彌補(bǔ)虧損的主要途徑

　　根據(jù)我國(guó)稅法有關(guān)規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的利潤(rùn)總額都可以彌補(bǔ)前5個(gè)納稅年的虧損額。以下是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于彌補(bǔ)虧損的主要途徑，歡迎閱讀!

　　彌補(bǔ)虧損的主要途徑

　　一是用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)從“本年利潤(rùn)”科目的借方轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目的貸方，“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目的貸方發(fā)生額與“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目的借方余額自然抵補(bǔ)。不需要進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的賬務(wù)處理。

　　二是用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損時(shí)，“彌補(bǔ)以前年度虧損”是計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的一個(gè)調(diào)減項(xiàng)，對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)核算而言，用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損僅影響“所得稅費(fèi)用”的金額，并不影響企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理。因此亦無(wú)需進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的賬務(wù)處理。

　　三是用盈余公積彌補(bǔ)虧損，則需要作賬務(wù)處理，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配-其他轉(zhuǎn)入”科目。

　　公司增加注冊(cè)資本主要有兩種途徑

　　一是吸收外來(lái)新投入的資本金，包括增加新股東或者公司原股東追加投資;

　　二是用資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)或者未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本。其中第二種轉(zhuǎn)增資本途徑：資本公積轉(zhuǎn)增資本、盈余公積轉(zhuǎn)增資本和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，在稅法上應(yīng)該如果進(jìn)行稅務(wù)處理?是否涉稅總是困擾不少企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員、為了使大家有個(gè)清晰明確的思路，需要在此向廣大財(cái)稅人員厘清資本公積和留存收益轉(zhuǎn)增資本的相關(guān)涉稅處理，下面就此問(wèn)題根據(jù)相關(guān)的稅收法律進(jìn)行分析，然后得出各自的稅務(wù)處理辦法。

　　企業(yè)發(fā)生虧損彌補(bǔ)的途徑

　　在納稅人多次發(fā)生年度虧損的情況下，其虧損可以連續(xù)用從虧損年度的次年起5年內(nèi)的所得彌補(bǔ)。例如，某企業(yè)2000年度的虧損額為100萬(wàn)元，則該企業(yè)可以用2001～2005年度的所得彌補(bǔ);如果2002年度又發(fā)生50萬(wàn)元虧損，則可以用2003～2007年度的所得彌補(bǔ)。當(dāng)然，是否能夠彌補(bǔ)，要看從虧損年度次年起的5年內(nèi)該企業(yè)是否有所得可以彌補(bǔ)。如果該企業(yè)2001～2005年度一直虧損，則2000年度的100萬(wàn)元就無(wú)法彌補(bǔ)了。

　　在納稅人既有盈利年度又有虧損年度的情況下，根據(jù)稅法規(guī)定，虧損彌補(bǔ)的最長(zhǎng)年限為5年，在5年內(nèi)，不論是盈利，還是虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。先虧先補(bǔ)，按順序計(jì)算彌補(bǔ)期。例如某企業(yè)2000年虧損80萬(wàn)元.其彌補(bǔ)期限是2001～2005年，假定該企業(yè)這5年間每年分別盈利10萬(wàn)元，可全部用于彌補(bǔ)2000年虧損額，合計(jì)補(bǔ)虧損金額50萬(wàn)元;截至2005年底間，如不都是盈利，也就應(yīng)該計(jì)算連續(xù)彌補(bǔ)時(shí)間;假定該企業(yè)2001～2004年連續(xù)4年虧損，2005年盈利50萬(wàn)元，因2000年的虧損彌補(bǔ)期限截至2005年已滿(mǎn)5年，就只能以2005年的50萬(wàn)元利潤(rùn)彌補(bǔ)2000年的虧損.剩余的30萬(wàn)元虧損，從2006年起，不得用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。

　　特殊企業(yè)的虧損彌補(bǔ)形式

　　對(duì)一些特殊企業(yè)，主要是匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè){單位)以及發(fā)生分立、合并行為的企業(yè)，他們的虧損彌補(bǔ)稅法有特別規(guī)定。

　　匯總(合并)納稅企業(yè)的虧損彌補(bǔ)

　　一般情況下，實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)或者經(jīng)濟(jì)組織，屬于獨(dú)立的企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地繳納所得稅，非獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織則不是獨(dú)立的所得稅納稅人，應(yīng)由其上級(jí)機(jī)構(gòu)繳納所得稅?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第43條規(guī)定，鐵路運(yùn)營(yíng)、民航運(yùn)輸、郵電通訊企業(yè)等，由其負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理與控制的機(jī)構(gòu)繳納。

　　當(dāng)然，匯總(合并)納稅有嚴(yán)格的條件限制，即必須報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。被批準(zhǔn)的企業(yè)(集團(tuán))有中國(guó)國(guó)際信托投資公司所屬部分企業(yè)，中國(guó)郵電電信總局所屬部分企業(yè)以及一些銀行、石油公司等。

　　國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)審核管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[1997]189號(hào))規(guī)定，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實(shí)行又行業(yè)和集團(tuán)公司匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)(單位)的虧損彌補(bǔ)，分為以下兩種情況。一種情況是當(dāng)年發(fā)生的虧損，在匯總、合并納稅時(shí)已沖抵了其他成員企業(yè)(單位)的所得額或并入母公司的虧損額，因此，發(fā)生虧損的成員企業(yè)(單位)不得用本企業(yè)(單位)以后年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)，例如，某匯總(合并)納稅的成員企業(yè)，其2004年的虧損額為100萬(wàn)元，2005年所得額為100萬(wàn)元，其100萬(wàn)元虧損已于2004年用總公司或其他成員企業(yè)的所得額進(jìn)行了彌補(bǔ)，不得用2005年的100萬(wàn)元進(jìn)行彌補(bǔ)。

　　另一種情況是成員企業(yè)(單位)在匯總，合并納稅年度以前發(fā)生的虧損，可仍按稅法法規(guī)的規(guī)定，用本企業(yè)(單位)以后年度所得予以彌補(bǔ)，不得并入母公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(yè)(單位)的所得額。例如，某企業(yè)2005年才納入總機(jī)構(gòu)實(shí)行匯總(合并)納稅，假設(shè)其2004年虧損200萬(wàn)元，2005年所得額為100萬(wàn)元，那么其應(yīng)該用2005年所得額100萬(wàn)元進(jìn)行彌補(bǔ)，剩余的100萬(wàn)元用2005年后的所得彌補(bǔ)，而不能用總機(jī)構(gòu)的所得進(jìn)行彌補(bǔ)。當(dāng)彌補(bǔ)完虧損后，其所得或虧損才能并入總機(jī)構(gòu)匯總(合并)納稅。

　　企業(yè)分立的虧損彌補(bǔ)

　　當(dāng)企業(yè)發(fā)生分立，即被分立企業(yè)將部分或全部營(yíng)業(yè)分離轉(zhuǎn)讓給兩個(gè)或兩個(gè)以上現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)，《關(guān)于企業(yè)合并、分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào))規(guī)定，被分立企業(yè)的，圍超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額，可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由接受分離資產(chǎn)大分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。此規(guī)定同原來(lái)規(guī)定有所不同，以前分立企業(yè)可以彌補(bǔ)的虧損額，按分立協(xié)議約定。例如，某公司2005年初分立為兩個(gè)獨(dú)立的公司A和B，該公司2004年虧損300萬(wàn)元，按分離資產(chǎn)確定A公司承擔(dān)200萬(wàn)元，B公司承擔(dān)100萬(wàn)元，則A、B兩公司分別可用2005-2009年的所得進(jìn)行彌補(bǔ)。

　　企業(yè)合并的虧損彌補(bǔ)

　　當(dāng)企業(yè)發(fā)生合并時(shí)，即一家或多家不需要經(jīng)過(guò)法律清算程序而解散的企業(yè)，將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)(簡(jiǎn)稱(chēng)合并企業(yè))，為其股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或其他財(cái)產(chǎn)。被合并企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。

　　企業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)(公允價(jià)值是指獨(dú)立企業(yè)之間按照公平交易原則和經(jīng)營(yíng)常規(guī)自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~)，計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。因此，被合并企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，不得轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。

　　另一種情況是，合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除股權(quán)以外的現(xiàn)金，有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值(或支付的股本的賬面價(jià)值)20%的，合并雙方可以作如下處理：被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，不計(jì)算繳納所得稅。其合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，未超過(guò)彌補(bǔ)期限的，可由合并企業(yè)用以后年度實(shí)現(xiàn)的、與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。

　　例如，A企業(yè)凈資產(chǎn)為500萬(wàn)元，尚未彌補(bǔ)的虧損為100萬(wàn)元，因經(jīng)營(yíng)困難，按公允價(jià)值500萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，B企業(yè)支付的股權(quán)票面價(jià)值為250萬(wàn)元，現(xiàn)金為250萬(wàn)元。在這種情況下，A企業(yè)應(yīng)就500萬(wàn)元所得計(jì)算繳納所得稅。如果B企業(yè)支付的股權(quán)票面價(jià)值為410萬(wàn)元，現(xiàn)金為90萬(wàn)元，則A企業(yè)不用計(jì)算繳納所得稅，其10O萬(wàn)元的虧損可以用B企業(yè)以后年度實(shí)現(xiàn)的、與A企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。

　　虛報(bào)虧損的處罰 虛報(bào)虧損將受處罰。企業(yè)虛報(bào)虧損會(huì)造成以后年度少繳所得稅，與企業(yè)少申報(bào)應(yīng)納稅所得額性質(zhì)相同。因此，稅法明確規(guī)定了處罰辦法?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損適用稅法問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2005]190號(hào))規(guī)定，企業(yè)虛報(bào)虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中申報(bào)的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計(jì)算出的虧損數(shù)額。企業(yè)故意虛報(bào)虧損，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，即納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　如果企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報(bào)虧損行為，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《征管法》第六十四條第一款規(guī)定.即納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬(wàn)元以下的罰款。

　　企業(yè)虛報(bào)虧損，除被調(diào)增應(yīng)納稅所得額外，還很可能受到罰款的處理。因此，納稅人應(yīng)按有關(guān)規(guī)定正確計(jì)算虧損額，履行申報(bào)手續(xù)，做到既降低稅負(fù)，又避免受到處罰。