行政單位會計(jì)論文優(yōu)秀例文

　　行政單位會計(jì)不僅應(yīng)對資金運(yùn)動情況進(jìn)行客觀的反映,同時對其所占有和使用的國有資產(chǎn)的安全完整要進(jìn)行監(jiān)督管理。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于行政單位會計(jì)論文優(yōu)秀例文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!

　　行政單位會計(jì)論文優(yōu)秀例文篇1

　　淺議行政單位會計(jì)科目的改革

　　【摘要】本文從行政單位職能轉(zhuǎn)變的實(shí)際出發(fā)，針對當(dāng)前會計(jì)科目設(shè)置的不足之處，提出相應(yīng)的改革建議，以期提高行政單位會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，進(jìn)而規(guī)范行政單位的業(yè)務(wù)活動。

　　【關(guān)鍵詞】行政單位;會計(jì)科目;會計(jì)信息

　　隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷深入，行政單位由單純的經(jīng)濟(jì)管理職能向服務(wù)型、績效型轉(zhuǎn)換，行政單位會計(jì)環(huán)境已發(fā)生了重大的變化，現(xiàn)行行政單位會計(jì)科目的設(shè)置無法滿足行政單位會計(jì)自身核算的需要。因此，行政單位會計(jì)科目的改革勢在必行。本文分別對行政單位資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類和支出類會計(jì)科目的改革進(jìn)行探討。

　　一、會計(jì)科目設(shè)置的原則

　　(一)會計(jì)科目的設(shè)置以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)

　　行政單位會計(jì)一直以收付實(shí)現(xiàn)制為會計(jì)核算基礎(chǔ)，基本上能夠滿足預(yù)算收支管理的需要，但是收付實(shí)現(xiàn)制提供的會計(jì)信息難以滿足會計(jì)核算的需要。按權(quán)責(zé)發(fā)生制提供的信息更具有決策的相關(guān)性，能全面準(zhǔn)確地記錄和反映行政單位的財(cái)務(wù)狀況，我國目前應(yīng)分層次、分步驟地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)，即采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。因此，本文以此為基礎(chǔ)改進(jìn)行政單位會計(jì)科目的設(shè)置。

　　(二)會計(jì)科目設(shè)置應(yīng)遵循簡明性原則

　　會計(jì)科目設(shè)置宜簡不宜繁，會計(jì)科目的名稱應(yīng)與經(jīng)濟(jì)內(nèi)容一致，以便于運(yùn)用。但是在現(xiàn)行行政單位的會計(jì)科目設(shè)置中，有多個科目核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相似或者反映的是同一項(xiàng)業(yè)務(wù)的不同側(cè)面，過多設(shè)置顯得會計(jì)科目冗余，本文對其進(jìn)行了簡化。

　　(三)會計(jì)科目設(shè)置應(yīng)遵循相關(guān)性原則

　　會計(jì)科目設(shè)置應(yīng)該為會計(jì)信息的內(nèi)外部使用者提供相關(guān)的信息，以滿足決策需要。然而，當(dāng)前行政單位設(shè)置的會計(jì)科目不齊全或者會計(jì)科目核算的內(nèi)容過多，都影響了對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的正常核算。因此，本文遵循相關(guān)性原則對其進(jìn)行了改進(jìn)。

　　二、會計(jì)科目設(shè)置的改革

　　(一)資產(chǎn)類會計(jì)科目

　　1.增設(shè)“待處置財(cái)產(chǎn)損溢”科目

　　由于現(xiàn)行行政單位會計(jì)采用的是收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)，對待處置財(cái)產(chǎn)不進(jìn)行處理，行政單位的資產(chǎn)難以得到全面的記錄和完整的反映。因此，應(yīng)增設(shè)“待處置資產(chǎn)損益”科目，使財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧或毀損在資產(chǎn)清查過程中清楚反映，以保證賬實(shí)相符。

　　逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的暫付款，按待核銷的金額，借記“待處置財(cái)產(chǎn)損溢”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，按照上述金額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

　　盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，按存貨的賬面余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，按照上述金額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

　　2.增設(shè)“在建工程”科目

　　行政單位會計(jì)將建造、改建、擴(kuò)建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備過程中所發(fā)生的支出減去變價收入后的凈增加值記入固定資產(chǎn)的成本，而不對在建過程中所發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算，這樣不便于對工程進(jìn)度進(jìn)行監(jiān)督，也不便于對工程成本進(jìn)行控制，所以應(yīng)增設(shè)“在建工程”科目核算各項(xiàng)建筑、安裝工程所發(fā)生的實(shí)際成本。

　　在建工程的主要賬務(wù)處理：

　　a.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建或大型修繕或者購入需要安裝的設(shè)備時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“在建工程”科目，貸記“固定基金—在建工程”科目。

　　b.結(jié)算工程價款或發(fā)生安裝費(fèi)用時，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記“在建工程”科目，貸記“固定基金—在建工程”科目;同時，借記“經(jīng)費(fèi)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　c.工程完工或設(shè)備安裝完工交付使用時，按照發(fā)生的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金—固定資產(chǎn)”科目;同時，借記“固定基金—在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。

　　3.增設(shè)“無形資產(chǎn)”科目

　　行政單位的長期資產(chǎn)不僅包括有實(shí)物形態(tài)的固定資產(chǎn)還包括無實(shí)物形態(tài)的無形資產(chǎn)，因此，應(yīng)增設(shè)“無形資產(chǎn)”科目，以清晰地反映單位資產(chǎn)的分布。

　　無形資產(chǎn)是指行政單位擁有的為開展業(yè)務(wù)活動或?yàn)楣芾砟康亩钟械那覜]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等。

　　4.增設(shè)“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷”科目

　　行政單位會計(jì)不對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，會計(jì)賬面上的固定資產(chǎn)的新舊程度無法體現(xiàn)，不利于固定資產(chǎn)的管理。因此，應(yīng)增設(shè)“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷”科目反映固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)因使用中的消耗而發(fā)生的價值減少，從而真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)價值。

　　固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量中，根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的使用壽命，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和持續(xù)運(yùn)行假設(shè)進(jìn)行分期分?jǐn)?，即通過增設(shè)“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目反映資產(chǎn)因使用中的消耗而發(fā)生的價值減少，從而真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)價值。我們采用“虛提”折舊的模式對行政單位的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)提折舊，即在計(jì)提折舊時沖減凈資產(chǎn)“固定基金”而非計(jì)入當(dāng)期支出，賬務(wù)處理為：借記“固定基金”科目，貸記“累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷”科目，目的是使行政單位的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)更真實(shí)，滿足財(cái)政支出績效評價的需求。

　　(二)負(fù)債類會計(jì)科目

　　“應(yīng)付工資(離退休費(fèi))”、“應(yīng)付地方(部門)津貼補(bǔ)貼”以及“應(yīng)付其他個人收入”科目分別反映了職工薪酬的不同方面，根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的簡明性原則，應(yīng)將這三個會計(jì)科目合并為“應(yīng)付職工薪酬”科目。該科目核算行政單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工以及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。因此，應(yīng)當(dāng)按照“工資(離退休費(fèi))”、“地方(部門)津貼補(bǔ)貼”、“其他個人收入”以及“社會保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　(三)凈資產(chǎn)類會計(jì)科目

　　1.增加“固定基金”的明細(xì)科目

　　為了更真實(shí)地反映凈資產(chǎn)及其構(gòu)成，固定基金應(yīng)增設(shè)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”以及“無形資產(chǎn)”明細(xì)科目。 　　2.將“結(jié)余”科目分解為“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”和“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”

　　結(jié)余是行政單位各項(xiàng)收入與各項(xiàng)支出相抵后的余額。按照公共產(chǎn)品的資金來源，收入可以分為財(cái)政補(bǔ)助收入和非財(cái)政補(bǔ)助收入，支出也相應(yīng)地分為財(cái)政補(bǔ)助支出和非財(cái)政補(bǔ)助支出，財(cái)政補(bǔ)助收入是行政單位最主要的收入來源，是行政單位開展業(yè)務(wù)活動最重要的財(cái)力保證，財(cái)政補(bǔ)助支出是其最主要的資源流向，因此，應(yīng)將財(cái)政補(bǔ)助收入支出和非財(cái)政補(bǔ)助收入支出分別進(jìn)行考察，以滿足利益相關(guān)者了解行政單位的收入支出結(jié)構(gòu)及結(jié)余的情況。

　　“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目核算財(cái)政補(bǔ)助收入與經(jīng)費(fèi)支出相抵后的余額。

　　“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目核算上級補(bǔ)助收入、預(yù)算外資金收入、其他收入與撥出經(jīng)費(fèi)、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建和其他支出相抵后的余額。

　　(四)收入類會計(jì)科目

　　1.取消“撥入經(jīng)費(fèi)”科目，增設(shè)“財(cái)政補(bǔ)助收入”和“上級補(bǔ)助收入”科目

　　“撥入經(jīng)費(fèi)”科目核算行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，由財(cái)政部門或上級單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。

　　2.為了明確行政單位的資金來源，應(yīng)將撥入經(jīng)費(fèi)細(xì)分為財(cái)政補(bǔ)助收入和上級補(bǔ)助收入科目，“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目核算行政單位從財(cái)政部門或通過主管部門從財(cái)政部門取得的預(yù)算經(jīng)費(fèi)，“上級補(bǔ)助收入”科目核算行政單位從上級部門取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。

　　(五)支出類會計(jì)科目

　　1.增設(shè)“其他支出”科目

　　行政單位的支出，包括經(jīng)費(fèi)支出、撥出經(jīng)費(fèi)和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建。支出項(xiàng)目并不能完全反映資金的流向，應(yīng)增設(shè)“其他支出”科目。

　　2.“其他支出”科目核算行政單位除經(jīng)費(fèi)支出、撥出經(jīng)費(fèi)和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建以外的各項(xiàng)支出，包括捐贈支出、盤虧損失、資產(chǎn)處置損失等。

　　綜上所述，本文提出了對行政單位會計(jì)科目改革的建議，以完善行政單位會計(jì)制度，這樣既能滿足職能轉(zhuǎn)換的需要，促進(jìn)行政單位規(guī)范性發(fā)展，同時也能幫助各利益相關(guān)者對行政單位進(jìn)行監(jiān)督，從而促進(jìn)行政單位能夠更好地執(zhí)行其服務(wù)職能。

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　　行政單位會計(jì)論文優(yōu)秀例文篇2

　　淺談行政單位的會計(jì)核算常見問題

　　【摘 要】近幾年來，從國家各級審計(jì)機(jī)關(guān)在對各級行政事業(yè)單位的政府會計(jì)核算工作的審計(jì)后刮起的一場場“審計(jì)風(fēng)暴”中可以看出：當(dāng)前行政事業(yè)單位的會計(jì)日常核算工作也存在大量會計(jì)行為不規(guī)范、信息失真嚴(yán)重的問題，因而也存在著引起會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的環(huán)境。隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，會計(jì)集中核算儼然已經(jīng)成為完善我國行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的一項(xiàng)重要舉措，是社會發(fā)展的必然產(chǎn)物，對于整個國家的發(fā)展至關(guān)重要，所以本文就會計(jì)集中核算下的行政單位會計(jì)核算常見問題展開主要分析，探討相關(guān)工作的發(fā)展。

　　【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位;會計(jì)核算;問題;對策

　　行政單位的財(cái)務(wù)管理是公共管理的重要組成部分，加強(qiáng)新財(cái)政體制下行政單位的財(cái)務(wù)管理對于提供財(cái)務(wù)信息、提高財(cái)政資金的使用效益、遏制腐敗和強(qiáng)化政府的宏觀調(diào)控能力，都具有重要意義。從一九九八年到現(xiàn)在，財(cái)政部發(fā)布的《行政單位會計(jì)制度》和《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》已經(jīng)實(shí)施了十五個年頭。新制度的實(shí)行，對維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，加強(qiáng)宏觀調(diào)控，強(qiáng)化國家預(yù)算管理，防止國有資產(chǎn)流失，健全預(yù)算會計(jì)制度，促進(jìn)行政單位各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展，規(guī)范行政單位會計(jì)行為發(fā)揮了重要的作用。但在實(shí)施中，仍然存在一些有待進(jìn)一步完善的問題，下面就這些問題談一談我個人的看法。

　　1.行政事業(yè)單位會計(jì)核算中存在的問題

　　根據(jù)各級國家審計(jì)機(jī)關(guān)公開披露的審計(jì)報(bào)告以及各級行政事業(yè)單位的日常會計(jì)工作的實(shí)際情況，可以將各類行政事業(yè)單位日常會計(jì)核算中存在的主要問題歸納為以下四個方面。

　　1.1原始憑證方面

　　在我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會當(dāng)中，存在部分會計(jì)原始憑證失真的現(xiàn)象。它不僅嚴(yán)重影響了會計(jì)信息質(zhì)量，也造成國有資產(chǎn)的流失和財(cái)政收入的減少。在一些行政事業(yè)單位的日常會計(jì)核算中，同樣也存在著相同的問題，主要表現(xiàn)如下：

　　1.1.1原始憑證填寫不完整

　　行政事業(yè)單位核算的很多原始憑證不符合國家相關(guān)法規(guī)的要求，各項(xiàng)原始憑證要素的填寫存在著漏填、少填和不填的現(xiàn)象。如：開票日期時常不填寫;開票人、收款人，只填寫姓不填寫名，有的干脆不填寫;購買單位的客戶名稱要么不填、要么填寫不明確;項(xiàng)目內(nèi)容、數(shù)量以及單位不填或少填內(nèi)容的現(xiàn)象較為普遍;金額數(shù)字填寫模糊，常出現(xiàn)漏填小寫金額或大小寫金額不符。這些不完整的原始憑證不斷被納入行政事業(yè)單位的會計(jì)資料，影響了會計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

　　1.1.2原始憑證不真實(shí)

　　一是會計(jì)原始憑證填寫的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目與實(shí)際發(fā)生的項(xiàng)目內(nèi)容不相符。諸如：明明是購物券，卻填寫為材料等品名，予以報(bào)銷。二是經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目內(nèi)容與發(fā)票使用范圍、經(jīng)營范圍不相符。如：使用商業(yè)零售發(fā)票，項(xiàng)目內(nèi)容卻填寫為運(yùn)輸費(fèi)，飲食業(yè)發(fā)票項(xiàng)目內(nèi)容填為復(fù)印費(fèi)，既給會計(jì)監(jiān)督造成了困難，又很難證保會計(jì)信息的真實(shí)性。三是使用過期作廢發(fā)票及收費(fèi)收據(jù)等。不按規(guī)定開具微機(jī)打印發(fā)票或不能同時全聯(lián)次地復(fù)寫開具發(fā)票，而是按各自需要“大頭小尾”地開具各聯(lián)次不統(tǒng)一的票據(jù)，造成支出方實(shí)際支出少，卻以“大金額”票據(jù)列報(bào)，收入方實(shí)際收入大，卻以“小金額”的票據(jù)列收入賬。四是違規(guī)編制虛假的自制原始憑證。如：編造人員名單領(lǐng)取各種勞務(wù)費(fèi)等款項(xiàng);編造到農(nóng)貿(mào)個體市場購買材料等自制憑證從而套取現(xiàn)金。

　　1.2記賬憑證方面。一是有的單位填寫會計(jì)

　　記賬憑證摘要寫得過于簡單;二是會計(jì)科目名稱不規(guī)范，處理業(yè)務(wù)不及時;三是有的事業(yè)單位在開設(shè)銀行專戶時，將相關(guān)收支業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證單獨(dú)記賬、單獨(dú)保管，未列入單位財(cái)務(wù)會計(jì)總賬內(nèi)管理，形成“賬外賬”和“小金庫”。四是在年終結(jié)賬時，有的單位制作會計(jì)憑證不是將收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)“結(jié)余”科目，而是將收入和支出相對轉(zhuǎn)，不符合行政單位會計(jì)制度規(guī)定，使“結(jié)余”科目不能正確、完整地反映核算單位的結(jié)余狀況。五是會計(jì)憑證內(nèi)容不完整。

　　1.3賬簿設(shè)置方面

　　一些單位沒有使用財(cái)政部門統(tǒng)一印制的賬簿，個別單位不設(shè)置總賬，無法對各明細(xì)賬進(jìn)行核對、控制和平衡賬務(wù)，固定資產(chǎn)不入賬，形成賬外資產(chǎn)。

　　1.4財(cái)務(wù)報(bào)告及其他方面

　　一些單位財(cái)務(wù)報(bào)告只有報(bào)表，沒有報(bào)表附注及財(cái)務(wù)狀況說明，也存在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容不完整，賬表不符的情況。

　　2.影響行政事業(yè)單位正確進(jìn)行會計(jì)核算的因素

　　2.1財(cái)政監(jiān)督管理不力

　　行政事業(yè)單位主要資金來源于財(cái)政撥款，這種性質(zhì)對其財(cái)務(wù)行為產(chǎn)生了一些不良影響，主要表現(xiàn)為：

　　(1)看銀行存款花錢“有錢不花，過期作廢”的錯誤觀念比較嚴(yán)重。

　　(2)較少關(guān)注資金使用的合理性。

　　2.2會計(jì)人員素質(zhì)不高

　　目前行政事業(yè)單位的會計(jì)人員直接來源于財(cái)經(jīng)專業(yè)的很少，大多數(shù)會計(jì)人員是從其他崗位轉(zhuǎn)崗過來的或直接由其他崗位人員兼職。

　　3.改進(jìn)建議

　　3.1進(jìn)一步深化行政事業(yè)單位會計(jì)制度改革

　　(1)實(shí)行行政事業(yè)單位會計(jì)集中核算，是解決會計(jì)核算存在的問題的重要途徑：一是快速提高會計(jì)人員的整體素質(zhì)。二是有效改善會計(jì)人員的工作環(huán)境，有利于讓會計(jì)人員能在沒有羈絆的環(huán)境中依法行使會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督的職能。三是有利于加速會計(jì)電算化步伐，優(yōu)化服務(wù)質(zhì)量，提高工作效率。

　　(2)在科目體系中增加行政單位“上級補(bǔ)助收入”及“上繳上級支出”等科目。目前行政單位會計(jì)制度無法核算上級單位對下級單位的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助收入和下級單位上繳上級單位的支出。解決的辦法有兩種方法可以考慮：一是將這類收入和支出融入目前的會計(jì)科目體系當(dāng)中，收入可以列入“其他收入”中核算，支出列入“日常公用支出”中核算，但這種方法很牽強(qiáng)。二是在行政單位會計(jì)科目體系中，增加上級補(bǔ)助收入和下級補(bǔ)助支出兩個科目，與事業(yè)單位會計(jì)制度相對應(yīng)，這種方法可以清楚地核算和反映行政單位的這類收入和支出。

　　3.2加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督管理力度

　　(1)加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會計(jì)人員素質(zhì)。以貫徹實(shí)施《會計(jì)法》為契機(jī)，切實(shí)加強(qiáng)會計(jì)隊(duì)伍的后續(xù)教育，不斷提高會計(jì)人員的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴(yán)格執(zhí)行修改后的新《會計(jì)法》及一系列相關(guān)配套制度，提高財(cái)會信息質(zhì)量。

　　(2)明確經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范經(jīng)費(fèi)支出渠道。建議制定一套切實(shí)可行的經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)，在全市行政事業(yè)單位統(tǒng)一執(zhí)行，只有通過執(zhí)行統(tǒng)一的經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，才有可能遏制各單位在費(fèi)用支出上互相攀比，濫發(fā)錢物的現(xiàn)象。

　　(3)規(guī)范財(cái)政專戶管理與核算。一是要規(guī)范收入管理。二是要規(guī)范支出管理。第一，在支出撥款上要注明用途，方便核算;第二，專戶內(nèi)部帳戶之間不要劃轉(zhuǎn)，一切支出通過撥款途徑解決。

　　【參考文獻(xiàn)】

　　[1]胡靜波.行政事業(yè)單位會計(jì).中國人民大學(xué)出版社，2010.

　　[2]曾祥華.淺議會計(jì)集中核算下如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理[J].中小企業(yè)管理與科技，2011(7).

　　[3]張士堂.關(guān)于加強(qiáng)會計(jì)核算工作的幾點(diǎn)建議.財(cái)務(wù)與會計(jì)，2003(9).