試論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任制度重構(gòu)探討(2)

　　三、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定制度
　　一般來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)生執(zhí)業(yè)民事責(zé)任糾紛時(shí)，要通過法院來認(rèn)定相應(yīng)責(zé)任。基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的特殊性，法官認(rèn)定時(shí)較為困難，這時(shí)就需要一個(gè)相對(duì)客觀、公正、獨(dú)立、權(quán)威的機(jī)構(gòu)來鑒定。2007年12月，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會(huì)暫行規(guī)則》，并成立了執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會(huì)，這標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定工作邁出了重要的一步。
　　在《暫行規(guī)則》中，對(duì)鑒定委員會(huì)的委員條件、議事規(guī)則、運(yùn)行機(jī)制等進(jìn)行了規(guī)定，但過于簡(jiǎn)單，執(zhí)行力不足。因此，筆者認(rèn)為，目前應(yīng)該緊緊圍繞鑒定委員會(huì)的獨(dú)立性做文章，對(duì)鑒定委員會(huì)的職能和職責(zé)進(jìn)一步規(guī)范，用嚴(yán)格的的制度來保障鑒定委員會(huì)獨(dú)立地開展工作，讓鑒定委員會(huì)作出的鑒定結(jié)論真正得到當(dāng)事人的信任，經(jīng)得起法律的推敲，經(jīng)得起歷史的檢驗(yàn)。
　　四、推廣注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度
　　基于風(fēng)險(xiǎn)的不可控，特別是一些工作過失造成的后果可能會(huì)比較嚴(yán)重，已經(jīng)超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的承受能力，因此建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度非常重要且必要。2007年3月，財(cái)政部出臺(tái)了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金管理辦法》，但法律效力不高，一直也沒有得到很好地落實(shí)。
　　筆者認(rèn)為，由于當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展迅速，再加上資本市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)日益加大，因此急需進(jìn)一步推廣并完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度：一是要明確責(zé)任保險(xiǎn)的標(biāo)的僅限于過失，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師主觀故意造成的民事責(zé)任，必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人承擔(dān)相應(yīng)的民事和刑事責(zé)任；二是實(shí)行可以實(shí)行浮動(dòng)的、具有一定個(gè)性化的保險(xiǎn)費(fèi)率，要充分考慮到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的歷史執(zhí)業(yè)情況，對(duì)于執(zhí)業(yè)歷史業(yè)績(jī)和誠信記錄良好的人員，可以給予一定的費(fèi)率優(yōu)惠；三是在保險(xiǎn)費(fèi)用的承擔(dān)方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師各自要承擔(dān)一部分，政府財(cái)政必要時(shí)也可以提供一部分資金，注入注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)基金中，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供更好的執(zhí)業(yè)保障。
　　五、建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)誠信體系
　　誠信是人安身立命之本，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的靈魂。與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展迅速相伴隨的，還包括著審計(jì)造假的問題，近年來國(guó)內(nèi)外類似“銀廣夏”等案件屢見不鮮，也是屢禁不絕。
　　作為社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè)的一部分，為了進(jìn)一步促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展，建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)誠信體系非常重要。具體來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)誠信體系的構(gòu)建主要包括以下幾個(gè)方面的措施：一是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行信用評(píng)級(jí)，定期向社會(huì)公布，主動(dòng)接受社會(huì)各界監(jiān)督，對(duì)于一些不符合誠信標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師，隨時(shí)調(diào)整其信用等級(jí)，必要時(shí)取消相應(yīng)資質(zhì)；二是建立行業(yè)管理信息系統(tǒng)，用現(xiàn)代信息技術(shù)的力量，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師信息的記錄、監(jiān)控和披露提供強(qiáng)大的支持平臺(tái)；三是建立健全各項(xiàng)制度，嚴(yán)格執(zhí)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息披露制度》，重點(diǎn)對(duì)信息披露的種類、具體內(nèi)容、渠道等進(jìn)行規(guī)范；四是加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)，踐行社會(huì)主義核心價(jià)值體系，營(yíng)造風(fēng)清氣正、科學(xué)規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境。
　　六、結(jié)論
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一個(gè)光榮的行業(yè)，理應(yīng)得到全社會(huì)的尊重和愛護(hù)。但縱觀當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師整個(gè)行業(yè)現(xiàn)狀，主流是好的，但也有一些不和諧音符，如本文所探討的注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任，就是這些不和諧音符造成的后果。解決這個(gè)問題，需要從政府行政部門、行業(yè)協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)體等四個(gè)層面共同給力：一是政府行政部門要加大優(yōu)良規(guī)則的制定，促進(jìn)整個(gè)行業(yè)與國(guó)家大政方針的接軌；二是行業(yè)協(xié)會(huì)要加強(qiáng)監(jiān)管，保證整個(gè)行業(yè)的科學(xué)、規(guī)范運(yùn)作；三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)自身管理，強(qiáng)化內(nèi)部制度和日常工作程序、流程；四是注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)體要注重加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高和職業(yè)道德的形成，用自己的努力去贏取正當(dāng)?shù)氖找?，在為其它組織或機(jī)構(gòu)服務(wù)的同時(shí)，也要進(jìn)一步促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展，以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的進(jìn)步。