營(yíng)業(yè)稅的稅收特點(diǎn)是什么
營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取 得的營(yíng)業(yè)額征收的一種商品與勞務(wù)稅。其中，具有不同其他稅種的稅收特點(diǎn)。下面一起來(lái)了解一下?tīng)I(yíng)業(yè)稅的相關(guān)法律知識(shí)及稅收特點(diǎn)吧。
營(yíng)業(yè)稅的稅收特點(diǎn)
征稅范圍廣
營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍包括在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)行為，涉及國(guó)民經(jīng)濟(jì)中第三產(chǎn)業(yè)這一廣泛的領(lǐng)域。第三產(chǎn)業(yè)直接關(guān)系著城鄉(xiāng)人 民群眾的日常生活，因而營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍具有廣泛性和普遍性。隨著第三產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅的收入也將逐步增長(zhǎng)。
計(jì)算方法簡(jiǎn)便
營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為各種應(yīng)稅勞務(wù)收入的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額(三者統(tǒng)稱(chēng)為營(yíng)業(yè)額)， 稅收收入不受成本、費(fèi)用高低影響，收入比較穩(wěn)定。營(yíng)業(yè)稅實(shí)行比例稅率，計(jì)征方法簡(jiǎn)便。
按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率
營(yíng)業(yè)稅與其他流轉(zhuǎn)稅稅種不同，它不按商品或征稅項(xiàng)目的種類(lèi)、品種設(shè)置稅目、稅率，而是從應(yīng)稅勞務(wù)的綜合性經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)出發(fā)，按照不同經(jīng)營(yíng)行業(yè)設(shè)計(jì)不同的稅目、稅率.
納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)(提供加工、修理修配勞務(wù)除外)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用;但是，下列情形除外：
(一)運(yùn)輸企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)乘客或者貨物的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
(二)旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國(guó)境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
(三)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
(四)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額。
(五)外匯、有價(jià)證券、期貨買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
(六)財(cái)政部規(guī)定的其他情形。
下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅：
(一)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù);
(二)殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù);
(三)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù);
(四)學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù);
(五)農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治;
(六)紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入。
(七)科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。
(八)自主創(chuàng)業(yè)的高校畢業(yè)生、科技人員、復(fù)轉(zhuǎn)軍人、登記失業(yè)人員、就業(yè)困難群體、海歸人員、農(nóng)民在本土創(chuàng)業(yè)及農(nóng)民工返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)，企業(yè)以創(chuàng)業(yè)
帶動(dòng)就業(yè)，對(duì)符合條件的企業(yè)在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用符合條件人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。
定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4800元;軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅;返鄉(xiāng)農(nóng)民工從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)在市(地)所屬區(qū)的，其營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額5000元，在縣(市)所屬區(qū)的，其營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額4000元，達(dá)不到起征點(diǎn)的不征收營(yíng)業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。
除前款規(guī)定外，營(yíng)業(yè)稅免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門(mén)均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。
營(yíng)業(yè)稅的立法原則
營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅(就其性質(zhì)而論)中的主要稅種之一，也是地方稅體系(就其收入歸屬考慮)中的主體稅種。營(yíng)業(yè)稅的立法原則主要體現(xiàn)在:
(一)廣泛籌集財(cái)政資金
營(yíng)業(yè)稅的征收面比較廣，不論是城市還是鄉(xiāng)村，不論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，只要發(fā) 生應(yīng)稅行為，并取得營(yíng)業(yè)額，就要納稅。隨著我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅的收入也將 逐步增長(zhǎng)。因此，營(yíng)業(yè)稅在廣泛籌集財(cái)政資金、促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮著重要作用
(二)體現(xiàn)國(guó)家政策，促進(jìn)各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展
營(yíng)業(yè)稅按不同行業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及其盈利水平，確定征免界限，設(shè)計(jì)差別稅率。對(duì)一些有利 于社會(huì)穩(wěn)定、發(fā)展的福利單位和教育、衛(wèi)生部門(mén)給予免稅;對(duì)一些關(guān)系國(guó)計(jì)民生的行業(yè)采用低 稅率，如交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)等適用3%的稅率;而對(duì)營(yíng)業(yè)收入較高的歌廳、舞廳、高爾夫球場(chǎng)等部分項(xiàng)目適用20%的高稅率，充分體現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅既保證財(cái)政收入，又促進(jìn)與 人民生活密切相關(guān)行業(yè)健康發(fā)展的立法精神，以便較好地發(fā)揮稅收對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的調(diào)節(jié)作用。
(三)促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理
營(yíng)業(yè)稅按行業(yè)設(shè)計(jì)稅率，同一行業(yè)同一稅率。由于對(duì)同一行業(yè)采用相同稅率，所以企業(yè)取得 的營(yíng)業(yè)額相同，所繳納的稅金也相同。如果企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，降低成本費(fèi)用，企業(yè)利潤(rùn)就會(huì)增 加;反之，成本費(fèi)用上升，企業(yè)利潤(rùn)就會(huì)下降。因此，經(jīng)營(yíng)管理好的企業(yè)，稅負(fù)不提高，有利于激勵(lì)企業(yè)不斷開(kāi)拓進(jìn)取;經(jīng)營(yíng)管理欠佳的企業(yè)，稅負(fù)也不降低，有利于鞭策落后企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理。
營(yíng)業(yè)稅的基本術(shù)語(yǔ)
納稅義務(wù)人
根據(jù)營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定負(fù)有代扣代繳營(yíng)業(yè)稅義務(wù)的單位和個(gè)人。主要有：
1、鐵路運(yùn)輸?shù)募{稅人：
(1)中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部。
(2)合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司。
(3)地方鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)。
(4)鐵路專(zhuān)用線(xiàn)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為企業(yè)或其指定的管理機(jī)構(gòu)。
(5)基建臨管線(xiàn)鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線(xiàn)管理機(jī)構(gòu)。
2、從事水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營(yíng)業(yè)納稅義務(wù)的單位，為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位。從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位應(yīng)具備以下條件：一時(shí)利用運(yùn)輸工具，從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得運(yùn)輸收入;二是在銀行開(kāi)設(shè)有結(jié)算賬戶(hù);三是在財(cái)務(wù)上計(jì)算營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。
3、單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱(chēng)承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人;否則以承包者為納稅人。
4、建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人。
5、金融保險(xiǎn)業(yè)納稅人包括：
(1)銀行，包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。
(2)信用合作社。
(3)證券公司。
(4)金融租賃公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金。
(5)保險(xiǎn)公司。
(6)其他經(jīng)中國(guó)人民銀行、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、中國(guó)保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等。
扣繳義務(wù)人
在現(xiàn)實(shí)生活中，有些具體情況難以確定納稅人，因此稅法規(guī)定了扣繳義務(wù)人。營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人主要有以下幾種：
(一)委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人;金融機(jī)構(gòu)接受其他單位或個(gè)人的委托，為其辦理委托貸款業(yè)務(wù)時(shí)，如果將委托方的資金轉(zhuǎn)給經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，由經(jīng)辦機(jī)構(gòu)將資金貸給使用單位或個(gè)人，由最終將貸款發(fā)放給使用單位或個(gè)人并取得貸款利息的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)代扣委托方應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。
(二)納稅人提供建筑 也應(yīng)納稅勞務(wù)時(shí)應(yīng)按照下列規(guī)定確定應(yīng)用文稅扣繳義務(wù)人：
1、建筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。
2、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無(wú)論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：
(1)納稅人從事跨地區(qū)(包括省、市、縣，下同)工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的;
(2)納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的。
(三)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人;沒(méi)有代理人的，以受讓者或者購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。
(四)單位或者個(gè)人進(jìn)行演出，由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票這為扣繳義務(wù)人，演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款也以售票者為扣繳義務(wù)人。
(五)分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，其應(yīng)納稅款以初保人為扣繳義務(wù)人。
(六)個(gè)人轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)權(quán)，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。
(七)財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革從2011年試點(diǎn)到現(xiàn)在，2015年進(jìn)入收官之年。
2015年5月，營(yíng)改增的最后三個(gè)行業(yè)建安房地產(chǎn)、金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)業(yè)的營(yíng)改增方案將推出，不排除分行業(yè)實(shí)施的可能性。其中，建安房地產(chǎn)的增值稅稅率暫定為11%，金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)業(yè)為6%。
2015年下半年后，中國(guó)或?qū)⑷娓鎰e營(yíng)業(yè)稅。
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