交通銀行穩(wěn)步推進(jìn)新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施

2007年1月1日起，我國開始將實(shí)施新的39項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布和推行，將使我國的會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同，使上市公司在制作國內(nèi)、國際兩套財(cái)務(wù)報(bào)告時的成本大大降低，使我國企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告更易被國際投資者認(rèn)可，無形中提高了我國企業(yè)的國際競爭力。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是經(jīng)濟(jì)、金融全球化的大勢所趨。
　　作為在香港上市的國際公眾持股銀行，交通銀行積極進(jìn)行了新會計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)討論，并為新準(zhǔn)則的實(shí)施作準(zhǔn)備。在新準(zhǔn)則實(shí)施準(zhǔn)備的過程中我行積累了一些經(jīng)驗(yàn)，同時也面臨著諸多難題，需要不斷摸索和推進(jìn)。
　　一、積極準(zhǔn)備，為新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施打好基礎(chǔ)
　　交通銀行根據(jù)財(cái)政部的要求，積極準(zhǔn)備實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則。在準(zhǔn)備過程中，交通銀行逐步理解新會計(jì)準(zhǔn)則的理念，在具體實(shí)施中不斷解決困難。
　　(一)轉(zhuǎn)變商業(yè)銀行會計(jì)理念
　　新會計(jì)準(zhǔn)則的基本理念是將會計(jì)目標(biāo)從反映“過去”轉(zhuǎn)變?yōu)榉从?ldquo;當(dāng)前”，其特征是從原來的歷史成本原則轉(zhuǎn)變?yōu)樾聹?zhǔn)則下的公允價值計(jì)量。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原來的歷史成本原則已經(jīng)不能如實(shí)反映某些產(chǎn)品的真實(shí)利潤。例如，金融衍生產(chǎn)品的價值波動很快，其真實(shí)價值很可能在較短時間內(nèi)偏離歷史成本，因此，采用公允價值計(jì)量將更加準(zhǔn)確。
　　加入WTO后金融市場全面開放，國內(nèi)股份制商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)緊跟時代的步伐，與國際接軌。不管是商業(yè)銀行的高層領(lǐng)導(dǎo)，還是普通員工，都應(yīng)該從思想觀念上擺脫原來的金融企業(yè)會計(jì)制度的束縛，積極主動地接納新會計(jì)準(zhǔn)則，使財(cái)務(wù)報(bào)告更加真實(shí)地反映商業(yè)銀行的真實(shí)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，更好地為管理層的決策提供依據(jù)，也更好地向投資者以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供準(zhǔn)確的信息。
　　(二)做好全方位、各層次的培訓(xùn)
　　新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中特別是有關(guān)金融工具的準(zhǔn)則，與原來《金融企業(yè)會計(jì)制度》有重大差異。商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會計(jì)人員非常需要進(jìn)行全方位的專業(yè)培訓(xùn)，不僅需要全局性、總體思路上的培訓(xùn)，而且需要具體業(yè)務(wù)疑難問題的實(shí)務(wù)培訓(xùn)。由于新準(zhǔn)則的實(shí)施對風(fēng)險(xiǎn)管理、信息系統(tǒng)、乃至整個經(jīng)營管理體系、理念都帶來了較大的影響，因此在商業(yè)銀行內(nèi)部也需要不同層面的培訓(xùn)，對不同的部門、不同分工的人員進(jìn)行有側(cè)重的培訓(xùn)，尤其是對風(fēng)險(xiǎn)管理部門和分支行行長的培訓(xùn)。
　　我行將培訓(xùn)與交流相結(jié)合，一方面積極參與財(cái)政部、銀監(jiān)會組織的研討會和培訓(xùn)班；另一方面，聘請會計(jì)師事務(wù)所和金融會計(jì)院校專家，對總行各部門重點(diǎn)人員進(jìn)行了國際會計(jì)準(zhǔn)則和我國新會計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)。同時，交通銀行利用與匯豐銀行的戰(zhàn)略合作關(guān)系，組織相關(guān)人員，將國際會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施作為一個重要課題，到匯豐銀行學(xué)習(xí)其成熟經(jīng)驗(yàn)。
　　(三)在系統(tǒng)改造上逐步推進(jìn)
　　境外上市的商業(yè)銀行在財(cái)務(wù)報(bào)告層面基本已按照國際會計(jì)準(zhǔn)則披露會計(jì)信息。但是若要全面實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則，最終解決的方法是通過電子化手段解決會計(jì)核算層面執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的問題。對于銀行核心賬務(wù)系統(tǒng)來說，要完全從原來的企業(yè)會計(jì)制度轉(zhuǎn)變成新會計(jì)準(zhǔn)則不可能一蹴而就，特別是實(shí)際利率法和公允價值計(jì)量的運(yùn)用，將是一個復(fù)雜而艱巨的過程。
　　交通銀行大集中核心賬務(wù)系統(tǒng)于2006年8月全面上線，在系統(tǒng)初步穩(wěn)定階段，不適合對系統(tǒng)進(jìn)行大規(guī)模改造。在這種情況下，我行采用了先易后難、先粗后細(xì)的方式，牢牢把握重要性原則，確保系統(tǒng)的平穩(wěn)過渡。例如，將新舊準(zhǔn)則差異較大的資金業(yè)務(wù)在外掛系統(tǒng)中進(jìn)行處理，這使系統(tǒng)的靈活性更高，轉(zhuǎn)換的成本相對較低。由此，我行引進(jìn)了資金后臺系統(tǒng)，用于處理債券交易、拆借、外匯買賣、衍生工具交易等業(yè)務(wù)，有關(guān)賬務(wù)處理由資金后臺系統(tǒng)發(fā)起，在大集中核心賬務(wù)系統(tǒng)記賬。資金后臺系統(tǒng)會計(jì)核算按照新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行設(shè)計(jì)，對于持有至到期投資、貸款、應(yīng)收款項(xiàng)和可供出售金融資產(chǎn)，按照實(shí)際利率法計(jì)算和確認(rèn)當(dāng)期損益；對交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)，按照公允價值計(jì)量。
　　對于比較簡單或頻繁發(fā)生的業(yè)務(wù)或步驟，我行按新準(zhǔn)則要求進(jìn)行系統(tǒng)改造。對于業(yè)務(wù)量不大且處理非常復(fù)雜，系統(tǒng)改造非常困難的業(yè)務(wù)，暫時通過手工處理來實(shí)現(xiàn)新準(zhǔn)則的要求。例如債券的減值處理，根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，債券減值的情況非常少見，而且減值的處理非常復(fù)雜，尤其是減值后又轉(zhuǎn)回的時候，轉(zhuǎn)回后的余額不能超過正常計(jì)提攤銷情況下的賬面價值，系統(tǒng)處理時非常復(fù)雜，因此，我行根據(jù)重要性原則，成本效益原則，采用手工處理的方式。

二、深入分析，認(rèn)識新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的艱巨性
　　雖然新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是大勢所趨，但在具體執(zhí)行過程中遇到了一定的困難和問題。
　　(一)在會計(jì)準(zhǔn)則具體操作層面尚存在諸多難題
　　財(cái)政部頒布的新會計(jì)準(zhǔn)則，在理念上是先進(jìn)的，也是與國際接軌的，但由于新會計(jì)準(zhǔn)則高度抽象，使商業(yè)銀行對準(zhǔn)則中有些疑難問題的理解存在一定的偏差，在具體執(zhí)行時存在一定的困難。我國的有些金融產(chǎn)品是沒有公開市場的，在進(jìn)行公允價值重估時，存在較多的人為主觀判斷，為利潤操縱提供了方便，這對商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理提出了更高的要求。
　　新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施不光需要商業(yè)銀行進(jìn)行系統(tǒng)改造，還需要有與新準(zhǔn)則相配套的制度。但由于對準(zhǔn)則理解和具體操作的困難，商業(yè)銀行的制度建設(shè)無法順利進(jìn)行。
　　(二)系統(tǒng)改造存在高風(fēng)險(xiǎn)、高成本 目前許多商業(yè)銀行的系統(tǒng)都是全行集中的，核心系統(tǒng)的改造略有偏差，將對全行的業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大的影響，因此商業(yè)銀行對核心系統(tǒng)的改造將會非常謹(jǐn)慎。更重要的是，新會計(jì)準(zhǔn)則與原來的金融企業(yè)會計(jì)制度存在很大的差異，核心系統(tǒng)改造的難度很大，成本很高，即使是將新老準(zhǔn)則差異較大的業(yè)務(wù)放到外掛系統(tǒng)中去處理，核心系統(tǒng)改造依然不可避免。例如，將直線攤銷法改成實(shí)際利率法，由于計(jì)提攤銷方法完全改變，對核心賬務(wù)系統(tǒng)的核算體系會產(chǎn)生重大影響。
　　(三)人員素質(zhì)有待提高
　　新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施不光需要商業(yè)銀行總行財(cái)會人員充分理解新準(zhǔn)則、設(shè)計(jì)實(shí)施方案，并改造核算系統(tǒng)，還需要分行財(cái)會管理人員及其他業(yè)務(wù)部門相關(guān)人員了解新會計(jì)準(zhǔn)則的理念與具體操作。如資金后臺部門要對公允價值進(jìn)行評估，風(fēng)險(xiǎn)管理部門需要對減值進(jìn)行評估。然而，由于新會計(jì)準(zhǔn)則出臺時間短，基層會計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，對銀行會計(jì)準(zhǔn)則的理解和判斷存在很大差異，這給新會計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施帶來了很大的困難。
　　(四)新會計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)政策尚未完全銜接目前，稅務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)尚沒有明確對新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后的納稅處理，商業(yè)銀行出于納稅考慮，不敢輕易將原來的核算方法完全擯棄。但是同一套會計(jì)核算系統(tǒng)是不可能同時支持兩個差異很大的準(zhǔn)則的，即使是納稅時做納稅調(diào)整，也將非常復(fù)雜。以固定資產(chǎn)折舊調(diào)整為例，稅法規(guī)定殘值率為5%，而新會計(jì)準(zhǔn)則未規(guī)定殘值率，兩者折舊年限規(guī)定也不同，帶來大量長期的納稅調(diào)整，工作量和成本都很大。再以固定資產(chǎn)裝修為例，會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)列入固定資產(chǎn)，但稅法上規(guī)定一些裝修應(yīng)列入長期待攤費(fèi)用分期攤銷，需要將一部分折舊重新分類至費(fèi)用，調(diào)整難度很大。因此，迫切需要會計(jì)主管部門和銀行監(jiān)管部門與稅務(wù)機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)解決稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的銜接問題。
　　(五)新會計(jì)準(zhǔn)則與監(jiān)管口徑存在差異商業(yè)銀行在實(shí)施會計(jì)準(zhǔn)則的同時，還必須同步考慮財(cái)政部相關(guān)財(cái)務(wù)政策和銀監(jiān)會相關(guān)監(jiān)管政策的要求。但新會計(jì)準(zhǔn)則出臺后，相關(guān)監(jiān)管口徑尚未明確，在貸款損失準(zhǔn)備、資本充足率和1104工程等監(jiān)管指標(biāo)尚未與新會計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一，例如貸款損失準(zhǔn)備，銀監(jiān)會要求按五級分類乘以相應(yīng)比例計(jì)提，而新會計(jì)準(zhǔn)則要求按未來現(xiàn)金流折現(xiàn)計(jì)提。這使商業(yè)銀行在具體實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則時無所適從，在對系統(tǒng)進(jìn)行改造時有所顧忌。