有關(guān)預(yù)算會計改革研究論文
有關(guān)預(yù)算會計改革研究論文
現(xiàn)如今,預(yù)算會計逐漸成為了國家財政管理的重要組成部分。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的有關(guān)預(yù)算會計改革研究論文，供大家參考。
有關(guān)預(yù)算會計改革研究論文篇一
權(quán)責(zé)發(fā)生制下的預(yù)算會計改革研究
摘要：近年來，隨著會計環(huán)境的日益發(fā)展變化，預(yù)算會計核算基礎(chǔ)也逐漸由傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變。本文主要探討了這項會計管理技術(shù)改革轉(zhuǎn)變的必要性，同時也為我國政府會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制設(shè)立了合理路徑。
關(guān)鍵詞：預(yù)算會計;收付實現(xiàn)制;權(quán)責(zé)發(fā)生制;必要性;漸進(jìn)式改革
政府財政預(yù)算會計的主要職責(zé)就是會計核算、為政府資金管理實行會計監(jiān)督、反映預(yù)算執(zhí)行狀況并參與到預(yù)算的管理與資金調(diào)度中。我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度所實行的是收付實現(xiàn)制，它的優(yōu)勢就在于簡單易行，有利于財務(wù)報告的快速編制，對會計工作的技術(shù)要求并不高，但同時它也存在許多不足之處。
一、收付實現(xiàn)制預(yù)算會計存在的問題
目前，我國財政總預(yù)算會計與行政事業(yè)單位會計均實行收付實現(xiàn)制。作為長期現(xiàn)行的預(yù)算會計制度，有著它的合理性，因為我國在預(yù)算會計的傳統(tǒng)模式上所采用的就是符合于收付實現(xiàn)制的投入控制型預(yù)算管理模式。但是在我國市場經(jīng)濟改革轉(zhuǎn)型的高速發(fā)展期，這種預(yù)算會計制度所存在的短板也就逐漸被暴露出來。
(一)約束力欠缺
收付實現(xiàn)制預(yù)算會計在執(zhí)行過程中的收支行為相對比較寬松，沒有較強的約束力，更缺少相應(yīng)的有效監(jiān)督，這就讓政府部門與行政事業(yè)單位在支出方面容易形成嚴(yán)重膨脹的局面。雖然我國新修改的《預(yù)算法》中就明確規(guī)定要求強化預(yù)算約束，規(guī)范政府的收支行為。但是在實際操作過程中，依然存在許多預(yù)算調(diào)整缺乏法律程序的違規(guī)操作，致使預(yù)算的增減十分隨意。因此，違背預(yù)算法律，隨意調(diào)整、追加預(yù)算的現(xiàn)象在我國頻出。從財政角度來看，現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制預(yù)算會計制度有著不可推卸的責(zé)任，它已經(jīng)不再適應(yīng)目前中國的市場經(jīng)濟發(fā)展需求。
(二)制度基礎(chǔ)存在弊端
1.收付實現(xiàn)制對目前越來越復(fù)雜的政府財政狀況與資金收付情況已經(jīng)無法反應(yīng)完全，這導(dǎo)致了政府決策者不能在第一時間獲得最重要的信息，從而影響決策時機與決策質(zhì)量。在這種預(yù)算會計制度下，非現(xiàn)金的交易是不作為收入與支出核算的，而其相應(yīng)的債務(wù)債權(quán)也不能被予以確認(rèn)。另外，它還無法記錄非現(xiàn)金交易事項對政府資產(chǎn)與負(fù)債的影響狀況，導(dǎo)致政府的資本性支出與經(jīng)常性支出往往無法正確區(qū)分。這一切弊端所造成的最終結(jié)果就是政府資產(chǎn)負(fù)債及收支結(jié)余統(tǒng)計所反映的信息不完全，甚至某些重大信息也會被因此而遺漏。
2.收付實現(xiàn)制無法全面真實的反應(yīng)政府債務(wù)。政府實際現(xiàn)金的收支都不會以收付實現(xiàn)制度為基礎(chǔ)而在預(yù)算會計的系統(tǒng)中充分反映出來，特別是對非現(xiàn)金支出這部分最重要的債務(wù)。這是由于政府部門在發(fā)債過程中，一方面存在現(xiàn)金的收入，而另一方面政府又必須承擔(dān)債務(wù)與利息的支付責(zé)任，而恰恰這一部分的債務(wù)在當(dāng)期是沒有辦法以現(xiàn)金流出的方式呈現(xiàn)出來的。
二、我國預(yù)算會計由收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制的必要性
(一)政府職能的轉(zhuǎn)變
從計劃經(jīng)濟到市場經(jīng)濟，從收付實現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制，就是要改變政府過去統(tǒng)攬一切的傳統(tǒng)狀態(tài)。權(quán)責(zé)發(fā)生制就是希望做到這一點，將政府職能的重點逐漸由社會資產(chǎn)的支配者轉(zhuǎn)向社會公共產(chǎn)品的供應(yīng)者，也就是從分配到管理、從干預(yù)到調(diào)控的政府角色轉(zhuǎn)變。
(二)政府預(yù)算管理體制的轉(zhuǎn)變
權(quán)責(zé)發(fā)生制鼓勵政府摒棄傳統(tǒng)的“零基預(yù)算”來提供預(yù)算會計信息，避免信息不完整所隱藏的政府巨額債務(wù)，避免信息不完整而造成的決策失誤。所以權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革實施就是要改善對政府資產(chǎn)與收支的計量及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，為預(yù)算會計工作提供更全面、更有效的信息。綜上所述，將政府財務(wù)預(yù)算會計從原有的收付實現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制是社會經(jīng)濟發(fā)展的要求，對政府長期穩(wěn)定發(fā)展自身經(jīng)濟管理也是一種必然。
三、預(yù)算會計制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本改革路徑設(shè)計
在國家政府行政單位中，預(yù)算會計是涉及方方面面的，如果其基礎(chǔ)或上級政策發(fā)生變化，都會對國家政治、社會及經(jīng)濟產(chǎn)生較大影響。我國是大國，改革試錯成本相對較高，應(yīng)該謹(jǐn)慎選擇每一項改革和決策，因此在預(yù)算會計方面，從原有的收付實現(xiàn)制到如今的權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)該采取漸進(jìn)式的改革節(jié)奏，逐漸適應(yīng)新制度之于國家財務(wù)經(jīng)濟工作的應(yīng)用。下面以政府負(fù)債和收支兩項業(yè)務(wù)來探討權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體改革應(yīng)用。
(一)負(fù)債類——社會保險基金的核算改善
社會保險是準(zhǔn)政府行為，也是民生最為關(guān)心的問題。社保基金的良好運轉(zhuǎn)對政府每個時期的財政負(fù)擔(dān)都產(chǎn)生著巨大的影響。因為傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制不能清晰明確反映社?；鸬倪\作(基金收付或撥款支出)狀態(tài)，所以要用權(quán)責(zé)發(fā)生制來將這種可能發(fā)生于政府的“隱形負(fù)債”真實顯示出來。利用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以真實全面的掌握與提供社?；鸬娜窟\行會計核算信息，它不但能夠為政府社?；鹱鞒銮泻蠈嶋H的預(yù)算安排，也能對潛在存在的社保風(fēng)險提出防范措施，確保社保基金與政府財政預(yù)算資金在彼此運行方面的信息聯(lián)系渠道暢通性。同時，它也能在某些方面上避免由于社?；鹪诮Y(jié)余時所產(chǎn)生的結(jié)算錯誤，甚至遏制由于資金擠占而引起的社保資金挪用行為。
(二)收支類——政府預(yù)算會計收入資金
對于政府而言，其主要收入就是稅收收入、商品服務(wù)所得收入和資產(chǎn)凈收益等等。所以收入應(yīng)該是原有收付實現(xiàn)制下已有的要素。但是在收付實現(xiàn)制下，它所指代的是財務(wù)報告期內(nèi)政府的主體現(xiàn)金流總收入。而權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入則是指代在報告期內(nèi)所有導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的總收入，它不包括與所有者投入相關(guān)的資金流入，所反映的也是會計期內(nèi)已經(jīng)實現(xiàn)或那些實際收到的款項收入。如今，政府預(yù)算會計都是采用“以收定支，量入為出”的做法，所以對權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用應(yīng)該相當(dāng)謹(jǐn)慎，一般按照國際通用做法，首先以收付實現(xiàn)制的做法對流入政府的現(xiàn)金實施確認(rèn)收入條件的操作，然后行政單位根據(jù)財政撥款等權(quán)力來實現(xiàn)對收入的確認(rèn)。最后再結(jié)合采用權(quán)責(zé)發(fā)生制制度來確認(rèn)部分收入，遵循“由簡入難”的原則方式，就可以將納稅義務(wù)的不確定性降到最低，從而將政府稅收擴展到其它項目當(dāng)中。
四、總結(jié)
從本文的描述可以看出，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的預(yù)算會計改革應(yīng)該是一個由簡入繁的漸進(jìn)式過程，對它的引入既是一個社會熱點也是政府財務(wù)部門需要面對的難點。它體現(xiàn)了我國政府會計改革的核心思維，不僅僅是技術(shù)方面的變革，也是政府會計功能上的改變，所以它注定是一個循序漸進(jìn)的長期過程。
參考文獻(xiàn)：
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有關(guān)預(yù)算會計改革研究論文篇二
預(yù)算會計改革下支出周期理論研究
摘要：通過上個世紀(jì)八十年代西方國家基于支出周期理論，開始的預(yù)算會計改革，與我國現(xiàn)行的預(yù)算會計進(jìn)行比較，初步探析出我國預(yù)算會計改革的方向。為我國全面實現(xiàn)小康社會提供高效、精準(zhǔn)、清廉的財政支持。
關(guān)鍵詞：支出周期;預(yù)算會計;改革
上個世紀(jì)八十年代中期，以英國、加拿大、新西蘭等為代表的西方國家對預(yù)算會計進(jìn)行了一系列的重大改革，并取得了一定的效果，掀起了發(fā)達(dá)國家預(yù)算會計改革的浪潮。我國從上個世紀(jì)九十年代在預(yù)算會計領(lǐng)域里也進(jìn)行了一些改革，但改革的步伐比較慢。進(jìn)入二十一世紀(jì)，隨著我國經(jīng)濟總量的增加和與世界各國經(jīng)濟交往的頻繁，在政府財政資金應(yīng)用、對外信息披露等方面已明顯地存在不適應(yīng)，更難以支持我國全面建成小康社會的奮斗目標(biāo)。而西方國家的支出周期理論對我國預(yù)算會計改革還是有積極的借鑒意義的。
一、預(yù)算會計與支出周期的概念
在我國，傳統(tǒng)的預(yù)算會計大多定義為：是以發(fā)展經(jīng)濟和社會事業(yè)為目的，以政府預(yù)算和單位預(yù)算管理為中心，以預(yù)算收支核算為重點，用于核算社會再生產(chǎn)過程中屬于分配領(lǐng)域中的各級政府部門、行政單位、非營利組織預(yù)算資金運動過程和結(jié)果的會計體系。是政府會計(或公共部門會計)的重要分支，用以記錄、計量和報告需要在政府預(yù)算中反映的財政交易與事項。這里的財政交易是指政府公共部門從事的具有財務(wù)意義的活動或事項，比如稅收征納、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的購買承諾、收到對商品和服務(wù)與合同條款進(jìn)行相符性核實、計提固定資產(chǎn)折舊以及支付供應(yīng)商貨款等。這里的“具有財務(wù)意義”是指可以通過貨幣形態(tài)對財政交易事項進(jìn)行計量。由此可見，預(yù)算會計是反映與核算財政資金運動過程、流向及其結(jié)果的會計。財政資金的運動從納稅開始，到業(yè)務(wù)層付款終結(jié)，期間經(jīng)歷了復(fù)雜的過程。支出周期就涵蓋了付款的全過程。支出周期是指財政預(yù)算經(jīng)過立法機關(guān)審批后，預(yù)算資金從政府公共部門最后流向商品與服務(wù)供應(yīng)者的過程。這一過程開始于財政撥款，終止于公共部門或組織向其商品與服務(wù)提供者的付款，這中間還需經(jīng)歷承諾、核實兩個階段。所以支出周期一般包括對預(yù)算資金分配撥款與撥付資金、承諾、核實和付款四個階段。其中，撥款指立法機關(guān)通過法律授權(quán)某個政府單位或某個特定目的在一定期間內(nèi)可開支的法定數(shù)額。其可分為確定撥款和分配撥款兩個步驟。承諾是指政府、支出部門或機構(gòu)做出的已經(jīng)導(dǎo)致財政支出義務(wù)發(fā)生并且需要在未來某個時候履行的決策或決定。核實指政府或公共部門對供應(yīng)商交付的商品、服務(wù)與所簽署的合同和發(fā)出的訂單的條款進(jìn)行相符性的核對。付款即公共組織向商品與服務(wù)供應(yīng)者支付款項。其中支出周期中下游的承諾階段、核實階段和付款階段的交易統(tǒng)稱為機構(gòu)交易。預(yù)算會計就是用于追蹤支出周期各階段交易的信息系統(tǒng)。通過對支出周期各個階段記錄，預(yù)算會計可以用通用的會計語言提供的信息，有效實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程監(jiān)控，評估政府財政狀況，對財政風(fēng)險進(jìn)行管控以及支持各級財政健康、持續(xù)發(fā)展。
二、中外預(yù)算會計的差異
和發(fā)達(dá)國家相比較，中外預(yù)算會計體系存在許多差異，主要體現(xiàn)在以下四個方面。
(一)預(yù)算會計體系的構(gòu)造基礎(chǔ)不同
發(fā)達(dá)國家以支出周期作為預(yù)算會計的構(gòu)造基礎(chǔ)，我國依托組織類別構(gòu)造。以支出周期構(gòu)造的預(yù)算會計對于相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都采用相同的會計科目進(jìn)行記錄，并同時記錄預(yù)算數(shù)與實際數(shù)。提高了會計信息的可比性和加強了預(yù)算的適時監(jiān)控。而我國是按照單位的組織類別作為預(yù)算會計的構(gòu)造基礎(chǔ)，長期以來，雖經(jīng)演變，但分為財政總預(yù)算、行政單位、事業(yè)單位三種會計制度的格局并無變化。會計信息不通用，會計報告加總困難，不同部門核算的信息不同，信息失真。
(二)預(yù)算會計適用的范圍不同
多數(shù)發(fā)達(dá)國家的預(yù)算會計覆蓋支出周期的各個階段，而我國預(yù)算會計是由三種互不銜接的總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計組成。而與之形成鮮明對比的是，西方國家預(yù)算會計的范圍比我國大的多。發(fā)達(dá)國家的預(yù)算會計可以反映應(yīng)計支出、應(yīng)計負(fù)債這類監(jiān)控預(yù)算過程的信息，而我國預(yù)算會計卻不能反映，從而造成財政監(jiān)督職能落空、會計核算不充分、削弱支出控制的有效性、財政風(fēng)險管理困難、損害公共承諾的可信度和約束力。
(三)對機構(gòu)層交易的控制機制不同
發(fā)達(dá)國家大多實行的是一種以集中為主，集中與分散相結(jié)合的預(yù)算會計控制機制，我國現(xiàn)行的預(yù)算會計實行的是高度分散化的會計控制機制。這種機制導(dǎo)致財政部門長期處于只是分配資金的角色，財政監(jiān)督長期弱化。
(四)會計規(guī)范的模式不同
發(fā)達(dá)國家普遍采用準(zhǔn)則規(guī)范，我國采用制度規(guī)范。準(zhǔn)則規(guī)范是指指導(dǎo)和規(guī)范具體會計活動的文本，是由權(quán)威會計主管部門或會計組織定期不定期發(fā)布會計準(zhǔn)則來進(jìn)行的。而制度規(guī)范則是指對會計主體的會計活動進(jìn)行規(guī)范和約束的文本，是由政府制定預(yù)算會計制度來進(jìn)行的。二者相比，準(zhǔn)則規(guī)范比制度規(guī)范更具有靈活性和適應(yīng)性。
三、我國預(yù)算會計改革的方向
會計是國際的語言，在全球經(jīng)濟一體化進(jìn)程下和國際政府間協(xié)作加深的大背景下，我國預(yù)算會計改革勢在必行。其實，我國從上世紀(jì)80年代開始就在財政領(lǐng)域和預(yù)算會計方面進(jìn)行了一系列的卓有成效的改革，比如分稅制財政管理體制、政府集中采購、部門預(yù)算制度、國庫集中支付、預(yù)算會計改革等等。這些改革舉措起到了一定的積極意義，但與發(fā)達(dá)國家的支出周期理論預(yù)算會計還相差甚遠(yuǎn)。未來我國預(yù)算會計應(yīng)增強會計信息的國際間可比性，拓寬預(yù)算會計核算功能與范圍，加強財政部門的監(jiān)督、管控能力與提高政府公信力。參照發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗和我國的具體國情，發(fā)展更為全面的預(yù)算會計。具體可從以下幾個方面進(jìn)行。
(一)擴展預(yù)算會計的核算范圍
全面引入支出周期理論，建立追蹤支出周期各個階段交易的全面預(yù)算會計系統(tǒng)。改變現(xiàn)在按照單位類別確定預(yù)算會計范圍，而是將預(yù)算會計的核算范圍擴大到支出周期的各個階段，至少應(yīng)包含付款和承諾階段。主要包括預(yù)算外資金的營運合并到正式的預(yù)算系統(tǒng)中;所有政府實體都應(yīng)按照相同的分類進(jìn)行編制和送呈財務(wù)與績效報告;對或有負(fù)債進(jìn)行記錄和報告;按時編制和發(fā)布財務(wù)報表。
(二)引入應(yīng)計基礎(chǔ)會計和登記資產(chǎn)
或有負(fù)債是許多國家財政風(fēng)險的主要來源，也是現(xiàn)金基礎(chǔ)會計下最容易忽視的風(fēng)險項目之一?；蛴胸?fù)債的范圍非常廣泛，常見的有貸款擔(dān)保、未決訴訟、挽救陷入嚴(yán)重財務(wù)困境的國有金融機構(gòu)的可能等等。雖然我國各級政府積累了大量的或有負(fù)債，但是長期以來一直沒有進(jìn)行全面的計量與確認(rèn)，使得政府財務(wù)狀況難以評價。同樣的問題也在資產(chǎn)方面，對于政府掌握和控制的資產(chǎn)如何進(jìn)行鑒定和確認(rèn)，比如基礎(chǔ)設(shè)施、自然文化遺產(chǎn)、軍事資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。所以引入修正應(yīng)計基礎(chǔ)會計和登記資產(chǎn)，編制權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府財務(wù)報告也是未來預(yù)算會計改革的必然趨勢。
(三)建立集中性預(yù)算會計控制，適時頒布預(yù)算會計準(zhǔn)則
把現(xiàn)行的財政總預(yù)算、行政單位、事業(yè)單位會計制度進(jìn)行合并，實行由權(quán)威部門發(fā)布的預(yù)算會計準(zhǔn)則，統(tǒng)一核算核心部門和機構(gòu)層的財政交易，提高會計信息的可比性和有用性。把三張皮有效地整合為高度統(tǒng)一的預(yù)算會計準(zhǔn)則，核算支出周期各個階段的交易，將原來分散的預(yù)算控制改變?yōu)榧械念A(yù)算控制，有效提高財政的監(jiān)督職能和資金使用效益。預(yù)算會計準(zhǔn)則至少包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和運用指南，對預(yù)算會計目標(biāo)、主體、核算基礎(chǔ)、會計要素及其確認(rèn)計量、具體的會計實務(wù)及操作等作出規(guī)定。這也是預(yù)算會計發(fā)展的方向。
(四)開發(fā)預(yù)算會計財務(wù)管理信息系統(tǒng)
未來的預(yù)算會計是涵蓋支出周期各個階段、既是核心部門政府整體與支出機構(gòu)之間的會計聯(lián)系的通道，也是各種辦事流程與控制的網(wǎng)絡(luò)體系。依托現(xiàn)代化的科技與信息技術(shù)，開發(fā)一套符合我國國情的政府預(yù)算會計財務(wù)管理信息系統(tǒng)，為外部控制者如財政、國庫和其他核心部門和內(nèi)部控制者如支出機構(gòu)所分享，從而極大地提高了管理活動以及財務(wù)與預(yù)算的營運效率，并對決策制定提供巨大的便利。其實，這種基于支出周期理論的預(yù)算會計改革，在我國已經(jīng)拉開序幕，試編權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下的政府財務(wù)報告，政府會計準(zhǔn)則——一般準(zhǔn)則的頒布，就是根據(jù)我國具體國情有步驟的推出的。相信，隨著我國國家治理的不斷規(guī)范與科學(xué)化，與世界經(jīng)濟組織和發(fā)達(dá)國家信息交流的加深，我國預(yù)算會計朝著支出周期理論框架構(gòu)建將進(jìn)一步加快，逐步構(gòu)成一套符合我國國情的政府預(yù)算會計體系，為我國全面實現(xiàn)小康社會提供高效、精準(zhǔn)、清廉的財政支持。
參考文獻(xiàn)：
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有關(guān)預(yù)算會計改革研究論文篇三
新財政總預(yù)算會計制度主要變化研究
摘要：2016年1月1日起全面實施的新《財政總預(yù)算會計制度》，對實施財政總預(yù)算會計核算的財政部門的業(yè)務(wù)操作和制度建設(shè)產(chǎn)生了一定的影響。隨著我國進(jìn)一步加快財稅體制改革，適應(yīng)新形式下的財政資金管理要求，認(rèn)真分析新《財政總預(yù)算會計制度》的主要變化內(nèi)容，有利于形成有效的財政管理對策，從而更好地滿足國家的財政管理改革需要，適應(yīng)當(dāng)下的綜合政府財務(wù)報表編報的要求。
關(guān)鍵詞：新《財政總預(yù)算會計制度》;變化;對策
2015年10月，財政部對原《財政總預(yù)算會計制度》進(jìn)行了重新修訂，這是在我國深入開展財稅體制改革背景下，進(jìn)行的較大范圍的制度完善和修訂工作。此次修訂是一次將預(yù)算會計與財務(wù)會計相結(jié)合的嘗試，對促進(jìn)形成我國更加透明、更加完整的政府財務(wù)信息以及推進(jìn)政府信息公開制度的實施等有重要的幫助。對于新制度，需要財政總預(yù)算會計核算人員熟悉并掌握會計科目的設(shè)置與核算規(guī)則的變化內(nèi)容，調(diào)整會計系統(tǒng)設(shè)置與基礎(chǔ)資料的收集工作，形成有效的應(yīng)對措施。
一、新制度中的主要變化內(nèi)容
(一)組織會計核算業(yè)務(wù)的思路變化
新制度是根據(jù)《會計法》和最新的《預(yù)算法》的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行修訂的，目的是能夠全面反映各級政府的財政資金收支情況和資產(chǎn)的使用存量情況。新制度重點借鑒了財務(wù)會計中權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)，在會計業(yè)務(wù)核算中增加了“雙分錄”的核算規(guī)則，從而及時地反映政府債權(quán)、債務(wù)的變化情況。例如本級政府財政向下級政府財政轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債資金時，債務(wù)責(zé)任仍然由下級政府負(fù)責(zé)，本級政府只是暫時性墊支。這樣就產(chǎn)生了應(yīng)收項目，具體會計核算分錄應(yīng)記為：借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，貸記“其他財政存款”科目;而對應(yīng)地借記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。財政總預(yù)算會計突破性地引用了這種核算規(guī)則，不僅清晰地反映出政府現(xiàn)金流的變化過程，而且也更加準(zhǔn)確地反映出政府的資產(chǎn)負(fù)債情況，有利于提高政府財務(wù)信息的質(zhì)量。
(二)新增了“國庫現(xiàn)金管理存款”科目
新制度中新增了“國庫現(xiàn)金管理存款”科目，用以核算財政部門存放在商業(yè)銀行中的財政資金，并與放置在國庫中的存款資金相區(qū)別。財政部門的財政資金放置在商業(yè)銀行中，是因國庫集中支付制度改革之后，財政部門將原下?lián)茴A(yù)算單位的資金收歸到財政單一賬戶中，僅下發(fā)用款額度的集中支付形式而出現(xiàn)的。這種財政資金管理模式有兩方面好處，一方面規(guī)范了預(yù)算單位的用款行為，提高了財政部門的監(jiān)督控制程度;另一方面，財政部門會集中大量現(xiàn)金可以有效地進(jìn)行財政資金的調(diào)撥，提高財政資金的利用效率。而這項業(yè)務(wù)因商業(yè)銀行的存款利息會產(chǎn)生回收差額，應(yīng)將差額作為本級財政的一項收入處理，所以，本次修訂特別規(guī)范了這項活動的會計核算工作。當(dāng)財政資金轉(zhuǎn)入商業(yè)銀行時，借記“國庫現(xiàn)金管理存款”，貸記“國庫存款”;當(dāng)存款收回國庫時，按照收回的金額，借記“國庫存款”，按照原存款的本金部分，貸記“國庫現(xiàn)金管理存款”，并將兩者的差額貸記“一般公共預(yù)算本級收入”。
(三)增加了借款、債券發(fā)行和投資業(yè)務(wù)的核算
隨著政府經(jīng)濟活動范圍的拓展，同級財政除了正常財稅資金的收付業(yè)務(wù)之外，還存在對外借款、發(fā)行地方政府性債券以及政府股權(quán)投資等業(yè)務(wù)。本次修訂也針對這些業(yè)務(wù)內(nèi)容，設(shè)置了相關(guān)科目與核算規(guī)則。其中將原制度中的“暫存款”科目核算內(nèi)容分為專門核算對外借款的“借出款項”與核算其他日常管理活動形成的內(nèi)部借款的“其他應(yīng)收款項”科目。內(nèi)、外不同目的的借款事項分開來核算，有利于直觀掌握政府的債權(quán)結(jié)構(gòu)，便于有效實施財政管理。針對政府債券業(yè)務(wù)，新增了“應(yīng)付短期政府債券”、“應(yīng)付長期政府債券”科目和“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”、“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，分別用于核算政府發(fā)行的長短期債券以及地方政府債券轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)。這些修訂內(nèi)容適應(yīng)了加強我國地方政府性債務(wù)的管理要求，滿足了地方政府性債務(wù)置換等業(yè)務(wù)核算的需要。在政府股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)中，增加了“股權(quán)投資”和“應(yīng)收股利”科目，并且按照權(quán)益法進(jìn)行核算，核算政府投資于各類組織機構(gòu)中的股權(quán)權(quán)益。這三方面的制度內(nèi)容修訂，適應(yīng)了我國當(dāng)前政府活動的新趨勢，并有效借鑒利用財務(wù)會計權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算優(yōu)勢，來全面反映政府資產(chǎn)負(fù)債情況的變動，減少了收付實現(xiàn)制下財務(wù)信息的不全面與數(shù)據(jù)滯后性的不利影響，提升了我國財政信息的時效性和有用性。
二、加強總預(yù)算會計核算工作的對策
(一)適應(yīng)“雙分錄”核算規(guī)則的工作思路
適應(yīng)“雙分錄”的會計核算思路，需要財務(wù)人員熟悉并掌握“雙分錄”的核算規(guī)則，并且建立起對應(yīng)的核算業(yè)務(wù)核查機制，防止出現(xiàn)操作差錯。首先，各級政府要加強組織財政部門學(xué)習(xí)新財政總預(yù)算會計的制度內(nèi)容，特別是了解權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下的應(yīng)收應(yīng)付項目的業(yè)務(wù)核算，使得基層核算人員能夠熟練掌握核算技巧，并能實現(xiàn)準(zhǔn)確核算。其次，做好會計核算系統(tǒng)的升級工作。財政部門要及時與軟件公司溝通，對系統(tǒng)內(nèi)的核算規(guī)則和內(nèi)容進(jìn)行必要的調(diào)整，保證與新制度實現(xiàn)對接。最后，建立必要的核算核查監(jiān)督機制和措施。新制度實施初期，可能會出現(xiàn)業(yè)務(wù)操作不規(guī)范或者遺漏的情況，必要的核查和監(jiān)督活動將有效降低會計核算差錯。財政部門可以將經(jīng)驗豐富的財務(wù)人員組成專家組，對容易出現(xiàn)問題的關(guān)鍵核算環(huán)節(jié)進(jìn)行重點檢查，以保證核算內(nèi)容的準(zhǔn)確性。
(二)規(guī)范財政部門的理財活動
新增了“國庫現(xiàn)金管理存款”科目，以及規(guī)范了相應(yīng)業(yè)務(wù)的核算規(guī)則，有利于財政部門開展理財活動，增加一般預(yù)算收入。隨著全面實施國庫集中支付制度，財政部門有更多的資金留存在國庫中，如何更好地利用起來，一直是財政部門關(guān)心的問題。財政部門可以利用這次會計制度修訂的契機，積極尋求理財機會，拓寬財政收入來源?？梢岳蒙虡I(yè)銀行的定期、債券等投資理財形式，通過合理計劃年度內(nèi)本級以及各下屬預(yù)算單位的用款額度變化，結(jié)合預(yù)算收入的進(jìn)度等，科學(xué)組織理財活動。同時，按照資金使用制度的規(guī)定，報經(jīng)必要主管部門的同意，符合相應(yīng)的制度要求。這樣不僅可以增加財政收入，彌補一般預(yù)算收入的不足，同時也盤活了財政存量資金，提高了資金的使用效率。
(三)加強新業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)
面對借款、政府債券發(fā)行和政府股權(quán)投資等核算新規(guī)則的應(yīng)用，財政部門首先要完善內(nèi)部會計核算系統(tǒng)的升級工作，按照新要求在系統(tǒng)中增設(shè)新科目，并且捋順科目之間的邏輯關(guān)系，同時按照項目名稱設(shè)置二級明細(xì)科目，以方便日后的財務(wù)管理工作與查詢工作。其次，使用這些負(fù)債類、權(quán)益類科目對于財政部門的財務(wù)人員是一次新的挑戰(zhàn)，因此，財政部門要加強財務(wù)人員對這些核算規(guī)則的學(xué)習(xí)，并且加強與政府債務(wù)管理部門的溝通，了解業(yè)務(wù)信息和業(yè)務(wù)特點，并設(shè)計必要的控制程序，提高權(quán)益類、負(fù)債類業(yè)務(wù)的核算準(zhǔn)確性。另外，隨著地方政府性債權(quán)、債務(wù)類業(yè)務(wù)的增多，財政部門需要強化相關(guān)基礎(chǔ)性資料和數(shù)據(jù)的收集與整理工作，建立起與相關(guān)部門的溝通與核對機制，保證基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)的完整性。財政總預(yù)算會計制度的修訂，對規(guī)范財政會計核算行為，準(zhǔn)確全面地反映政府收支活動，以及債權(quán)、債務(wù)結(jié)構(gòu)情況有重要的幫助。除了本文提到的核算規(guī)則、國庫現(xiàn)金管理、借款管理、政府債務(wù)發(fā)行以及政府股權(quán)投資等業(yè)務(wù)的核算變化外，還有增加財務(wù)報告附注的要求。報表附注能夠更加清晰地反映出政府的或有事項，對提高政府財務(wù)報告的可讀性有重要的作用。因此，各級財政部門的財務(wù)人員需要認(rèn)真了解并熟悉這些變化內(nèi)容，通過加強財政總預(yù)算會計核算工作，不斷提高政府財務(wù)信息的質(zhì)量，促進(jìn)政府的各項活動順利開展。
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