致的研究和分析導致企業(yè)在稅務(wù)核算工作中出現(xiàn)紕漏，看似合法的操作，其事實上已經(jīng)形成偷稅，從而受到稅務(wù)部門的處罰。因此商貿(mào)企業(yè)在進行納稅籌劃的同時也要完善企業(yè)對納稅籌劃的管理。為了使商貿(mào)企業(yè)更好的進行納稅籌劃，大致從以下幾個方面完善企業(yè)對納稅籌劃的管理。

　　3.2完善的方法

　　①企業(yè)領(lǐng)導要對納稅籌劃足夠重視。只有領(lǐng)導認識到納稅籌劃的重要性才能使納稅籌劃在企業(yè)正常的實施。領(lǐng)導應組織企業(yè)財務(wù)及核心人員系統(tǒng)地學習稅收政策，使企業(yè)員工正確認識納稅籌劃并及時、準確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵，尤其要加強對企業(yè)財務(wù)人員有關(guān)納稅籌劃方面知識的學習與培訓。②增加企業(yè)與稅務(wù)師事務(wù)所之間的聯(lián)系。在如今社會，要進行有效的納稅籌劃必須善于借力，廣泛學習各方面的知識，調(diào)動各方面的能力。最好的方法就是借助稅務(wù)師事務(wù)所的力量，事務(wù)所在稅收政策和稅務(wù)情報方面有最準確、最新、最全面的信息，事務(wù)所有著最專業(yè)的稅務(wù)人才，涉稅經(jīng)驗相當豐富，納稅籌劃水平高。納稅籌劃是一項對專業(yè)技術(shù)要求高并且政策性強的工作對職員工作能力要求十分高，商貿(mào)企業(yè)除了要加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)部門的業(yè)務(wù)素質(zhì)外，同時還要加強同稅務(wù)師事務(wù)所的溝通與聯(lián)系，提高商貿(mào)企業(yè)的稅法意識、納稅籌劃實施能力和稅收政策的分析理解能力。③及時掌握稅收法律的變化，及時準確把握稅收政策。稅收知識面廣量大,并且在不斷變化之中，商貿(mào)企業(yè)在進行納稅籌劃時必須以合法性為基礎(chǔ)，這就要求商貿(mào)企業(yè)時刻關(guān)注稅收相關(guān)政策的變化，及時把握稅收政策動態(tài)，也要求商貿(mào)企業(yè)的稅務(wù)人員必須要同時具備一定的財務(wù)知識和稅收法律知識，及時分析稅收法律變化后對企業(yè)納稅籌劃造成的影響并對企業(yè)原有的籌劃決策進行變更以確保企業(yè)增值稅納稅籌劃的合法性及安全度，使商貿(mào)企業(yè)的納稅籌劃順利進行。④保持企業(yè)與主管稅務(wù)機關(guān)的良好關(guān)系。納稅人應和稅務(wù)機關(guān)遵守稅收合作信賴主義即公眾信任原則，一方面商貿(mào)企業(yè)作為納稅人應該及時向稅務(wù)機關(guān)繳納稅款，另一方面稅務(wù)機關(guān)有責任向商貿(mào)企業(yè)提供稅收信息資料。商貿(mào)企業(yè)應充分信任稅務(wù)機關(guān)決策的準確性與公正性，同時稅務(wù)機關(guān)不能對商貿(mào)企業(yè)是否依法納稅有所懷疑，商貿(mào)企業(yè)有權(quán)利要求被稅務(wù)機關(guān)充分信任。

　　參考文獻：

　　[1]李海霞.某企業(yè)納稅籌劃問題的研究[D].大連海事大學,2014.

　　[2]趙佳.基于會計政策選擇的企業(yè)納稅籌劃研究[D].內(nèi)蒙古大學,2014.

　　增值稅論文范篇文二：《營業(yè)稅改增值稅的困境與對策研究》

　　2011年，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴大營改增試點至10省市。為了在“十二五”期間全面完成營業(yè)稅改增值稅的任務(wù)，克服營業(yè)稅、增值稅并行的缺憾，2013年8月，營業(yè)稅改增值稅在總結(jié)試點經(jīng)驗的基礎(chǔ)上紅紅火火地在全國范圍內(nèi)鋪開了。在有形動產(chǎn)租賃、交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)納入增值稅范圍的基礎(chǔ)上，2014年6月1日電信業(yè)營改增試點工作在全國范圍鋪開，接著，生活類服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)和不動產(chǎn)、金融保險業(yè)被逐步納入增值稅體系。營業(yè)稅改征增值稅克服了營業(yè)稅重復計征的最大缺陷，發(fā)揚了增值稅抵扣的優(yōu)點，不是簡單的轉(zhuǎn)改，而是重大的制度創(chuàng)新，是我國政府適應經(jīng)濟全球化的重大決策，是經(jīng)濟發(fā)展的必然需求，是深化稅制改革的必然選擇。營業(yè)稅改增值稅固然有優(yōu)勢，但也存在轉(zhuǎn)改的困境，有必要進行深入研究，探尋解決策略。

　　一、營業(yè)稅改增值稅的意義

　　(一)有利于減輕企業(yè)的稅收負擔

　　營業(yè)稅稅賦重，重復征稅，出口不退稅，企業(yè)稅收負擔重。營業(yè)稅改增值稅后，進項稅額可以抵扣，使多個行業(yè)企業(yè)的稅負降低。比如:理論上假設(shè)能取得抵扣進項稅所需的所有憑證，建筑業(yè)稅負將大大減輕，因為不必用全部營業(yè)收入繳納營業(yè)稅，購買機器設(shè)備、材料的稅額可以抵扣。金融業(yè)企業(yè)不像過去既要承擔營業(yè)稅又要繳納增值稅，因為按照營改增的實施辦法只對貸款、金融經(jīng)紀和保險業(yè)務(wù)等金融業(yè)務(wù)創(chuàng)造的增值額征稅，對過戶費、開戶費等代收費用和商業(yè)銀行不良貸款引發(fā)的應收未收利息的稅負不再征稅。出口企業(yè)享受零稅率政策，減輕了稅負，因為增值稅改變了營業(yè)稅無法退稅的弊端。電力、煤氣及水的生產(chǎn)供應和采掘也都是受益的行業(yè)。另外，七類行業(yè)增值稅征收率的降低、增值稅價外稅特征導致的稅基縮小、增值稅先進計稅方法及11%和6%兩檔低稅率，也使一些企業(yè)的稅負減輕。

　　(二)有利于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

　　新一輪世界經(jīng)濟增長主要是由結(jié)構(gòu)調(diào)整推動的，而稅收是推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的主要手段。1994年稅制改革確定制造業(yè)實施增值稅，制造業(yè)按照應稅勞務(wù)抵扣的范圍擴大，原先不能抵扣的費用可以抵扣，抵扣數(shù)額同時增加，企業(yè)負擔由此減輕，產(chǎn)品成本也隨之下降，行業(yè)和企業(yè)的競爭力大大提高。毫無疑問，營業(yè)稅改增值稅對制造業(yè)的發(fā)展起到了極大的促進作用，在一定程度上促使我國成為制造業(yè)大國。服務(wù)業(yè)的情況則恰恰相反。1994年稅制改革不夠徹底，服務(wù)業(yè)仍然實施營業(yè)稅，營業(yè)稅的種種弊端制約了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整達不到預期目標。鑒于已有的改革經(jīng)驗與教訓，必須加快營業(yè)稅改為增值稅的步伐，否則會影響“十二五”期間服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

　　(三)有利于集約型經(jīng)濟增長方式

　　一般而言，在經(jīng)濟發(fā)展的不同階段，會出現(xiàn)不同的經(jīng)濟增長方式，比如粗放型、集約型經(jīng)濟增長方式等。粗放型經(jīng)濟增長方式以數(shù)量、增長速度為中心，依靠資金、勞動力和自然資源等生產(chǎn)要素增量投入來提高產(chǎn)出水平;集約型經(jīng)濟增長方式不以資源浪費、環(huán)境惡化等為代價，主要依靠提高生產(chǎn)率的綜合要素來提高產(chǎn)出水平，用最低成本創(chuàng)造最大利潤。正因為粗放型經(jīng)濟增長方式存在工藝落后、質(zhì)量差、資源耗費高、效益低、資金周轉(zhuǎn)慢、環(huán)境污染重等問題，所以我們要改變這種高能耗低產(chǎn)出的增長方式，以科技發(fā)展帶動經(jīng)濟效益，采取集約化方式，這是符合經(jīng)濟發(fā)展客觀要求的，是適應國際經(jīng)濟和科技發(fā)展趨勢的，是緩解資金、能源、原材料供給矛盾的良方，也是深化改革開放的需要，符合現(xiàn)階段我國經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律。如果在經(jīng)濟發(fā)展的低級階段，考慮到資源、環(huán)境、人力、科技等綜合因素，以質(zhì)量取勝，那就會避免粗放型經(jīng)濟增長帶來的問題。集約型經(jīng)濟增長方式要求在經(jīng)濟發(fā)展中依靠科技力量，在生產(chǎn)中增加科學技術(shù)含量，提高科學技術(shù)水平。依靠科技、發(fā)展科技，需要稅收、財政、技術(shù)、人力等多個方面的支撐。然而，在稅收層面，以往的營業(yè)稅政策不但制約了設(shè)計、研究型企業(yè)的發(fā)展，而且對其他企業(yè)吸收新技術(shù)、研發(fā)新產(chǎn)品構(gòu)成障礙，對于非設(shè)計研發(fā)型企業(yè)吸收別人的新技術(shù)、新成果，就要提高稅收，只對自行研發(fā)的技術(shù)、產(chǎn)品實行較低的稅收政策。在營改增之前，企業(yè)外購新技術(shù)、新研究成果而支付的價款中包含的營業(yè)稅不能抵扣，這就增加了企業(yè)的稅負。營業(yè)稅改為增值稅后，不但避免了重復征稅，還規(guī)定高科技企業(yè)享受6%的較低稅檔，享受產(chǎn)業(yè)扶持優(yōu)惠，以提高企業(yè)盈利水平，激勵企業(yè)朝著高科技、創(chuàng)新型發(fā)展，有利于企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式。另外，營改增有利于擴展增值稅鏈條，完善稅制，與國際接軌，提高我國各行各業(yè)在全球化經(jīng)濟中的競爭力。

　　二、營業(yè)稅改增值稅的困境

　　(一)沖擊地方財政體系遭遇改革阻力

　　繳納的增值稅一部分歸中央所有，另一部分歸地方所有，中央和地方之間按照3∶1的比例分成。在稅制改革之前，營業(yè)稅歸地方所有，是地方財政收入的主要來源，是地方稅的第一大稅種。營業(yè)稅改增值稅，帶來中央與地方利益的重新分配，使地方的稅收權(quán)利大大減少，即便將地方營業(yè)稅改征為增值稅的那一部分全部返還給地方，也會影響到地方財政相對獨立的收支管理權(quán)和平衡權(quán)。地方財政收支體系面臨沖擊，結(jié)果勢必影響地方改革的積極性，如果處理不當，將會給全面推行營業(yè)稅改增值稅帶來阻力。

　　(二)核算方式轉(zhuǎn)變導致稅改步伐放緩

　　從總體來看，營業(yè)稅改增值稅降低了企業(yè)的稅收負擔，但對企業(yè)財務(wù)的核算方式方法也產(chǎn)生了很大影響。例如:建筑施工企業(yè)的財務(wù)部門在材料購買和發(fā)出、承包和分包、工程驗收等環(huán)節(jié)都要進行增值稅核算工作，只在計提和繳納營業(yè)稅時做賬，可見營業(yè)稅改增值稅加大了財務(wù)人員的工作量。已經(jīng)習慣采用原有核算方法的財務(wù)人員一般會排斥改變。營改增之后，財務(wù)及稅務(wù)人員需要盡快學習新的稅收規(guī)則和不同的稅率，需要對費用、成本等分離價稅，分別核算銷項稅額和進項稅額，需要增加稅務(wù)稽查的風險防范等，如果不及時充電，就會在微觀層面拖延稅改的進度。

　　(三)金融業(yè)稅制難以設(shè)計影響營改增推進

　　金融業(yè)的稅制設(shè)計比較難。一是難以精準計量金融業(yè)增值稅課稅基礎(chǔ)，比如銀行貸款業(yè)務(wù)的利息包含增加值、資金成本、違約風險補償、通貨膨脹補償?shù)?，使準確衡量增值稅的計稅依據(jù)的獲取十分困難。二是難以確定金融業(yè)增值稅的征收方式。金融業(yè)包括銀行業(yè)、證券業(yè)、保險業(yè)等很多行業(yè)，難以采取統(tǒng)一的征收方式。三是難以確定金融業(yè)增值稅的稅率。由于金融保險業(yè)主要靠勞務(wù)和資產(chǎn)取得收入，原材料投入相對比較少，在只允許企業(yè)抵扣設(shè)備和原材料進項稅額的情況下:如果適用現(xiàn)在的增值稅稅率，稅負將大大提升;如果要采取降低增值稅稅率的方式來避免這種負面影響，具體稅率也難以測算。

　　(四)建筑業(yè)理論稅負值與實際測試結(jié)果差距較大

　　建筑施工企業(yè)從農(nóng)民手中購買的磚瓦、沙石等材料通常無法取得符合規(guī)定的憑證，供應商提供建筑物資時對開發(fā)票與不開發(fā)票執(zhí)行不同的價格，轉(zhuǎn)包與分包行為也難以取得發(fā)票。因此鑒于建筑業(yè)業(yè)務(wù)活動的復雜性、成本構(gòu)成的特殊性等原因，營改增稅負可能不減反增。對全國部分建筑施工企業(yè)的調(diào)研結(jié)果顯示，如采用11%的試點稅率，營改增后，稅負不降反升。對于量多面廣、吸納就業(yè)、產(chǎn)值利潤率低、現(xiàn)金流緊張的中小建筑企業(yè)而言，可能憂慮多于期待。此外，營改增對個別行業(yè)短期內(nèi)的促進作用不明顯。如:交通運輸業(yè)由于固定資產(chǎn)建設(shè)周期長、使用壽命長等原因，營改增的作用很有限;電信業(yè)的成本、費用下降比若小于收入下降比，利潤將有所下降;等等。

　　三、突破困境的對策

　　(一)建議中央與地方按5∶5分成

　　我國自從實行雙稅制以后，中央加強了財權(quán)的控制力度，稅收不斷創(chuàng)新高，而地方的稅收卻并不樂觀，有的地方甚至負債累累。營改增將原來屬于地方的營業(yè)稅變成增值稅，先交中央，再由中央劃撥回地方，表面上看，地方的稅收似乎是一樣的，但何時撥回的控制權(quán)不在地方。營改增不但沒有改變長期以來中央富地方窮的局面，反而使地方財政失去了相對獨立的調(diào)控權(quán)。某個產(chǎn)業(yè)急需投資而資金尚待中央劃撥的情況時常存在，必然會影響地方性公共支出的時效和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的進度。因此，應該科學確定中央與地方的收入劃分方案，在保證中央宏觀調(diào)控能力的前提下，適當提高增值稅中地方的分享比重，調(diào)動地方的積極性，確保營改增取得成功。上海理工大學的華欽、饒海琴老師指出，如果將營業(yè)稅全部納入增值稅，那么中央與地方的增值稅分享比例要調(diào)整為51.2%和48.8%，才能保證原有營業(yè)稅收入全部留在地方財政，業(yè)界普遍認為這個比例比較合理。總之，如果想適當改變地方“土地財政”的現(xiàn)狀，還可以考慮中央與地方的稅收按5∶5的比例分成。

　　(二)提高財稅人員綜合素質(zhì)和能力

　　營改增是完善傳統(tǒng)商品銷售稅的必然選擇，既帶來機遇又帶來挑戰(zhàn)。營改增不僅大大增加會計核算的工作量，也使會計核算更加復雜。如果財稅人員沒有掌握新的核算方法，把增值稅放在“應交稅金———應交增值稅”一個會計科目內(nèi)核算，結(jié)果就會只顧了借方而顧不了貸方。如果將增值稅從“應交稅金———應交增值稅”中分離出來，建立“進項稅額”、“銷項稅額”這兩個一級科目，平常只做進項、銷項稅額匯集，月底或下月初分別合計總數(shù)，再計算應交稅金，即把銷項稅額減去進項稅額，其余額就是應交稅金。這樣，避免每天每筆結(jié)算應交稅金，工作量將大大減少。所以，實行營改增后，財稅人員必須及時學習營改增相關(guān)知識，明確應稅項目、免稅項目、進項稅額抵扣方法、不同稅種稅率等，掌握現(xiàn)代企業(yè)管理理論，提高綜合素質(zhì)，才能迅速調(diào)整財務(wù)核算方式，加強稅務(wù)管理，控制相關(guān)環(huán)節(jié)，進行稅務(wù)籌劃，規(guī)范增值稅業(yè)務(wù)，管理好增值稅專用發(fā)票的開具和收取，快速適應新的稅務(wù)征管要求。

　　(三)對抵扣鏈條不完整的行業(yè)實行過渡期政策

　　抵扣鏈條不完整的行業(yè)由于部分進項稅無法取得扣稅憑證而無法抵扣銷項稅額，造成實際稅負上升，將影響改革成效。為了保證改革順利進行，促進全行業(yè)實現(xiàn)稅制轉(zhuǎn)型，對這類行業(yè)的企業(yè)可采用如下過渡期政策:一是不抵扣進項稅，按3%的征收率，征收增值稅;二是在增值稅稅率檔次過多的背景下，遵循平衡行業(yè)稅負，促進市場公平，財政收入不因稅率調(diào)整產(chǎn)生巨大波動的原則，實行差別稅率，實際稅負高的適用低稅率，實際稅負低的實行高稅率;三是對實際稅負超過理論設(shè)計值的部分，采取即征即退或者先征后退的辦法。

　　(四)優(yōu)化增值稅征收管理辦法

　　近兩年來，針對企業(yè)部分成本難以抵扣的問題，最終的解決辦法還是要完善抵扣鏈條。抵扣鏈條的延伸，使得更多的納稅人直接面對稅務(wù)征管機構(gòu)。增值稅征管模式比營業(yè)稅更加規(guī)范，也更加復雜，在實施初期，會給稅企雙方帶來壓力和負擔，應在有限度地增加納稅成本和征管成本的前提下，完善有關(guān)稅票的設(shè)計、領(lǐng)用、開具、傳遞、保管、認證、抵扣等配套制度和政策安排，創(chuàng)造條件、創(chuàng)新方法讓分享增值稅抵扣成為可能。以上各個環(huán)節(jié)的調(diào)整、完善、配套和創(chuàng)新，直接關(guān)系到征管效率的改善和提高，甚至影響到營業(yè)稅改增值稅的整體工作。我國在迅速崛起。2013年我國就已經(jīng)取代美國成為世界第一大貿(mào)易國;我國的GDP從2009年是美國的三分之一，比日本少15%，到2014年已經(jīng)是美國的一半，是日本的2倍。為了持續(xù)發(fā)展，與國際接軌，也為了更加充分發(fā)揮稅收的作用，我國政府果斷實施“營改增”。可以說，營改增是增值稅改革中的又一個里程碑，影響深遠。綜上所述，營改增政策不僅減輕企業(yè)稅負，有利于激勵市場主體，而且優(yōu)化的稅制有利于引導生產(chǎn)方式，有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變，促進社會生產(chǎn)力水平相應提升。當前，應根據(jù)我國實際情況，以營改增為契機，充分認識政府轉(zhuǎn)移支付法制化的緊迫性，提高財稅人員的綜合素質(zhì)和管理水平，把營改增的負面影響降到最小，實現(xiàn)營改增的平穩(wěn)過渡和順利推進。

　　增值稅論文范文篇三：《淺析增值稅轉(zhuǎn)型》

　　增值稅是對生產(chǎn)、銷售商品或者提供勞務(wù)過程中實現(xiàn)的增值額征收的稅種，是我國第一大稅，在稅收總量中約占40%的比例。增值稅的普遍計稅方法是：應納稅額=當期銷項稅-當期進項稅。按可抵扣的進項稅范圍不同，增值稅大致上分為三種類型：消費型增值稅、收入型增值稅、生產(chǎn)型增值稅。消費型增值稅是允許企業(yè)將購入固定資產(chǎn)中所含進項稅款一次性全部扣除;生產(chǎn)型增值稅是不允許企業(yè)扣除購入固定資產(chǎn)中所含有的進項稅款。收入型增值稅則介于前兩者之間，即允許企業(yè)分次、逐步扣除購入固定資產(chǎn)中所含稅款。

　　一、增值稅轉(zhuǎn)型已成歷史必然

　　所謂增值稅轉(zhuǎn)型，就是將中國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。世界上絕大多數(shù)國家實行消費型增值稅，只有我國和印度尼西亞實行生產(chǎn)型增值稅。但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅在運行中暴露和產(chǎn)生了難以克服的缺陷和漏洞，突出表現(xiàn)在：一是沒有完全解決重復征稅問題，不利于有機構(gòu)成較高的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展;二是不利于簡化征管手段，提高了稅收成本;三是使企業(yè)出口退稅難以充分實現(xiàn)，出口貨物價格中含有某些稅收成份，不利于我國進出口貿(mào)易的進一步發(fā)展。因此增值稅實現(xiàn)轉(zhuǎn)型已成歷史的必然。

　　早在2003年底，國家稅務(wù)總局就已宣布增值稅由生產(chǎn)型改為消費型試點工作將在東北地區(qū)的8個行業(yè)率先推行。但試點工作正式展開的日期，卻一再推后，從原定2004年1月1日，再到當年的7月1日，直至今日增值稅改革試點工作尚未開始。究其主要原因是存在兩個顧慮：一是擔心轉(zhuǎn)型會導致財政減收、改革成本過大，財政負擔沉重;二是擔心轉(zhuǎn)型會造成投資過熱，對本“已過熱的經(jīng)濟”火上澆油。

　　二、增值稅轉(zhuǎn)型顧慮分析

　　以上兩種顧慮雖有其一定的道理，但綜合考慮各方面因素，此種擔心顯得有點多余，我們必須正確看待因轉(zhuǎn)型而產(chǎn)生的減收和投資過熱問題。

　　(一)正確看待減收問題

　　據(jù)財政部測算，在企業(yè)的固定資產(chǎn)投資中，機器設(shè)備大約占2/3，房屋建筑物約占1/3。機器設(shè)備與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整及企業(yè)的技術(shù)進步關(guān)系更加密切。因此，增值稅轉(zhuǎn)型如果暫時只考慮機器設(shè)備的抵扣，全國統(tǒng)一實行增值稅轉(zhuǎn)型，當年就將減少財政收入500億元～800億元。如果全面轉(zhuǎn)型，將減少1000億元左右。那么我們該如何正確看待減收問題呢?

　　1.減收只是暫時現(xiàn)象

　　增值稅轉(zhuǎn)型形成的政策性稅收收入減收當期肯定會對增值稅收入的年增長幅度產(chǎn)生影響，但這只是暫時的。首先，增值稅轉(zhuǎn)型的稅收收入補償是遠期實現(xiàn)的。如果將增值稅轉(zhuǎn)型看作是國家對經(jīng)濟的投資，正如企業(yè)利潤不能完全補償當期投資一樣，要求增值稅單個稅種當期全部補償稅收減收是勉為其難的。增值稅轉(zhuǎn)型將刺激投資增長和資本形成，提高國民經(jīng)濟的潛在生產(chǎn)能力。隨著投資和經(jīng)濟發(fā)展，整個增值稅的稅基還會擴大，最終，增值稅項下的財政收入還會恢復到現(xiàn)在水平，并進一步增長，超過現(xiàn)有水平。其次，增值稅轉(zhuǎn)型之后，納稅人的稅負減少，利潤會增加，企業(yè)所得稅會隨之增加，而且隨著征管力量的加強，國家稅收也存在著增收因素。因此增值稅轉(zhuǎn)型造成的增值稅收入增幅下降部分，從整個稅制改革和征管效率提高上可以解決一部分。

　　2.高速增長的財政收入使國家財政對減收有了足夠的承受能力

　　從財政收入與GDP的增長幅度的平衡關(guān)系來看，對于增值稅改革的減收，財政收入是有一定承受空間的。從理論上講，財政收入與GDP的增長保持相對平衡，是比較健康的。國家統(tǒng)計局2005年統(tǒng)計公報顯示，2005年全國GDP為182321億元，比上年增長9.9%。2005年財政收入為30866億元，比上年增長20.0%，大大超過了GDP增長速度。實際上，假如GDP增長9%，財政收入增長10%或11%就夠了。這樣看來，高速增長的財政收入，為增值稅轉(zhuǎn)型奠定了良好的財力基礎(chǔ)，對于減收國家財政有足夠的承受能力。

　　3.不能較多強調(diào)增值稅的收入效應，不能單純因減收而否定稅制改革

　　我國在1995年時增值稅就約占整個稅收總額的50%左右，比世界平均水平高出近20%。1994年稅制改革后，稅收政策過分突出了國家聚集財政資金的功能，較多強調(diào)了增值稅的收入效應，使財政更加依賴于增值稅一個稅種。但事實上籌集財政資金不應成為實施增值稅的第一目的和本意。增值稅的轉(zhuǎn)型改革必然會導致財政收入規(guī)模的暫時調(diào)整變動。財政問題是必須考慮的問題，但財政問題首先應從完善增值稅機制和整個國家稅收的制度上通盤考慮，絕不能將改革的內(nèi)容逐項分割開來，以財政收入是否增大作為逐項選擇改革項目的出發(fā)點。

　　(二)正確看待投資過熱問題

　　由于消費型增值稅允許企業(yè)將購入固定資產(chǎn)中所含稅款一次性全部扣除，雖在客觀上會刺激投資的增長，但我們應從以下幾個方面來全面地看待這個問題

　　1.現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅本身亦未能解決固定資產(chǎn)投資過熱問題

　　從理論上講，生產(chǎn)型增值稅具有抑制固定資產(chǎn)投資膨脹效應。但生產(chǎn)型增值稅不是控制投資過熱的唯一方法，因為稅收對投資結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)一般只能通過影響投資方向和規(guī)模來間接發(fā)揮功能，且調(diào)節(jié)對象主要是新增投資，對已形成的投資卻不足以發(fā)揮作用。目前固定資產(chǎn)投資總量失控現(xiàn)象依然存在。這主要是由于引發(fā)投資膨脹的根源在于投資主體不健全，產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰，缺乏健全的投資約束機制，加之政府行為存在擴大生產(chǎn)規(guī)模的偏好。生產(chǎn)型增值稅課稅行為如果不能結(jié)合膨脹深層根源的改造，是難以達到預期效果的。另一方面，固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)性投資失控現(xiàn)象也依然存在。我國某些行業(yè)如能源、交通、原材料、高新技術(shù)等產(chǎn)業(yè)并不存在投資膨脹問題，而是投資不足，投資失衡。而加工業(yè)投資出現(xiàn)過熱現(xiàn)象。由于生產(chǎn)型增值稅對所有固定資產(chǎn)投入均不加區(qū)別地不予扣稅，因此無助于改變這種不合理的投資結(jié)構(gòu)，反而愈加強化。而消費型增值稅雖在一定程度上會刺激投資，但有利于促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級，有利于我國經(jīng)濟健康發(fā)展。

　　2.消費型增值稅只是對部分企業(yè)的投資有刺激作用

　　從原理上分析消費型增值稅確實有助于投資的增加。但是投資客觀上有規(guī)模要求，因此消費型增值稅只對那些處于盈虧臨界點企業(yè)投資項目有一定的刺激效應，而不會對所有企業(yè)投資項目都有刺激效應。例如重化工工業(yè)的實際投資至少上億元，僅僅減少一點稅，對企業(yè)投資決策不會產(chǎn)生多大影響。

　　3.固定資產(chǎn)投資宏觀調(diào)控已見成效，為增值稅改革增強信心

　　針對固定資產(chǎn)投資增長過快，從2004年4月開始，發(fā)改委已經(jīng)開始采取了一系列措施清理項目，實施宏觀調(diào)控。國家統(tǒng)計局2005年統(tǒng)計公報顯示，2005年全社會固定資產(chǎn)投資88604億元，同比增長25.7%，增速比上年回落0.9個百分點。這表明宏觀調(diào)控已見成效，固定資產(chǎn)投資過熱現(xiàn)象受到了抑制。這無疑為增值稅改革的繼續(xù)推進吃下一顆“定心丸”。

　　4.增值稅改革不應成為調(diào)控經(jīng)濟的主要手段

　　稅制是財政政策的組成部分，是社會生活當中一個相對穩(wěn)定的變量，有長期性和延續(xù)性。稅收最重要的功能在于為每個經(jīng)濟主體提供公平的競爭環(huán)境，而不是為了配合經(jīng)濟周期。過熱了要抑制投資，疲軟了又刺激投資，這不是稅制應該扮演的角色。當初為了抑制投資過熱將增值稅設(shè)計成生產(chǎn)型本身就是一個錯誤。如果將稅制作為調(diào)控的手段，朝令夕改，會導致企業(yè)會計核算、投資回報預期混亂，令企業(yè)無所適從。我們現(xiàn)在要做的是如何讓稅制符合經(jīng)濟發(fā)展的長期需要，而不是短期需求。國家遏制經(jīng)濟過熱的目的還是要實現(xiàn)經(jīng)濟快速持續(xù)增長，從這個角度出發(fā)，實行增值稅改革不但不會對經(jīng)濟發(fā)展造成威脅，相反能夠為未來經(jīng)濟穩(wěn)定增長提供動力。因此經(jīng)濟波動不應左右稅制改革的方向。

　　三、加快增值稅轉(zhuǎn)型的建議

　　由以上分析可知，我國的增值稅轉(zhuǎn)型已成歷史必然。但在我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟狀況下，從“生產(chǎn)型”到“消費型”的一步到位顯然不大現(xiàn)實，也不大可能，應分階段有步驟地實施轉(zhuǎn)型。

　　(一)先實行較窄范圍的定向消費型稅基，然后再過渡到全面的消費型稅基

　　也就是說，先在關(guān)系國計民生的高新技術(shù)、交通、電力、能源等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)實行消費型增值稅，以增強國民經(jīng)濟發(fā)展后勁，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，而對其它產(chǎn)業(yè)目前仍實行“生產(chǎn)型”增值稅，使二者在一段時間內(nèi)同時并存;待時機成熟后在全國范圍所有征收增值稅的產(chǎn)業(yè)中采用消費型增值稅。從國際經(jīng)驗看，絕大多數(shù)實行消費型增值稅的國家，都曾做出過類似的過渡性規(guī)定。

　　(二)固定資產(chǎn)中的機器設(shè)備和房屋建筑物可分步轉(zhuǎn)型

　　由于機器設(shè)備與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級關(guān)系緊密，且在固定資產(chǎn)中占較大比例，故第一階段可先允許機器設(shè)備中所含的進項稅額抵扣，以解決現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅存在的突出矛盾和主要問題。一段時間以后再在廠房、建筑物等項目中實行。

　　(三)對新老設(shè)備分別處理，實現(xiàn)有序交替

　　在轉(zhuǎn)型過程中將會遇到一個現(xiàn)實的問題就是企業(yè)原有設(shè)備如何扣稅。假如明天實行轉(zhuǎn)型，那么企業(yè)在今天以前所購入的設(shè)備是否允許扣稅?對此，比較穩(wěn)妥的解決思路是采取老設(shè)備老辦法，新設(shè)備新辦法，即轉(zhuǎn)型之后購入的設(shè)備當期全部允許扣稅，轉(zhuǎn)型之前購入的設(shè)備則一律不允許追溯扣稅，以保持財務(wù)會計核算中的嚴謹和可操作性。

　　(四)稅改時間不宜過長

　　稅改可以分步、分階段實施，但是必須盡快縮短時間表，有條件最好全國同步進行。過長的改革過程，從改革效應看，可能出現(xiàn)暫時性的無效率;從稅制角度看，破壞了稅法統(tǒng)一，導致稅制更加不公平;從具體操作看，造成更多矛盾，增加了征管難度。時間拖得越長，造成不公平會越多。

　　總之，對于增值稅轉(zhuǎn)型我們應堅定信心，消除顧慮，加快轉(zhuǎn)型步伐，穩(wěn)中求進!