淺談企業(yè)盈余管理研究論文
企業(yè)進(jìn)行盈余管理是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活中常見的現(xiàn)象。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的淺談企業(yè)盈余管理研究論文，供大家參考。
淺談企業(yè)盈余管理研究論文篇一
《 企業(yè)盈余管理行為分析 》
摘要:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善、會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的缺陷,為企業(yè)會(huì)計(jì)政策的自由選擇提供了可操作的空間,相應(yīng)地也構(gòu)成了盈余管理的前提條件;盈余管理的動(dòng)因在于管理當(dāng)局對(duì)自身利益或企業(yè)利益最大化的追求;企業(yè)盈余管理的客觀存在,決定它既不能被放任自流也不能被徹底消除。正確的做法應(yīng)該是,在完善具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息披露制度的同時(shí),加強(qiáng)外部監(jiān)督,并完善公司的治理結(jié)構(gòu)。
關(guān)鍵詞:盈余管理;前提條件;動(dòng)因分析
中圖分類號(hào):C93
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1672-3198(2010)13-0053-01
1 盈余管理的內(nèi)涵解析
盈余管理是目前國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)廣泛研究的課題。對(duì)于什么是贏余管理,至今并無定論。美國會(huì)計(jì)學(xué)者斯考特(Scott)認(rèn)為,盈余管理是會(huì)計(jì)政策的選擇具有經(jīng)濟(jì)后果的一種具體體現(xiàn)。他認(rèn)為,只要企業(yè)的管理人員有選擇不同會(huì)計(jì)政策的自由,他們很自然會(huì)選擇使其效用最大化或使企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值最大化的會(huì)計(jì)政策,這就叫做盈余管理;而另一美國著名會(huì)計(jì)學(xué)者凱瑟琳・雪普(Katherine Schipper) 則將盈余管理的概念建立在會(huì)計(jì)數(shù)字是一種有用的信息基礎(chǔ)之上,并在1989年認(rèn)為贏余管理是為了獲得某種私人利益,對(duì)外部財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行有目的的干預(yù);美國另外兩位會(huì)計(jì)學(xué)教授玻爾・哈利(Paul M.Healy)和詹姆斯・瓦倫(James M.wahlen)于1999年通過對(duì)盈余管理方面的研究文獻(xiàn)的回顧指出,“管理當(dāng)局在編制財(cái)務(wù)報(bào)告和規(guī)劃經(jīng)濟(jì)交易中運(yùn)用判斷以改變財(cái)務(wù)報(bào)告,從而誤導(dǎo)某些利益相關(guān)者對(duì)公司內(nèi)在經(jīng)濟(jì)業(yè)績的理解,或者影響那些以會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)字為基礎(chǔ)的契約的后果時(shí),盈余管理就發(fā)生了”。
國內(nèi)很多學(xué)者也從不同角度給出過盈余管理的定義。陳建歧認(rèn)為,盈余管理是指當(dāng)企業(yè)有選擇會(huì)計(jì)政策的自由時(shí),選擇使其效用最大化或使企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值最大化的一種行為,魏明海在從“經(jīng)濟(jì)收益觀”和“信息觀”兩個(gè)角度分析用盈余管理的概念后認(rèn)為,從“信息觀”角度,盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局為了誤導(dǎo)其他會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的理解或影響那些基于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的契約的結(jié)果,在編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告和“構(gòu)造”交易事項(xiàng)以改變財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)作出判斷和會(huì)計(jì)選擇的過程。
綜合上述對(duì)盈余管理涵義的不同界定或解釋,可以看出,國內(nèi)外學(xué)者對(duì)盈余管理的認(rèn)識(shí)盡管存在著一些差異,但在以下幾個(gè)方面是基本一致的:第一、盈余管理的主體是企業(yè)的管理者當(dāng)局。第二、在盈余管理的過程中,企業(yè)管理當(dāng)局是有目的、有意的選擇對(duì)自身有利的會(huì)計(jì)政策或交易安排,即管理當(dāng)局是有意圖的。第三、盈余管理的手段是職業(yè)判斷和交易規(guī)劃,而不是實(shí)際業(yè)務(wù)。第四、管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理的目的在于自身利益最大化。第五、盈余管理的方法是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)和非會(huì)計(jì)手段來實(shí)現(xiàn)對(duì)盈余的控制和調(diào)整。
2 盈余管理的前提條件
盈余管理產(chǎn)生的前提條件主要包括以下幾個(gè)方面:
2.1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善
企業(yè)的會(huì)計(jì)政策受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束,但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種合約,它的制定不再是純技術(shù)性的,而是各利益相關(guān)者相互間多次博弈的結(jié)果,是一種不完全的合約。各利益相關(guān)者都想使準(zhǔn)則對(duì)自己有利,因而從自己的特殊利益出發(fā)提出各自的要求。為了維護(hù)自己在準(zhǔn)則制訂中的權(quán)威性和壟斷性,平衡其他利益相關(guān)方的利益要求,保證各方都能接受博弈的結(jié)果,就必須放寬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理的選擇空間。同時(shí),由于各個(gè)企業(yè)的情況千差萬別,它們所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也是各不相同和復(fù)雜多變的,因此,政府不可能事無巨細(xì)地包羅企業(yè)會(huì)計(jì)處理的全部規(guī)范的制訂和實(shí)施,因而,政府只能就一般性的會(huì)計(jì)規(guī)范即通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出規(guī)定,而將剩余的特殊會(huì)計(jì)政策留給企業(yè)自己選擇和解決無疑更有效率,這也為會(huì)計(jì)選擇中的機(jī)會(huì)主義留下了空間。此外,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)實(shí)踐之間存在著一定的時(shí)滯,即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定常落后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新,不可能對(duì)新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)立即去制訂一個(gè)方法,使得其中部分交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露并未在相關(guān)準(zhǔn)則中作出相應(yīng)的規(guī)定,在實(shí)踐中常會(huì)出現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理“無法可依”的現(xiàn)象。從而為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇留下了空間和可能,也為管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理提供了工具。
2.2 信息不對(duì)稱
信息不對(duì)稱為管理者能夠自由選擇利己的會(huì)計(jì)政策提供了條件。信息來源于對(duì)交易或非交易資料的處理結(jié)果,在現(xiàn)實(shí)中,會(huì)計(jì)信息的提供者和使用者之間總是存在著信息不對(duì)稱的情形。這種不對(duì)稱既有時(shí)間上的,也有內(nèi)容上的。信息的提供者直接運(yùn)作和管理著企業(yè),控制著企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全過程,擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息,而信息使用者由于不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程,只能靠管理者當(dāng)局提供的信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況,與管理當(dāng)局相比,明顯處于信息上的劣勢(shì)。從理論上講,只要管理當(dāng)局對(duì)其擁有信息不作客觀、完整、及時(shí)披露的話,信息使用者就很難獲得管理當(dāng)局獨(dú)占的內(nèi)部信息,從而也就不可能對(duì)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、公允及充分與否加以評(píng)判,這使得管理當(dāng)局的盈余管理成為可能,并且,信息不對(duì)稱程度直接影響著企業(yè)進(jìn)行盈余管理能力的大小。2.3 企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的缺陷
企業(yè)本質(zhì)上是利益相關(guān)者的契約集合體,并且這些利益相關(guān)者都為公司提供某種專業(yè)化的投資,現(xiàn)代企業(yè)中的公司治理結(jié)構(gòu)正是這樣一種協(xié)調(diào)股東和其他利益相關(guān)者關(guān)系的一種機(jī)制,并且由于契約本身所內(nèi)含的利益主體的平等性和獨(dú)立性決定公司治理結(jié)構(gòu)主體之間應(yīng)該是平等、獨(dú)立的關(guān)系。但在現(xiàn)代企業(yè)制度下,由于所有者缺位、所有權(quán)虛化等原因,公司治理結(jié)構(gòu)形成了事實(shí)上的“內(nèi)部人控制”,管理當(dāng)局成為企業(yè)事實(shí)上的控制者,他們控制了包括會(huì)計(jì)政策選擇在內(nèi)的企業(yè)一切經(jīng)營活動(dòng)。根據(jù)理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè),企業(yè)管理當(dāng)局為追求自身利益最大化和企業(yè)價(jià)值最大化,便會(huì)利用其處于控制會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有利地位,產(chǎn)生對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管理的動(dòng)機(jī),把本來應(yīng)由各利益相關(guān)者如實(shí)提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量為目標(biāo)的信息系統(tǒng),變成其直接操縱以實(shí)現(xiàn)其意圖而進(jìn)行盈余管理的工具。
3 盈余管理內(nèi)在動(dòng)因分析
盈余管理總的來說是管理當(dāng)局對(duì)自身利益或企業(yè)利益最大化的一種追求行為,其利益的具體表現(xiàn)形式是復(fù)雜多樣的,既可表現(xiàn)為經(jīng)理人員報(bào)酬的增加、職位的晉升、政治前途的發(fā)展和社會(huì)聲望的提高,也可表現(xiàn)為企業(yè)股票價(jià)格的飆升、稅收的節(jié)省、違約可能性的減少等等。根據(jù)治理結(jié)構(gòu)理論,在現(xiàn)代企業(yè)制度下,由于經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的高度分離,甚至是“徹底”分離,管理當(dāng)局擁有較大的經(jīng)營自主權(quán)。根據(jù)委托――代理理論,委托人和代理人都是有限理性的經(jīng)濟(jì)人,都會(huì)追求自身效用的最大化,并且他們的效用目標(biāo)函數(shù)通常是不一致的。管理者從自身利益出發(fā),首要目的是要最大限度地提高管理報(bào)酬;而委托人追求的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值的最大化。因此,委托――代理關(guān)系一經(jīng)建立,“道德風(fēng)險(xiǎn)”、“信用危機(jī)”等問題也將隨之產(chǎn)生,為使二者的目標(biāo)趨于一致,委托方通常采用“業(yè)績――報(bào)酬”的激勵(lì)方式來促使管理者盡最大努力工作。而管理激勵(lì)機(jī)制在使管理者的管理活動(dòng)迅速向股東的目標(biāo)靠攏的同時(shí),它也使管理者更積極地謀取任期內(nèi)自身利益的最大化,包括報(bào)酬最大化、更多晉升機(jī)會(huì)等。因此當(dāng)企業(yè)投資者與內(nèi)部管理人簽訂獎(jiǎng)金計(jì)劃時(shí),一方面企業(yè)的業(yè)績好壞直接影響到內(nèi)部管理人的利益;另一方面,內(nèi)部管理人作為企業(yè)經(jīng)營的代理人,擁有各種操縱盈余的權(quán)力。這兩方面結(jié)合的唯一結(jié)果是管理人員有很強(qiáng)的動(dòng)機(jī)去選擇最能實(shí)現(xiàn)這一目的的會(huì)計(jì)政策來修飾公司的業(yè)績指標(biāo),以盡可能地實(shí)現(xiàn)自身效用的最大化。因此,管理者即代理人作為有限理性經(jīng)濟(jì)人,為了追求自身效用最大化,利用其實(shí)際控制優(yōu)勢(shì),必定會(huì)選擇使其效用最大化的會(huì)計(jì)政策?；蛘卟捎美麧欁畲蠡绞健⒒蛘卟捎美麧欁钚』绞?、或者采用利潤平滑方式,并通過會(huì)計(jì)政策的選擇和交易規(guī)劃等操作方式來加以實(shí)現(xiàn)。西方實(shí)證會(huì)計(jì)研究結(jié)果表明:有分紅計(jì)劃的企業(yè)管理者有可能提高當(dāng)期報(bào)告盈余,使紅利增加;企業(yè)越接近違反債務(wù)契約,管理者越有可能選擇提高當(dāng)期報(bào)告盈余,以減少違約的可能性;企業(yè)面臨的政治成本越大,管理者越有可能降低當(dāng)期報(bào)告盈余。
4 結(jié)語
盈余管理不是虛假報(bào)告,盈余管理是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范的規(guī)定范圍之內(nèi)的,在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,要做的是在一定程度上去控制它,不允許過度的盈余管理,更不允許出現(xiàn)違法的盈余操縱行為。我們應(yīng)加強(qiáng)關(guān)于盈余管理動(dòng)機(jī)、方法及對(duì)利益相關(guān)者影響等方面的研究,提出減少企業(yè)盈余管理的途徑和方法,從而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)
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淺談企業(yè)盈余管理研究論文篇二
《 企業(yè)盈余管理現(xiàn)象分析 》
[摘要]企業(yè)進(jìn)行盈余管理是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活中常見的現(xiàn)象，本文在探討盈余管理含義的基礎(chǔ)上，分析了產(chǎn)生盈余管理的原因，研究了盈余管理的常用方法，以引起財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注。
[關(guān)鍵詞]盈余管理：會(huì)計(jì)政策;會(huì)計(jì)估計(jì)：關(guān)聯(lián)方交易
財(cái)務(wù)報(bào)表是綜合反映企業(yè)一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的書面文件。現(xiàn)實(shí)生活中企業(yè)管理層為了達(dá)到某種目的，通過各種手段進(jìn)行盈余管理，歪曲企業(yè)的盈利狀況，影響了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，危害性極大。本義將就企業(yè)盈余管理現(xiàn)象的成因、方法做簡單分析。
一、盈余管理的含義
盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過會(huì)計(jì)政策選擇等會(huì)計(jì)手段對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表上的會(huì)計(jì)盈余信息進(jìn)行控制和調(diào)整，致使企業(yè)預(yù)期盈利能夠趨于預(yù)定的管理目標(biāo)，以達(dá)到企業(yè)或管理當(dāng)局的效用最大化。
二、盈余管理現(xiàn)象產(chǎn)生的原因
(一)管理層為追求業(yè)績而進(jìn)行盈余管理
衡量企業(yè)管理層業(yè)績的主要因素是企業(yè)的盈利狀況，如利潤完成情況、投資回報(bào)率、銷售利潤等。經(jīng)營業(yè)績的好壞直接關(guān)系到管理層職務(wù)穩(wěn)定性和晉升，也關(guān)系到管理層的榮譽(yù)，為了業(yè)績企業(yè)難免要進(jìn)行盈余管理。
(二)為少交稅金而進(jìn)行盈余管理
企業(yè)管理層為達(dá)到偷稅、漏稅、減少或延遲納稅的目的，利用各種手法操縱會(huì)計(jì)信息，調(diào)整會(huì)計(jì)利潤，從而達(dá)到少交稅金的目的。
(三)為取得貸款而進(jìn)行盈余管理
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，銀行等金融機(jī)構(gòu)為了控制風(fēng)險(xiǎn)不僅對(duì)企業(yè)的資信狀況進(jìn)行評(píng)估，還要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行分析。為滿足銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款條件及要求，一些企業(yè)便存在盈余管理現(xiàn)象。
(四)為獲得股票發(fā)行、上市和再融資資格而進(jìn)行盈余管理
根據(jù)證券法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)行股票和上市交易必須具備二年連續(xù)盈利的經(jīng)營業(yè)績，有些企業(yè)為達(dá)到發(fā)行股票、上市交易和配股等融資目的而進(jìn)行盈余管理。
(五)為避免、ST*ST和退市而進(jìn)行盈余管理
根據(jù)證監(jiān)會(huì)的有關(guān)規(guī)定，上市公司如果出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況惡化等現(xiàn)象，將被特別處理ST、暫停交易*ST，甚至退市，上市公司為避免ST、*ST和退市，會(huì)在一定程度上進(jìn)行盈余管理。‘
三、盈余管理常見的幾種方法
(一)利用會(huì)計(jì)政策的可選擇性進(jìn)行盈余管理
會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則及所采用的具體會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)按照謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式和重要性原則進(jìn)行選擇。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策不得隨意變更，但有的企業(yè)為了進(jìn)行盈余管理經(jīng)常變更會(huì)計(jì)政策。
1、肆意變更存貨的計(jì)價(jià)方法。存貨的計(jì)價(jià)方法主要有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)等方法，采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)得出不同的存貨成本、銷售成本和利潤。
2、隨意變更長期股權(quán)投資核算方法。長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法有成本法和權(quán)益法。有些企業(yè)將按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)采用成本法核算投資收益的長期股權(quán)投資隨意變更成采用權(quán)益法核算投資收益，從而達(dá)到盈余管理目的。
3、故意改變固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法引定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法主要有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊對(duì)計(jì)算產(chǎn)品成本和損益都將產(chǎn)生重大影響。
4、任意變更壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法主要有銷貨百分比法、余額百分比法和賬齡分析法。對(duì)于壞賬的確認(rèn)及計(jì)提主要靠企業(yè)去判斷，一些企業(yè)通過變更壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法來粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，達(dá)到盈余管理的目的。
(二)通過掛賬處理進(jìn)行盈余管理
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)核銷入賬處理，并計(jì)入損益。但有些企業(yè)通過掛賬等方法降低當(dāng)期費(fèi)用，獲得虛增利潤，以達(dá)到盈余管理的目的。
1、三年以上的應(yīng)收賬款長期掛賬。企業(yè)對(duì)于二年以上的應(yīng)收賬款收回的可能性極小，按照規(guī)定應(yīng)全額轉(zhuǎn)入壞賬，計(jì)入當(dāng)期損益。
2、長期待攤費(fèi)用掛賬。按照規(guī)定產(chǎn)期待攤費(fèi)用要在每年以制造費(fèi)用、管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用的形式逐步攤銷，而有些企業(yè)故意不攤銷或推遲攤銷入賬時(shí)間，以降低本期費(fèi)用，從而達(dá)到盈余管理目的。
3、在建工程長期掛賬。有些企業(yè)從兩個(gè)方面來進(jìn)行盈余管理一方面，人為地推遲在建工程達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)間而增加利息資本化，從而減少當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，另一方面，因推遲在建工程預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)間又可以少提折舊。
4、無形資產(chǎn)攤銷不足。許多企業(yè)對(duì)已經(jīng)沒有使用價(jià)值或已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)不做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，從而達(dá)到盈余管理目的。
(三)利益計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理
為了充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的要求，消除資產(chǎn)泡沫，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提多少則是由企業(yè)通過職業(yè)判斷來確定的，一些企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，通過多提或少提減值準(zhǔn)備來達(dá)到盈余管理目的。
(四)利用會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性進(jìn)行盈余管理
在會(huì)計(jì)核算和信息披露中，會(huì)計(jì)估計(jì)是不可避免的，因此，有的企業(yè)利用會(huì)計(jì)估計(jì)來進(jìn)行盈余管理。
1、應(yīng)收賬款可收回性估計(jì)。
2、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限與凈殘值估計(jì)。
3、無形資產(chǎn)受益期限估計(jì)。
4、長期待攤費(fèi)用攤銷期限估計(jì)。
5、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備未來可收回金額估計(jì)。
(五)利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行盈余管理
一些企業(yè)與其控股股東和供應(yīng)商、代理商等其他關(guān)聯(lián)方之間存在著錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易，他們通過出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方、相互間承擔(dān)債務(wù)或費(fèi)用、委托及受托經(jīng)營等方式和渠道進(jìn)行顯失公允的關(guān)聯(lián)交易來進(jìn)行盈余管理。
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