大專院校會(huì)計(jì)畢業(yè)論文
大專院校會(huì)計(jì)畢業(yè)論文
作為為企業(yè)管理服務(wù)的管理會(huì)計(jì)必須從注重內(nèi)部的短期效益型轉(zhuǎn)為兼顧內(nèi)外的長(zhǎng)期戰(zhàn)略型,即由傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)擴(kuò)展到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的大專院校會(huì)計(jì)畢業(yè)論文，供大家參考。
大專院校會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范文一：小微企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用
[提要]人力資源就是指可以對(duì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)進(jìn)步起到助力作用的資源。人力資源是企業(yè)不可替代的組成部分。而人力資源會(huì)計(jì)則屬于會(huì)計(jì)領(lǐng)域中一門新興的學(xué)科，指借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)和從事心理活動(dòng)與行為反應(yīng)規(guī)律的組織行為學(xué)原理，再與人力資源相互借鑒、相互融合而產(chǎn)生的專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科。人力資源會(huì)計(jì)是企業(yè)對(duì)于其內(nèi)部人力資源的一個(gè)匯總與評(píng)估的最佳渠道。本文對(duì)人力資源會(huì)計(jì)在小微企業(yè)的應(yīng)用進(jìn)行淺析，并闡明觀點(diǎn)，以促進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)的廣泛應(yīng)用。
關(guān)鍵詞：小微企業(yè);人力資源會(huì)計(jì);健全法規(guī)
相比于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)行業(yè)，人力資源會(huì)計(jì)優(yōu)勢(shì)更加凸顯，其能夠?qū)σ粋€(gè)企業(yè)的人力資源狀況做一個(gè)客觀、科學(xué)、有效的評(píng)估。人力資源會(huì)計(jì)既保留了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的基本原理與方法，又獨(dú)辟蹊徑，打造出一套行之有效的新式會(huì)計(jì)體系，在一些企業(yè)尤其是小微企業(yè)里，人力資源會(huì)計(jì)更加無(wú)法替代，故而對(duì)人力資源會(huì)計(jì)進(jìn)行分析與研究就顯得尤為關(guān)鍵。
一、人力資源會(huì)計(jì)在小微企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀
(一)小微企業(yè)對(duì)于人力資源會(huì)計(jì)重視不足。目前，我國(guó)的小微企業(yè)中，對(duì)于人力資源會(huì)計(jì)較多的停留在理論概念層次，真正加以嘗試運(yùn)行的則少之又少。一些小微企業(yè)利用人力資源會(huì)計(jì)的新式理論對(duì)自己內(nèi)部人力資源狀況加以評(píng)估與總結(jié)，但是如果上升到一部能夠作為行業(yè)規(guī)范、指導(dǎo)手冊(cè)來(lái)使用的體系法則，就顯得有些勉為其難了，這就是目前國(guó)內(nèi)人力資源會(huì)計(jì)在小微企業(yè)中應(yīng)用的現(xiàn)狀。造成這一現(xiàn)狀的原因很多：首先，從大的環(huán)境來(lái)說(shuō)，中國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，許多從歐美引進(jìn)的先進(jìn)理論、體系在這里并沒有適合生存的環(huán)境和空間，加之中國(guó)有著近世界上1/5的人口，龐大的人口基數(shù)注定了全民素質(zhì)教育的短板。近年來(lái)就業(yè)壓力陡然增大，許多入職的員工學(xué)歷不高，參加工作也只是迫于生計(jì)，沒有過(guò)高的工作熱情與主觀能動(dòng)性，對(duì)于企業(yè)文化的理解僅僅停留在表面，缺乏精神上溝通及對(duì)內(nèi)涵的深刻理解，這都不利于人力資源會(huì)計(jì)在小微企業(yè)的展開;其次，小微企業(yè)相較于大型的企業(yè)更重視自己利潤(rùn)的得失，對(duì)于入職的員工尤其是具有潛力素質(zhì)的青年骨干型員工漠視，不能做到人盡其才，致使許多本應(yīng)成為小微企業(yè)中流砥柱的青年才干大量流失，這也從側(cè)面影響了人力資源會(huì)計(jì)的效率;再次，許多小微企業(yè)對(duì)于人力資源會(huì)計(jì)的重視程度不夠，還停留在20世紀(jì)老國(guó)企時(shí)代“人事科”的概念上，還有些小微企業(yè)只是在季度、年度的財(cái)稅總結(jié)時(shí)才會(huì)使用人力資源會(huì)計(jì)，完全將其作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)待，無(wú)法發(fā)揮其實(shí)際的作用;最后，人力資源會(huì)計(jì)理論研究目前處于瓶頸階段，許多專業(yè)人士對(duì)這一舶來(lái)理論的基礎(chǔ)分析、實(shí)際應(yīng)用觀點(diǎn)相左，這種分歧的出現(xiàn)也不利于人力資源會(huì)計(jì)對(duì)小微企業(yè)的指導(dǎo)與幫助，影響了其在現(xiàn)實(shí)中的功效。
(二)人力資源會(huì)計(jì)在小微企業(yè)中計(jì)量應(yīng)用的困境。在小微企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用中，人力資源會(huì)計(jì)也面臨諸多困境：首先，人力資源是為企業(yè)員工服務(wù)的，員工作為個(gè)體存在，有別于企業(yè)傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)與隱形資產(chǎn)。員工的流動(dòng)性大、主觀性較強(qiáng)，雖然能為企業(yè)服務(wù)和創(chuàng)造利潤(rùn)，但也僅限于此，企業(yè)并不能充分地對(duì)員工加以使用，更無(wú)法對(duì)其全方位操控。每個(gè)員工的實(shí)際情況、各自特點(diǎn)有著很大的差別，如一些員工的天分較高、學(xué)習(xí)動(dòng)力與對(duì)知識(shí)吸收能力較強(qiáng)，反之也有天賦、學(xué)習(xí)能力較弱的員工，這就導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部員工水平參差不齊，不確定性較大，這是人力資源會(huì)計(jì)難以用計(jì)量核算的方式去統(tǒng)計(jì)的;其次，對(duì)人力資源會(huì)計(jì)而言，其計(jì)量與核算的方法、方式很多，無(wú)論選擇哪一種計(jì)量核算的方式，人力資源會(huì)計(jì)都要面臨著大量而繁瑣的計(jì)算流程以及推導(dǎo)演算順序。龐大復(fù)雜的計(jì)算流程就意味著出現(xiàn)錯(cuò)誤的概率也會(huì)隨之增大，由于人力資源會(huì)計(jì)尚屬新興學(xué)科，許多剛?cè)肼毜男聠T工僅在學(xué)校階段學(xué)習(xí)過(guò)淺顯的理論，或許可以解決一些簡(jiǎn)單問(wèn)題，但是短時(shí)間內(nèi)難以將其成熟駕馭，這也在一定程度上使得人力資源會(huì)計(jì)難以在小微企業(yè)中得到廣泛的推廣。
(三)人力資源會(huì)計(jì)在小微企業(yè)中資產(chǎn)權(quán)益應(yīng)用上的困境。如上所述，目前人力資源會(huì)計(jì)在理論階段遭遇瓶頸，在專家學(xué)者之間產(chǎn)生較大分歧。一種觀點(diǎn)認(rèn)為人力資源是小微企業(yè)不可替代的重要組成部分，所以應(yīng)將人力資源會(huì)計(jì)納入到小微企業(yè)的固定資產(chǎn)當(dāng)中;而另一種觀點(diǎn)則依舊堅(jiān)持老國(guó)企“人事科”編制的傳統(tǒng)觀念：認(rèn)為人力資源既不屬于小微企業(yè)的固定財(cái)產(chǎn)，但同時(shí)也不便于將其歸納到企業(yè)的隱形資產(chǎn)當(dāng)中來(lái)，只能算是一個(gè)傳統(tǒng)企業(yè)所設(shè)立的傳統(tǒng)部門，由于這種資產(chǎn)的不確定性與歸屬上的空白，人力資源會(huì)計(jì)無(wú)法順利的為企業(yè)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。另外，對(duì)于一個(gè)小微企業(yè)而言，必須具備對(duì)資源掌握的所有權(quán)和使用資源獲取利潤(rùn)的經(jīng)營(yíng)權(quán)，這二者彼此之間的關(guān)系緊密相連，難以將其分隔。所以，就企業(yè)權(quán)益投資人的剩余權(quán)益收益而言，人力資源會(huì)計(jì)也難以對(duì)這種剩余收益進(jìn)行計(jì)算。
(四)人力資源會(huì)計(jì)在法律、規(guī)章及社會(huì)應(yīng)用上的困境。由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)行業(yè)在我國(guó)企業(yè)的地位根深蒂固，也有著較為完備的法律體系和相關(guān)的職業(yè)準(zhǔn)則加以保護(hù)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的應(yīng)用時(shí)間較長(zhǎng)，對(duì)企業(yè)而言已經(jīng)是輕車熟路;而作為新興產(chǎn)物的人力資源會(huì)計(jì)，其相關(guān)的法律法規(guī)與規(guī)章制度尚不完善，政府相關(guān)部門也暫時(shí)無(wú)法對(duì)其提供法律上的支持與保護(hù)，如果企業(yè)尤其是資產(chǎn)較少的小微企業(yè)引進(jìn)新型的人力資源會(huì)計(jì)則會(huì)造成“弊大于利、失大于得”的尷尬處境，為此付出的巨大成本也不是小微企業(yè)所能承受得了的，加之人力資源會(huì)計(jì)的生存空間不大，在企業(yè)尤其是中小企業(yè)當(dāng)中往往受到傳統(tǒng)會(huì)計(jì)行業(yè)的擠壓，難以健全有效的發(fā)展。而出于保守機(jī)密的戰(zhàn)略層面考慮，小微企業(yè)對(duì)于自己內(nèi)部的人力資源信息往往是不公開、不透明的。這樣固然可以避免因泄密帶來(lái)的巨大損失，但相應(yīng)的也無(wú)法使有意于參股的投資方了解小微企業(yè)的基本情況，這種矛盾而又無(wú)奈的做法也制約著人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展。另外如前文所說(shuō)，目前國(guó)內(nèi)社會(huì)壓力較大、就業(yè)壓力較大，社會(huì)上存在著許多待業(yè)的人員，勞動(dòng)力如此過(guò)剩，使得小微企業(yè)往往只重視利潤(rùn)的大小，而不能重視人才培養(yǎng)，這一做法直接忽視了大量可以培養(yǎng)的后備人才，造成了大批青年骨干人才的流失，這一眼光上的短見也使得人力資源會(huì)計(jì)的生存空間進(jìn)一步被擠壓。
二、人力資源會(huì)計(jì)困境應(yīng)對(duì)方案
(一)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)落后思想及健全相關(guān)法律法規(guī)及行業(yè)準(zhǔn)則。人力資源會(huì)計(jì)作為一個(gè)新興產(chǎn)業(yè)，其為企業(yè)帶來(lái)的效益與前景是空前的，這從歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家的成功案例中便可得到佐證。如果僅將其視為傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)行業(yè)，只能造成對(duì)這一新興學(xué)科的資源浪費(fèi)。所以，就國(guó)內(nèi)而言，不管是政府還是企業(yè)，都應(yīng)該具備戰(zhàn)略上的遠(yuǎn)見，從思想上提升對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的重視程度，并把它與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)行業(yè)加以區(qū)分，推動(dòng)保護(hù)人力資源會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，給人力資源會(huì)計(jì)一個(gè)適合的生存土壤，只有這樣才能為其不斷的發(fā)展與完善提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)與保障。而對(duì)小微企業(yè)而言，也要盡快出臺(tái)一個(gè)恰當(dāng)?shù)男袠I(yè)準(zhǔn)則，建立健全的人才培育與測(cè)評(píng)機(jī)制，用客觀、公正的態(tài)度去面對(duì)人才、選拔人才，增強(qiáng)入職青年員工的大局憂患意識(shí)和企業(yè)文化內(nèi)涵的理解能力，只有這樣企業(yè)員工才能更好地被人力資源會(huì)計(jì)所統(tǒng)計(jì)、吸收，也可以為企業(yè)帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)效益。
(二)轉(zhuǎn)變小微企業(yè)中人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量方式與剩余權(quán)益的充分認(rèn)識(shí)。目前，我國(guó)現(xiàn)有的人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量方式尚難以概括一個(gè)中小企業(yè)的前景發(fā)展與需要，所以轉(zhuǎn)變?nèi)肆Y源會(huì)計(jì)的計(jì)量方式勢(shì)在必行。在這一方面，歐美國(guó)家的成功案例則成為不錯(cuò)的學(xué)習(xí)準(zhǔn)則。采用歐美國(guó)家小微企業(yè)的資產(chǎn)劃分方式，將企業(yè)資源劃分為貨幣型或非貨幣型，這樣可以充分地對(duì)人力資源作用進(jìn)行一個(gè)客觀的評(píng)估。另外，對(duì)于人力資源會(huì)計(jì)剩余權(quán)益如何進(jìn)行分配的這一問(wèn)題上，則可通過(guò)出臺(tái)的規(guī)章制度明確責(zé)任主體所擁有的合法權(quán)益以及需要付出的條件，使得各個(gè)責(zé)任主體間的關(guān)系更加緊密，這樣可以使人力資源會(huì)計(jì)對(duì)于剩余權(quán)益的計(jì)量透明起來(lái)。
(三)合理公開公示小微企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)信息。除必須保守機(jī)密的企業(yè)核心信息之外，小微企業(yè)可以適當(dāng)公開人力資源會(huì)計(jì)的非核心信息，一方面便于給予外界投資者一個(gè)客觀的參考與了解，可以有效地吸引投資;另一方面也可以在摸索中吸收經(jīng)驗(yàn)、逐步創(chuàng)新，不斷地完善小微企業(yè)中的人力資源會(huì)計(jì)領(lǐng)域，增添二者之間的磨合與適應(yīng)。具體做法：可以出臺(tái)人力資源會(huì)計(jì)的信息表，將一些基本的信息如固定資產(chǎn)的狀況、流動(dòng)資產(chǎn)的使用情況、企業(yè)效益凈值的波動(dòng)曲線等納入其中，這種圖表格式瀏覽起來(lái)一目了然，也更加有利于投資方了解小微企業(yè)的實(shí)際情況，為招攬外資創(chuàng)造有利條件。
三、結(jié)語(yǔ)
總的來(lái)說(shuō)，人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)還是一個(gè)新興學(xué)科，許多方面有待商榷，只有政府與小微企業(yè)的不斷重視，出臺(tái)相關(guān)法律政策，并逐步的將其完善，才能讓人力資源會(huì)計(jì)更好地為小微企業(yè)服務(wù)，創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益以及推動(dòng)社會(huì)的進(jìn)步與發(fā)展。
主要參考文獻(xiàn)：
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[3]周玲.淺談發(fā)展企業(yè)人力資源成本會(huì)計(jì)[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012.4.
大專院校會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范文二：會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用問(wèn)題分析
[提要]本文首先對(duì)我國(guó)目前應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化在實(shí)務(wù)中遇到的問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)分析;然后提出解決方法和建議;最后展望會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的未來(lái)。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化;審計(jì);內(nèi)部控制
一、會(huì)計(jì)電算化在應(yīng)用中面臨的挑戰(zhàn)與風(fēng)險(xiǎn)
會(huì)計(jì)電算化是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分，管理信息系統(tǒng)是財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和人事等信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合。一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的實(shí)施過(guò)程，由于企業(yè)自身原因與外部環(huán)境的影響和財(cái)會(huì)工作自身的特點(diǎn)，使現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)電算化工作實(shí)施過(guò)程中存在著諸多問(wèn)題，分析如下：
(一)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制的挑戰(zhàn)。使用會(huì)計(jì)電算化之后，內(nèi)部控制的目的沒變，某些手工內(nèi)部控制行之有效的組織措施和規(guī)章制度在沿用。但是，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一由計(jì)算機(jī)完成，雖然在一定程度上減少了差錯(cuò)的可能性，但這種集中處理數(shù)據(jù)的方式不但使數(shù)據(jù)處理的手段、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的形式發(fā)生了變化，而且也帶來(lái)許多風(fēng)險(xiǎn)，使內(nèi)部控制制度失效。這些風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在：
1、不適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)設(shè)計(jì)。我國(guó)目前許多電算化系統(tǒng)是由用戶單位財(cái)會(huì)人員與協(xié)作單位計(jì)算機(jī)技術(shù)人員合作開發(fā)的，雙方的交流存在問(wèn)題。一方面是計(jì)算機(jī)人員對(duì)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)不熟悉，可能在沒有全部弄懂用戶要求前就開始設(shè)計(jì);另一方面用戶可能缺乏必要的電腦知識(shí)，因而難以清楚表達(dá)其需求。這樣，設(shè)計(jì)出的系統(tǒng)，就很難真正符合用戶要求。在試運(yùn)行后，才發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)不適用。
2、錯(cuò)誤的連續(xù)性、數(shù)據(jù)和存儲(chǔ)介質(zhì)的局限性。手工會(huì)計(jì)作業(yè)由于從憑證到日記賬、明細(xì)賬、總賬均由不同人員計(jì)算登錄，并定期核對(duì)，所以幾個(gè)人同時(shí)出錯(cuò)的可能性較小。而電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的所有數(shù)據(jù)由于都源于憑證，只要一次輸入原始數(shù)據(jù)，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)進(jìn)行多項(xiàng)處理，故一旦出錯(cuò)，將引發(fā)登日記賬、明細(xì)賬及總賬直至報(bào)表輸出等一系列錯(cuò)誤。與手工存儲(chǔ)數(shù)據(jù)主要是紙質(zhì)材料不同，電算系統(tǒng)中數(shù)據(jù)文件的存儲(chǔ)介質(zhì)大多是磁性材料，如磁盤、磁帶等。存儲(chǔ)在上面的數(shù)據(jù)文件只有經(jīng)過(guò)相應(yīng)的設(shè)備方可閱讀，其直觀性較差，并且修改、擦除和拷貝，均不會(huì)留下痕跡;此外，磁性介質(zhì)在受熱、受潮、彎曲或強(qiáng)電磁場(chǎng)等的影響下都會(huì)損壞。由此可能造成會(huì)計(jì)信息的丟失，這是電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的又一風(fēng)險(xiǎn)。
3、會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的安全性、保密性。財(cái)務(wù)上的數(shù)據(jù)往往是企業(yè)的絕對(duì)秘密，在很大程度上關(guān)系著企業(yè)的生存與發(fā)展。在電腦網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，某些內(nèi)部人員的惡意行為及工作人員的無(wú)意行為都可能造成會(huì)計(jì)信息的不安全性。使用電算化后，數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用，使數(shù)據(jù)的共享程度更高。如果沒有相應(yīng)的控制措施，未經(jīng)授權(quán)的人員可以輕而易舉地利用電腦指令游覽所有文件，某些數(shù)據(jù)可能被不法分子很方便的拷貝，甚至非法篡改或損毀，而不留下任何痕跡。除了數(shù)據(jù)高度集中會(huì)帶來(lái)以上風(fēng)險(xiǎn)外，電算化的另一威脅來(lái)自責(zé)任的高度集中;在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，原始數(shù)據(jù)提交給電腦后，全部責(zé)任將集中于電腦系統(tǒng)處理，再?zèng)]有經(jīng)手人負(fù)責(zé)。因此，一旦處理過(guò)程中出現(xiàn)紕漏，將無(wú)法追查責(zé)任人員。
4、會(huì)計(jì)電算化舞弊。會(huì)計(jì)電算化舞弊主要表現(xiàn)在未經(jīng)授權(quán)的軟件調(diào)用或修改，其方法主要有以下幾點(diǎn)：篡改輸入是最常用的手法，該方法通過(guò)在經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)錄入前或加入期間對(duì)數(shù)據(jù)做手腳來(lái)達(dá)到個(gè)人目的;篡改文件是指通過(guò)維護(hù)程序來(lái)修改或直接通過(guò)終端來(lái)修改文件中的數(shù)據(jù);篡改程序是指通過(guò)對(duì)程序做非法改動(dòng)，以達(dá)到不法的目的;違法操作是指操作人員或其他人員不按操作規(guī)程或不經(jīng)允許上機(jī)操作;篡改輸出是通過(guò)非法修改、銷毀輸出報(bào)表、將輸出報(bào)表送給公司競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、利用終端竊取輸出的機(jī)密信息等手段來(lái)達(dá)到作案的目的。系統(tǒng)的操作與維護(hù)是嚴(yán)格按文檔說(shuō)明進(jìn)行，而數(shù)據(jù)的處理是按設(shè)計(jì)好的程序運(yùn)行。如果系統(tǒng)缺乏有效的控制，未經(jīng)授權(quán)的人可能非法調(diào)用系統(tǒng)，甚至篡改程序，以達(dá)到他們犯罪的目的。
(二)會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用給審計(jì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用技術(shù)和范圍的不斷擴(kuò)展，給獨(dú)立審計(jì)工作帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。而給審計(jì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)有以下幾方面：
1、電算化系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)。在手工記賬條件下，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)的控制是由人與人之間的互相監(jiān)督和控制實(shí)現(xiàn)的，而采用會(huì)計(jì)電算化后，這種監(jiān)督和控制主要表現(xiàn)為人和機(jī)器的互相控制，但以對(duì)機(jī)器的控制為主。由于審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容的改變，審計(jì)人員的審計(jì)難度大大增加，因?yàn)樗麄內(nèi)狈ο鄳?yīng)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)知識(shí)，一旦測(cè)試不出會(huì)計(jì)軟件內(nèi)部控制的缺陷將會(huì)給后面的審計(jì)工作造成很大的誤導(dǎo)，使審計(jì)效果大打折扣，審計(jì)結(jié)果的偏差性也大大提高，從而也增加了些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、系統(tǒng)程序風(fēng)險(xiǎn)和人員操作風(fēng)險(xiǎn)。隨著新的編程工具的出現(xiàn)以及會(huì)計(jì)軟件的進(jìn)一步成熟和深化，一些會(huì)計(jì)軟件在不斷升級(jí)，而會(huì)計(jì)軟件不能跟上形勢(shì)。因此，審計(jì)軟件采取的相應(yīng)升級(jí)措施相對(duì)滯后，有可能對(duì)歷史數(shù)據(jù)的提取出現(xiàn)差錯(cuò)，使審計(jì)過(guò)程中的實(shí)質(zhì)性測(cè)試只能依靠歷史文檔記錄，不但降低了審計(jì)效率，也增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，審計(jì)軟件的不完善導(dǎo)致數(shù)據(jù)存儲(chǔ)故障，使審計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常錯(cuò)誤成為可能。還有由于審計(jì)人員對(duì)開發(fā)工具的了解少和技術(shù)人員對(duì)審計(jì)的不熱悉，也會(huì)造成審計(jì)軟件升級(jí)節(jié)奏跟不上電算化的更新節(jié)奏。從而會(huì)使開發(fā)的審計(jì)軟件功能具有局限性，帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)會(huì)計(jì)電算化自身管理制度不完善。會(huì)計(jì)電算化管理制度不健全會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)核算、管理方法等產(chǎn)生了一系列的不良影響。目前沒有一套相應(yīng)完善的規(guī)章制度來(lái)規(guī)范和管理，來(lái)保證硬件、軟件的安全運(yùn)行。單位各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員沒有把電算化管理制度完善并落實(shí)到會(huì)計(jì)電算化工作上，也沒有使電算化納入科學(xué)化、規(guī)范化的軌道。沒有完善會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的操作管理制度，沒有健全的軟、硬件系統(tǒng)管理制度以及會(huì)計(jì)電算化工作下的檔案管理制度。
二、解決措施與對(duì)策
(一)電算化下企業(yè)內(nèi)部控制完善建議。反映和控制是會(huì)計(jì)的兩大基本職能?？墒怯捎谀承┰?，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的反映職能發(fā)揮得比較好，一般處于“講的不多，做的更少”的狀態(tài)。以網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)為核心的新經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)信息化的內(nèi)部控制提出了許多新要求。
1、內(nèi)部控制應(yīng)具有集成性。首先，用戶單位財(cái)會(huì)人員與協(xié)作單位計(jì)算機(jī)技術(shù)人員合作開發(fā)的，雙方的交流一定要充分，確保軟件開發(fā)沒有問(wèn)題。其次，會(huì)計(jì)信息化后，大量的數(shù)據(jù)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)從企業(yè)各個(gè)管理子系統(tǒng)直接采集，并通過(guò)公共接口與有關(guān)外部系統(tǒng)相聯(lián)結(jié)，直接生成會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理呈集成化趨勢(shì)。與之相對(duì)應(yīng)，內(nèi)部控制也要求采用集成化的思路，例如以前管理軟件都是針對(duì)部門級(jí)的應(yīng)用而設(shè)計(jì)的，系統(tǒng)與系統(tǒng)之間、部門與部門之間信息流通不暢。流程控制型企業(yè)管理軟件把企業(yè)作為一個(gè)整體，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)系統(tǒng)、制造系統(tǒng)、購(gòu)銷系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)以及決策支持系統(tǒng)的整體應(yīng)用，這些系統(tǒng)之間采用整合式設(shè)計(jì)，數(shù)據(jù)共享，從而實(shí)現(xiàn)資金流、物流和信息流統(tǒng)一。此時(shí)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)也要有集成性的特點(diǎn)，例如軟件控制、硬件和數(shù)據(jù)控制、崗位控制、檔案管理控制、輸入控制、處理控制、輸出控制等需要相互結(jié)合。
2、內(nèi)部控制應(yīng)將安全性放在優(yōu)先地位。實(shí)行用戶權(quán)限分級(jí)授權(quán)管理，建立網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息崗位責(zé)任。信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化面臨的最突出問(wèn)題就是安全問(wèn)題。首先，互聯(lián)網(wǎng)所依托的體系是開放式的，要建立健全對(duì)病毒、電腦黑客的安全防范措施;其次，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的最新發(fā)展是電子商務(wù)，電子商務(wù)涉及到許多電子單據(jù)、電子貨幣等，也是很容易受到不法攻擊的地方，要建立會(huì)計(jì)信息資料的備份制度，對(duì)重要的會(huì)計(jì)信息資料實(shí)行多級(jí)備份;再次，會(huì)計(jì)信息化必將使財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)一體化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)幾乎完全依賴于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，如果企業(yè)對(duì)網(wǎng)絡(luò)的管理和維護(hù)水平不高或疏于管理監(jiān)控，一旦網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)癱瘓將嚴(yán)重影響企業(yè)的整體運(yùn)作;最后，建立進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的權(quán)限制，加強(qiáng)數(shù)據(jù)的保密和保護(hù)。
(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的審計(jì)對(duì)策。隨著電算化的發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)在應(yīng)用電算化進(jìn)行業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)處理。要遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求，保證審計(jì)的質(zhì)量，審計(jì)人員要好兩個(gè)方面的工作：
1、正確評(píng)審被審計(jì)單位的電算化系統(tǒng)
(1)對(duì)電算化系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。審計(jì)人員要確立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)相關(guān)控制的有效性進(jìn)行審查評(píng)價(jià)并作出相應(yīng)的決策。如是否需要聘請(qǐng)IT審計(jì)專家參加審計(jì)，IT系統(tǒng)對(duì)被審計(jì)單位以及每一會(huì)計(jì)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響;是否使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)以支持審計(jì)，訪問(wèn)和分析業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)使用何種工具最合適;對(duì)被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)的信賴程度等。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將這些內(nèi)容在編制審計(jì)計(jì)劃中予以考慮。
(2)對(duì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)審。首先，對(duì)被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)背景信息的評(píng)審，目的是為了弄清和收集被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)硬件和軟件的基本情況。背景信息評(píng)審主要有：被審計(jì)單位電算化業(yè)務(wù)的規(guī)模;IT硬件和聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)復(fù)雜性;被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)取得的方式;有關(guān)電算化系統(tǒng)的歷史;計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及其處理事務(wù)的敏感領(lǐng)域;系統(tǒng)開發(fā)、系統(tǒng)管理情況等。其次，對(duì)電算化控制環(huán)境的評(píng)審，目的是為了確定電算化系統(tǒng)總體控制環(huán)境中控制強(qiáng)弱的風(fēng)險(xiǎn)?？刂骗h(huán)境評(píng)審主要有：對(duì)計(jì)算機(jī)部門、系統(tǒng)軟件和IT硬件中的控制措施進(jìn)行評(píng)審;物理訪問(wèn)和邏輯訪問(wèn)的控制以及操作控制;變更管理程序;外部IT服務(wù)提供商的使用;用戶自行開發(fā)和運(yùn)行的應(yīng)用程序的控制。最后，對(duì)電算化系統(tǒng)應(yīng)用程序的評(píng)審，其目的是為了檢查存在于財(cái)務(wù)應(yīng)用程序中的控制措施、內(nèi)部控制以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。確定每個(gè)應(yīng)用程序的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，決定對(duì)應(yīng)的審計(jì)方法。對(duì)應(yīng)用程序的評(píng)審主要有：應(yīng)用程序的可審計(jì)性、文檔管理情況、應(yīng)用程序的安全狀況、輸入控制、數(shù)據(jù)傳輸控制、處理控制、輸出控制、常規(guī)數(shù)據(jù)控制等。
2、制定合理的電算化會(huì)計(jì)審計(jì)程序
(1)內(nèi)部控制的初步審查和結(jié)果評(píng)價(jià)。首先了解被審計(jì)單位的基本情況。一方面查閱上一期的審計(jì)底稿資料;另一方面查閱會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的基本資料并總結(jié)出被審計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)。其次通過(guò)了解被審計(jì)單位的基本情況，可選擇安排有計(jì)算機(jī)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，組成審計(jì)小組。審計(jì)小組根據(jù)被審計(jì)企業(yè)的特點(diǎn)準(zhǔn)備審計(jì)軟件。
(2)符合性測(cè)試階段、用戶補(bǔ)償控制的測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。符合性測(cè)試階段的目標(biāo)是尋找證據(jù)確定計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度是否在發(fā)揮作用，以及實(shí)際存在的控制制度是否可信賴。在這一步驟審計(jì)人員基本上是用電算化輔助收集證據(jù)和驗(yàn)證審計(jì)計(jì)劃中已提出的各項(xiàng)控制制度是否可依賴。符合性測(cè)試的方法有：模擬數(shù)據(jù)測(cè)試法、用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件重新處理法、隨機(jī)抽樣測(cè)試法。實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段的目標(biāo)是取得充分的證據(jù)，使審計(jì)人員作出最后的判斷：計(jì)算機(jī)系統(tǒng)在各重大方面是否偏離公允性或存在哪些弱點(diǎn)。審計(jì)人員指出在審計(jì)報(bào)告中系統(tǒng)是否在各重大方面存在不公允。所關(guān)注的問(wèn)題包括：現(xiàn)有控制系統(tǒng)是否存在著某些弱點(diǎn)，系統(tǒng)已造成哪些損失或?qū)?lái)什么損失，現(xiàn)有計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是否高效率和高效益等。
(3)全面評(píng)價(jià)和編制審計(jì)報(bào)告。全面評(píng)價(jià)的目的是將審計(jì)小組的各成員所收集的審計(jì)證據(jù)和初步評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行綜合，篩選出重要的證據(jù)和主要的問(wèn)題，將這些問(wèn)題和證據(jù)作為重點(diǎn)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)的范圍包括會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性、內(nèi)部控制的健全性和有效性以及會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的效率性和效益性。在評(píng)價(jià)結(jié)果的基礎(chǔ)上，根據(jù)審計(jì)委托人的要求編制客觀公正的審計(jì)報(bào)告和管理建議書。
(三)完善會(huì)計(jì)電算化管理制度以及相關(guān)法律法規(guī)
1、建立健全完善的會(huì)計(jì)電算化管理制度。完善的會(huì)計(jì)電算化管理制度是會(huì)計(jì)電算化高效實(shí)施的前提。內(nèi)容主要包括：(1)人員管理制度和操作管理制度。主要是實(shí)行用戶權(quán)限分級(jí)授權(quán)管理，明確各職能組及各成員的職責(zé)、任務(wù)。有操作權(quán)限的會(huì)計(jì)按照操作規(guī)程進(jìn)行工作;(2)數(shù)據(jù)管理制度和系統(tǒng)維護(hù)制度。主要包括數(shù)據(jù)輸入輸出的管理、備份數(shù)據(jù)的管理、存檔數(shù)據(jù)的管理和保密規(guī)程;系統(tǒng)維護(hù)任務(wù)，系統(tǒng)軟件硬件的維護(hù)、系統(tǒng)維護(hù)權(quán)限的規(guī)定、機(jī)房管理制度和軟件修改的手續(xù)。
2、在會(huì)計(jì)電算化實(shí)施中，使得經(jīng)濟(jì)犯罪更隱蔽、審計(jì)難度和風(fēng)險(xiǎn)更大。因此，過(guò)去手工的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則中部分內(nèi)容已不適應(yīng)，但是目前我國(guó)新的程序標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則還沒有完善，顯然當(dāng)務(wù)之急應(yīng)盡快在原有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，建立一系列與新情況相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，使得計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)能夠得到規(guī)范的開展，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和公正性。在制定標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則時(shí)要以我國(guó)國(guó)情為基本出發(fā)點(diǎn)大力吸收借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)，我國(guó)的電算化審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)逐步向國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則靠攏。在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，現(xiàn)有的一些法律法規(guī)呈現(xiàn)出滯后性，對(duì)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)缺乏操作性。在法律上能否接受計(jì)算機(jī)的電子信息即無(wú)紙化信息作為有效的證據(jù)，已成為一個(gè)國(guó)際性的問(wèn)題。無(wú)紙化的電子信息能否作為審計(jì)和稅務(wù)檢查的有效證據(jù)，這些問(wèn)題的解決都有賴于政府制定相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)電子信息的有效性進(jìn)行明確的界定，使電算化審計(jì)切實(shí)做到有法可依。同時(shí)，要不斷完善原有的技術(shù)規(guī)范，統(tǒng)一網(wǎng)絡(luò)技術(shù)管理規(guī)范。還要對(duì)審計(jì)人員和被審計(jì)單位的行為進(jìn)行約束，對(duì)違規(guī)操作者進(jìn)行處罰，從而提高審計(jì)質(zhì)量，加大審計(jì)力度。
三、會(huì)計(jì)電算化未來(lái)趨勢(shì)展望
網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)是會(huì)計(jì)電算化工作的最終目標(biāo)。由于企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，這就要求企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)管理工作，向管理要效益，特別是要強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理工作。我們國(guó)家的軟件開發(fā)廠商提出了網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的研發(fā)戰(zhàn)略，使得企業(yè)可以進(jìn)一步順應(yīng)時(shí)代需求。毫無(wú)疑問(wèn)，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)是會(huì)計(jì)電算化工作的最終目標(biāo)。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)以因特網(wǎng)技術(shù)為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)管理工作為中心，業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)管理工作綜合化，支持網(wǎng)上貿(mào)易，可以完成各類遠(yuǎn)程操作，以及財(cái)務(wù)在線管理工作，并且可以處置電子單據(jù)以及開展電子貨幣的結(jié)算工作，它是一種新興的財(cái)務(wù)管理方式，是網(wǎng)上貿(mào)易的關(guān)鍵構(gòu)成部分。會(huì)計(jì)電算化向管理綜合化方面發(fā)展。會(huì)計(jì)電算化僅僅為企業(yè)電算化管理工作的一個(gè)構(gòu)成部分，要求有關(guān)部門電算化的幫助，網(wǎng)絡(luò)、信息數(shù)據(jù)庫(kù)以及計(jì)算機(jī)科學(xué)的發(fā)展也為向管理綜合化方面發(fā)展提供了技術(shù)方面的可能性。從發(fā)展方向而言，會(huì)計(jì)電算化將逐漸轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、管理等綜合信息數(shù)據(jù)庫(kù)，綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的趨勢(shì)發(fā)展。企業(yè)會(huì)計(jì)和整個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)電算化工作相輔相成。企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化工作是行業(yè)主管單位的會(huì)計(jì)電算化工作的前提，相反，行業(yè)主管單位的會(huì)計(jì)電算化工作將推動(dòng)企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化的進(jìn)步。我們國(guó)家已由宏觀調(diào)控轉(zhuǎn)為政企分離，行業(yè)主管單位和企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化是相輔相成的關(guān)系。通過(guò)長(zhǎng)期的努力，企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化工作進(jìn)步顯著。
主要參考文獻(xiàn)：
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