關于會計政策選擇的探討論文

　　會計政策是會計工作的依據(jù)，隨著會計政策在企業(yè)財務信息系統(tǒng)中扮演著越來越重要的角色，利用會計政策選擇作弊的事件時有發(fā)生，恰當準確的會計政策能保證會計信息的真實公允。下面是學習啦小編給大家推薦的關于會計政策選擇的探討論文，希望大家喜歡!

　　關于會計政策選擇的探討論文篇一

　　《關于會計政策選擇問題的探討》

　　摘 要： 會計政策是會計工作的依據(jù)，隨著會計政策在企業(yè)財務信息系統(tǒng)中扮演著越來越重要的角色，利用會計政策選擇作弊的事件時有發(fā)生，恰當準確的會計政策能保證會計信息的真實公允。本文在遵守會計準則的基礎上，對會計政策的選擇問題展開一系列討論。

　　關鍵詞： 會計政策 會計準則 會計工作 選擇問題

　　隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)業(yè)務更加復雜多樣，財務信息質(zhì)量將更多的與會計政策選擇相聯(lián)系，會計的確認、計量無一不以會計政策選擇為前提。會計事項的初始確認與報表的生成是一系列會計政策選擇的結果。會計政策選擇的恰當程度，直接關系著企業(yè)財務信息質(zhì)量和信息使用者據(jù)以進行決策的正確程度，進而影響經(jīng)濟資源的優(yōu)化配置與資本市場的健康發(fā)展。有學者提出，在我國現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，為減少會計政策的經(jīng)濟后果與會計政策選擇的利弊，在兼顧統(tǒng)一性和靈活性的前提下，盡可能縮小同一會計政策的可選擇范圍，但是，我國現(xiàn)行的會計準則和會計制度卻給予了企業(yè)更大的會計選擇權。

　　一、會計政策選擇的基本內(nèi)涵

　　根據(jù)我國《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》定義會計政策：指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則及企業(yè)采納的具體會計處理方法。這個定義包括了兩個層次的涵義：一是政府必須制定可以供企業(yè)選擇的原則和方法，它們主要是通過會計準則(含基本準則和具體準則)和現(xiàn)行的會計制度的制定和實施來體現(xiàn)的。二是企業(yè)必須根據(jù)自己的實際情況，在政府所提供的原則和方法中，選擇適合于自身的原則和方法。因此，我們可以直接明確地得出的結論是：會計政策的制定主體是政府，而不是企業(yè);企業(yè)只能是選擇、執(zhí)行、采用會計政策的主體。

　　我國企業(yè)會計準則和現(xiàn)行會計制度的內(nèi)容，從會計政策的角度，大致可以分為兩大類：一類是企業(yè)必須遵守執(zhí)行、無權變更的，如會計期間的設置;借貸記賬法等規(guī)定;各類資產(chǎn)的劃分;會計報告的格式等。一類是給企業(yè)留下選擇余地的對同一經(jīng)濟業(yè)務事項的不同會計處理方法，如存貨發(fā)出時企業(yè)可以根據(jù)實際情況選擇先進先出法、加權平均法、個別計價法等方法確定其實際成本。企業(yè)一經(jīng)選定某種方法，就不得隨意變更，下文所述會計政策均指后一類會計政策。

　　二、會計政策選擇的影響因素

　　資本市場的發(fā)展使會計信息的決策價值顯著提高，也使企業(yè)會計政策受到普遍重視。我國企業(yè)會計制度及具體會計準則的出臺，為企業(yè)會計政策選擇提供了一定的空間。企業(yè)如何選擇會計政策，將直接影響到會計信息的質(zhì)量，以致影響資本市場的秩序，甚至影響社會經(jīng)濟。

　　1.經(jīng)濟成本因素。

　　會計政策選擇的結果實際上影響會計信息的質(zhì)量。各利益主體通過會計信息獲得收益。經(jīng)理及股東均希望通過會計政策的選擇來提高其所需會計信息的可靠性和相關性，以獲得更多的利益，但企業(yè)必須付出一定的成本。這些成本主要包括：(1)企業(yè)為了提高會計信息的可靠性和相關性而發(fā)生的費用使經(jīng)理和股東擁有的利益減少;(2)為了理解會計信息、增強職業(yè)判斷能力而支付的教育、培訓及信息搜集費用;(3)信息質(zhì)量的提高經(jīng)理及股東帶來的損失，如政府可能因為企業(yè)利潤過高而干預，或使企業(yè)存在潛在的被收購行為等。如果增加會計政策選擇的投入，無論這種增加來自政府還是經(jīng)理和股東的自愿行為，都會使企業(yè)成本增加，考慮這些成本是必然的，這就使企業(yè)會計政策的選擇必須遵循“成本—效益”原則。企業(yè)選擇會計政策的成本如果超過其所帶來的收益，這一政策的選擇就不經(jīng)濟，且毫不必要。如果某些會計政策選擇的成本過高，就會造成會計政策選擇的空間縮小。

　　2.會計人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德因素。

　　會計是一門應用性科學，具有很強的技術性和完善的技術方法體系。會計政策的選擇不僅僅是記賬方法和盤存方法的選擇，更是對確認、計量、控制、報告和分析等各方面的綜合考慮和選擇。這就要求會計人員掌握有關的會計專業(yè)知識和技能，對各種影響因素做出全面的分析與權衡，積極參與籌資、投資、資金管理等各方面的預測和決策，選擇合理、合法、切實可行的會計政策。同時，會計人員還需具有良好的職業(yè)道德。會計信息是由會計人員產(chǎn)生出來的，會計人員的工作狀態(tài)會直接影響會計信息的質(zhì)量。會計準則、會計制度賦予企業(yè)會計人員選取會計政策的空間。目前，上市公司通過濫用會計政策時操縱利潤的現(xiàn)象屢見不鮮，會計政策選擇導致的會計信息失真比弄虛作假造成的會計信息失真更具隱蔽性。會計職業(yè)道德以職業(yè)良心和職業(yè)精神為核心，要求會計人員具備正直、客觀的工作態(tài)度。正直要求會計人員在選取會計政策時平等對待各契約主體的利益，不存在損害某方利益的動機，客觀要求會計人員在處理會計事項時以客觀事實為依據(jù)。職業(yè)道德強調(diào)會計人員對各契約主體的貢獻，對社會的貢獻。會計職業(yè)道德的作用旨在促使企業(yè)在準則、制度允許的前提下選取會計政策，保證會計信息質(zhì)量。

　　三、會計政策的選擇及后果分析

　　1.選擇的動機。

　　我國上市公司會計政策選擇的動機和國外企業(yè)的動機大同小異，并體現(xiàn)自己的特點，我們可以將我國上市公司會計政策選擇的動機概括以下為幾個方面：

　　(1)規(guī)避市場管制動機

　　目前，我國的資本市場還是一個受政府高度管制的市場，政府對企業(yè)上市、配股、交易及退出等市場行為都通過一系列會計指標進行管制。公司為了達到目的，往往會通過操縱利潤等手段與市場管制部門進行博弈，選擇或變更會計政策自然也就成了他們在博弈中出奇制勝的一大法寶。應對市場管制規(guī)則，實現(xiàn)“內(nèi)部控制人”利益最大化是我國上市公司會計政策選擇最主要的動機。

　　(2)隱性的分紅動機

　　一般來說，經(jīng)營者的工資和獎金總額受會計利潤水平的影響，為了提高貨幣收入水平，經(jīng)營者有能增加會計利潤的會計政策動機。但是，由于我國尚未建立起有效的經(jīng)理市場，大部分上市公司的經(jīng)營者是政府官員或準政府官員，他們要享受職務消費，要有政治前途，就必須完成委托者托付的經(jīng)營管理目標，如扭虧等，這些目標對經(jīng)營者來說無異于政治目標，且這些考核指標、追求目標的一個共同特征就是行為短期化，不考慮企業(yè)未來的長遠利益。因此，在上市公司整體經(jīng)營狀況不理想，監(jiān)督機制不健全的情況下，經(jīng)營者努力工作的政績遠不如通過會計政策選擇操縱來得“立竿見影”，為了實現(xiàn)上述目標，經(jīng)營者可能會選擇虛增利潤的會計政策。

　　(3)債務契約動機

　　我國上市公司的債務契約假設不同于西方國家的企業(yè)，財務狀況較好的，以股權融資為主的上市公司基本不存在為債務契約而選擇會計政策的動機，只有那些喪失配股等股權融資資格，以債務融資為主的公司，才可能有明顯的為債務契約而選擇會計政策的動機。

　　2.會計政策選擇的后果。

　　企業(yè)會計政策選擇與變更不僅僅是企業(yè)會計核算技術規(guī)范的變動，而是會產(chǎn)生一系列經(jīng)濟后果的社會經(jīng)濟利益格局的調(diào)整。

　　(1)企業(yè)會計政策選擇對會計信息質(zhì)量的影響

　　企業(yè)會計政策選擇會對企業(yè)會計信息產(chǎn)生影響，并導致會計信息失真。會計政策選擇在兩個環(huán)節(jié)易于引起會計信息合法性失真，一是會計準則、會計制度的制定環(huán)節(jié)，二是會計準則、會計制度下的會計政策選擇環(huán)節(jié)。許多項目的會計處理都摻雜人為的估計和選擇，不同企業(yè)甚至同一企業(yè)的不同時期對同一會計事項選擇的處理方法都各不相同，這樣會加劇會計信息供需之間的信息不對稱性的局面，并對外部會計信息使用者產(chǎn)生不利影響，如會計信息失去相關性與可比性，造成投資者決策失誤等，所以企業(yè)會計政策選擇必須以不損害會計信息的可靠性和可比性為前提。

　　(2)企業(yè)會計政策選擇的經(jīng)濟后果

　　所謂經(jīng)濟后果，是指不論有效證券市場理論的含義如何，會計政策的選擇會影響公司的價值。它首選影響管理者，然后就會影響企業(yè)的投資者。這是由于會計政策的變化，管理者很有可能改變企業(yè)的實際經(jīng)營策略，從而可能影響公司價值。經(jīng)濟后果的出現(xiàn)，按照司可脫的觀點，源于“為何存在會計政策選擇”這一問題。扼要地說，它們源自企業(yè)簽訂的契約，特別是管理報酬契約和債務契約。假設會計政策選擇會產(chǎn)生影響，企業(yè)所運用的特定會計政策及其時間分布和變更的實質(zhì)，對投資者而言是一項重要的信息來源。實際上，管理人員可運用會計政策選擇這一內(nèi)幕信息的可靠信號披露內(nèi)幕信息，解決企業(yè)內(nèi)外部利益者信息不對稱的問題?？傊?，會計政策選擇具有經(jīng)濟后果，雖然不會影響企業(yè)現(xiàn)金流量，但會影響企業(yè)價值及其股票價格。

　　四、會計政策選擇行為不規(guī)范的原因

　　1.會計政策自身的不完備性。

　　(1)會計準則、制度自身不完備性，會計準則、制度的不完備性決定了我們必須對企業(yè)的會計政策選擇行為進行制約。

　　(2)會計準則的普遍適用性與經(jīng)濟事項的特殊性之間的矛盾。準則的制定是一個成本和收益權衡的結果，一項制度(準則屬于制度的范疇)只有在預期收益大于成本的條件下才有可能產(chǎn)生。因為會計準則對會計實務的規(guī)范作用往往是對不同類型、不同規(guī)模、不同風險企業(yè)的同類經(jīng)濟事項甚至性質(zhì)模糊的不同的經(jīng)濟事項采用同一準則進行處理，或者某一事項可以采用若干不同的處理方法。

　　(3)不確定性的普遍存在。人們在進行決策選擇時，總不能避免與未來打交道，但未來究竟如何，卻沒有人能確切地知道。在這種背景下，人們把那些無法預料和難以測量的變化定義為不確定性。

　　2.操作領域的不規(guī)范性。

　　在這些不規(guī)范的會計選擇中，濫用會計政策的現(xiàn)象極為普遍。濫用會計政策，是指企業(yè)在具體運用會計制度和會計準則所允許選用的會計政策時，未按照規(guī)定正確選擇或隨意變更而不能恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果的情形。有時，對于合理選擇和濫用會計政策之間僅僅有一步之差。目前企業(yè)濫用會計政策主要表現(xiàn)為以下兩個方面：

　　(1)不按會計準則和會計制度的規(guī)定選擇會計政策。

　　(2)隨意變更所選擇的會計政策。在同一事項或交易的會計處理中，人們通常很難判斷哪一種會計政策能夠更真實、公允地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，于是一些企業(yè)就利用會計政策變更這一特征，不按會計政策變更的條件隨意變更會計政策。

　　五、規(guī)范會計政策選擇行為的對策

　　1.進一步完善會計準則，縮小會計政策選擇的空間。

　　我國應參照國際慣例的趨勢，盡量減少會計準則中可供選擇的會計程序和方法，以縮小會計政策選擇的空間范圍。

　　2.完善企業(yè)治理結構，健全企業(yè)內(nèi)部約束機制。

　　應適當分散股權，將政府持有國家股為主的股權結構變?yōu)橐苑ㄈ顺止蔀橹鞯亩嘣蓹嘟Y構模式，改善企業(yè)治理結構。一是改善董事會結構，保證董事會的獨立性;二是提高監(jiān)事會的獨立性，強化監(jiān)事會的監(jiān)督力度，在公司董事會和監(jiān)事會中引入職工董事和職工監(jiān)事，實行員工持股制度;三是盡快推進國有股及法人股流通，切合實際改變普遍存在的“一股獨大”的現(xiàn)象。

　　3.證券監(jiān)管部門應加大對上市公司會計政策選擇的監(jiān)管力度。

　　由于我國目前股票市場的稀缺資源仍然主要依據(jù)政府對上市公司“報表業(yè)績”進行配置，上市公司在無法通過“實質(zhì)業(yè)績”實現(xiàn)“報表業(yè)績”時，喪失資源配置的資格。因此，證券監(jiān)管部門應加大對上市公司，特別是巨額虧損公司會計政策選擇的監(jiān)管力度，提高上市公司信息披露的透明度，強制上市公司披露會計政策選擇和變更對利潤的影響程度。

　　4.加強會計隊伍建設，提高會計人員素質(zhì)。

　　為了提高會計人員的職業(yè)判斷能力和會計信息質(zhì)量，必須加強會計隊伍建設?，F(xiàn)有的會計人員，要通過繼續(xù)教育等途徑使其知識得到更新;對不稱職的會計人員要調(diào)離會計工作崗位;要堅持資格考試和持證上崗制度。同時對其加強職業(yè)道德教育和法制教育，全面提高會計人員的思想道德與業(yè)務素質(zhì)，培養(yǎng)一支具有風險意識、廉潔、高素質(zhì)的會計隊伍。

　　參考文獻：

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