專業(yè)會(huì)計(jì)研究論文
專業(yè)會(huì)計(jì)研究論文
在會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展上,研究方法在很大程度上決定著會(huì)計(jì)科學(xué)的研究水平和研究效率,從而也在一定程度上制約著會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的專業(yè)會(huì)計(jì)研究論文，供大家參考。
專業(yè)會(huì)計(jì)研究論文范文一：碳資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究
一、碳資產(chǎn)定義及確認(rèn)條件
碳資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，具有價(jià)值屬性的對(duì)象身上體現(xiàn)或者潛藏的，所有在低碳經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域可能適用于儲(chǔ)存、流通或者財(cái)富轉(zhuǎn)化的，企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益有形或無(wú)形的資源。碳會(huì)計(jì)存在于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)，碳交易的某些特殊性使得傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目前難以準(zhǔn)確對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的分類和核算，而對(duì)于碳資產(chǎn)而言，則應(yīng)在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)和實(shí)務(wù)基礎(chǔ)上，或?qū)⒛壳皻w結(jié)為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)要素中的項(xiàng)目提取出來(lái)，納入到碳資產(chǎn)中進(jìn)行確認(rèn)、核算，或?qū)⑤^為特殊的目前無(wú)法依據(jù)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)予以確認(rèn)、核算的項(xiàng)目，則在碳會(huì)計(jì)體系內(nèi)，進(jìn)行系統(tǒng)的分類，并確認(rèn)、核算。將一項(xiàng)資源確認(rèn)為碳資產(chǎn)，需要符合碳資產(chǎn)的定義，與此同時(shí)，還應(yīng)滿足兩個(gè)條件：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)以及該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。
二、碳資產(chǎn)的確認(rèn)及計(jì)量
碳交易項(xiàng)目具有一定的特殊性，無(wú)法在現(xiàn)有傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)的資產(chǎn)類科目?jī)?nèi)核算，本文在碳資產(chǎn)要素下設(shè)置碳會(huì)計(jì)科目，根據(jù)具體的碳交易項(xiàng)目確認(rèn)計(jì)量。
1.碳排放權(quán)
1997年12月簽訂的《京都議定書》對(duì)締約國(guó)的二氧化碳排放量規(guī)定了減排標(biāo)準(zhǔn)，世界各國(guó)應(yīng)承擔(dān)共同但有差別的碳減排義務(wù)，發(fā)達(dá)國(guó)家2005年開始成大減排義務(wù)，到2010年二氧化碳等6種體的排放量要比1990年減少5.2%，發(fā)展中國(guó)家從2012年開始承擔(dān)碳減排義務(wù)。另外，《京都議定書》建立了3個(gè)合作機(jī)制，即清潔發(fā)展機(jī)制、聯(lián)合履行機(jī)制和國(guó)際排放貿(mào)易機(jī)制。國(guó)際排放貿(mào)易機(jī)制允許締約國(guó)之間進(jìn)行排放額度的買賣，難以完成削減任務(wù)的國(guó)家，可以通過貿(mào)易機(jī)制從排放額度較為寬裕的國(guó)家買入碳排放額度，同樣的情況也適用與不同的企業(yè)之間。碳排放權(quán)交易使得游離于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表之外的氣候環(huán)境因素成為了企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容之一[1]。碳排放權(quán)是目前碳會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)，由于獲得碳排放權(quán)的途徑及持有意圖的不同，無(wú)論劃分到無(wú)形資產(chǎn)、存貨或金融資產(chǎn)中哪一個(gè)科目?jī)?nèi)對(duì)其核算都存在一定的問題，因而，其確認(rèn)問題目前仍未達(dá)成共識(shí)。究竟采用何種計(jì)量屬性也需根據(jù)具體情況區(qū)別對(duì)待。
(1)企業(yè)從政府手中無(wú)償取得的碳排放權(quán)。企業(yè)從監(jiān)管者即政府處分配獲得或免費(fèi)取得的排放權(quán)，應(yīng)按照公允價(jià)值，根據(jù)其持有意圖計(jì)入“碳無(wú)形資產(chǎn)”或“碳可供出售金融資產(chǎn)”科目。我國(guó)《清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目運(yùn)行管理辦法》規(guī)定，因轉(zhuǎn)讓溫室氣體減排量所獲得的收益歸國(guó)家和項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)所有，并規(guī)定了國(guó)家與項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)減排量轉(zhuǎn)讓交易額的分配比例[2]。因而，若企業(yè)持有國(guó)家分配的碳排放權(quán)以出售為目的，那么，獲得的碳排放權(quán)應(yīng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)入“碳可供出售金融資產(chǎn)——成本”，按照《管理辦法》規(guī)定的由國(guó)家享有的份額貸記“其他應(yīng)付款——碳排放權(quán)(國(guó)家)”，企業(yè)應(yīng)享有的部分計(jì)入“遞延收益——碳排放權(quán)”，持有期間以公允價(jià)值對(duì)其進(jìn)行計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)借記或貸記“碳可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”，貸記或借記“碳所有者權(quán)益——資本公積”。若企業(yè)持有國(guó)家分配的碳排放權(quán)，按照取得時(shí)的公允價(jià)值，借記“碳無(wú)形資產(chǎn)——碳排放權(quán)”，貸記“遞延收益”。發(fā)生的碳排放額根據(jù)持有排放權(quán)的比例按照歷史成本進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，并將遞延收益分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益，計(jì)入“碳收益”，資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)對(duì)確認(rèn)為碳無(wú)形資產(chǎn)的碳排放權(quán)進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)生價(jià)值的，計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“碳無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。
(2)企業(yè)通過交易機(jī)制購(gòu)買得到的碳排放權(quán)。企業(yè)通過自行開發(fā)項(xiàng)目，按照定價(jià)購(gòu)買或者公開拍賣獲得的碳排放權(quán)，應(yīng)該按照獲得該排放權(quán)的成本進(jìn)行初始計(jì)量。該成本主要包括聯(lián)合國(guó)CDM執(zhí)行理事會(huì)注冊(cè)費(fèi)用、項(xiàng)目開發(fā)中介服務(wù)費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)實(shí)體項(xiàng)目審定費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)實(shí)體核實(shí)核證費(fèi)用等。該成本金額借記“碳無(wú)形資產(chǎn)——碳排放權(quán)”，貸記“銀行存款”，在項(xiàng)目持有期間，若持有碳排放權(quán)的意圖沒有發(fā)生變化，應(yīng)對(duì)已消耗的碳排放份額按其比例對(duì)確認(rèn)為碳無(wú)形資產(chǎn)的碳排放權(quán)按照歷史成本進(jìn)行攤銷，借記相關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“累計(jì)攤銷”，資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)生減值的，計(jì)提減值準(zhǔn)備。若企業(yè)意圖出售持有的碳排放權(quán)，則應(yīng)將“碳無(wú)形資產(chǎn)——碳排放權(quán)”科目的余額轉(zhuǎn)入“碳可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目，碳排放額公允價(jià)值與“碳無(wú)形資產(chǎn)”科目余額的差額借記或貸記“碳可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”，貸記或借記“碳所有者權(quán)益——資本公積”。
(3)從其他企業(yè)購(gòu)買得到的碳排放權(quán)。企業(yè)從其他企業(yè)購(gòu)買排放權(quán)的，若其持有目的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)，抵減企業(yè)自身碳排放額的，以購(gòu)買價(jià)款作為初始入賬金額，計(jì)入“碳無(wú)形資產(chǎn)”，后續(xù)計(jì)量同以上兩種情況。若企業(yè)獲得碳排放權(quán)的目的是在適當(dāng)時(shí)間予以出售，或持觀望態(tài)度，近期內(nèi)部使用的，則應(yīng)按照所購(gòu)買碳排放權(quán)的公允價(jià)值計(jì)入“碳可供交易金融資產(chǎn)”，實(shí)際支付價(jià)款與公允價(jià)值的差額計(jì)入“碳所有者權(quán)益——資本公積”。
2.碳匯
碳匯一詞來(lái)源于《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約》締約國(guó)簽訂于2005年2月16日在全球范圍內(nèi)生效的《京都議定書》，其一般是指從空氣中清除二氧化碳的過程、活動(dòng)、機(jī)制。碳庫(kù)指在碳循環(huán)過程中，地球系統(tǒng)存儲(chǔ)碳的部分。從碳庫(kù)對(duì)全球大氣二氧化碳含量變化的貢獻(xiàn)看，可以把碳庫(kù)分為碳源和碳匯兩種類型的碳庫(kù)，衡量碳庫(kù)是碳源的庫(kù)還是碳匯的庫(kù)則取決于靜態(tài)生態(tài)系統(tǒng)CO2交換量NEE(NetEcosystemExchange)的變化，即衡量系統(tǒng)整體獲得或損失的碳量。本文主要討論碳匯的確認(rèn)及其會(huì)計(jì)處理。碳匯根據(jù)固碳主體不同分為以下幾類：森林碳匯，指森林植物通過光合作用將大氣中二氧化碳吸收并固定在植被與土壤中，減少大氣中二氧化碳濃度的過程，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有較大相關(guān)性的是林業(yè)碳匯，指利用森林的儲(chǔ)碳功能，通過植樹造林、加強(qiáng)森林經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)，吸收和固定大氣中的二氧化碳，并按照相關(guān)規(guī)則與碳匯交易相結(jié)合的過程或機(jī)制，《京都議定書》承認(rèn)森林碳匯的固碳作用，要求加強(qiáng)森林可持續(xù)經(jīng)營(yíng)和植被恢復(fù)及保護(hù)，允許發(fā)達(dá)國(guó)家通過向發(fā)展中國(guó)家提供資金和技術(shù)，開展造林、再造林碳匯項(xiàng)目，將項(xiàng)目產(chǎn)生的碳匯額度用于抵消其國(guó)內(nèi)減排指標(biāo)，因而森林碳匯納入到碳會(huì)計(jì)核算范圍;草地碳匯，由于其固碳的非持久性在是否應(yīng)納入到碳會(huì)計(jì)核算范圍這一問題上存在著較大的爭(zhēng)議，然而，草地的固碳作用是不容忽視的，因而，應(yīng)納入碳會(huì)計(jì)核算范圍;海洋碳匯，將海洋作為一個(gè)特定載體吸收大氣中的二氧化碳并將其固化的過程和機(jī)制，研究表明單位海域中生物固碳量是森林的10倍，是草原的290倍，然而，碳會(huì)計(jì)以企業(yè)為實(shí)施主體，因而，雖然海洋具有一定的固碳功能，但不納入碳會(huì)計(jì)體系核算范圍[3]。由此可見，若企業(yè)擁有面積較大的園林或草地，即可以將其作為一項(xiàng)碳資產(chǎn)，其固碳數(shù)量可以抵減碳排放額。因而，對(duì)于企業(yè)所擁有的園林或草地，森林或草地的固碳量及碳排放額價(jià)額的確定就是碳匯價(jià)值的核心問題。目前，碳庫(kù)的核算方法主要有庫(kù)存方法和活動(dòng)方法兩種，這兩種方法都得到聯(lián)合國(guó)政府間氣候變化專門委員會(huì)的支持和指導(dǎo)，潛在的基本假設(shè)都是：來(lái)自于大氣和流向大氣的溫室氣體流量等于生物質(zhì)和土壤中碳儲(chǔ)存量的變化。庫(kù)存法衡量碳庫(kù)存量變化的共識(shí)為：C=(Ct2-Ct1)/(t2-t1)，其中，C表示碳儲(chǔ)量變化，Ct1時(shí)刻t1碳存儲(chǔ)量，Ct2表示時(shí)刻t2的碳儲(chǔ)量?；顒?dòng)方法與此相反，基于活動(dòng)的方法則估計(jì)碳庫(kù)增減后的凈余額，該方法也稱為損益或流量方法，適用于單個(gè)碳庫(kù)難以衡量、碳儲(chǔ)存的短期變化不易受到影響的情況，公式為：C=A*(CI-CL)，其中，C表示碳儲(chǔ)量變化，A表示土地面積，CI表示碳增益率，CL表示碳損失率[4]。企業(yè)則可根據(jù)測(cè)定的碳存儲(chǔ)量以及當(dāng)日市場(chǎng)碳排放額的交易價(jià)格計(jì)算得出碳匯的價(jià)值，即：碳匯=固碳量*當(dāng)日市場(chǎng)碳排放額交易價(jià)格，借記“碳匯——森林或草地”，貸記“遞延收益”，抵減企業(yè)碳排放額時(shí)，借記“碳無(wú)形資產(chǎn)——碳排放權(quán)”，貸記“碳匯”，然后按照碳排放權(quán)進(jìn)行處理。
3.碳固定資產(chǎn)
低碳經(jīng)濟(jì)下，節(jié)能減排、提倡環(huán)保已經(jīng)成為了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的一部分。企業(yè)加入清潔發(fā)展機(jī)制(CDM)會(huì)有很多企業(yè)自行研發(fā)的節(jié)能減排的項(xiàng)目，而這些項(xiàng)目的最終成果大多都是大型的機(jī)械設(shè)備，按照傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算無(wú)法在最終的財(cái)務(wù)報(bào)告中體現(xiàn)出企業(yè)對(duì)低碳的貢獻(xiàn)，本文認(rèn)為應(yīng)將其劃分到碳資產(chǎn)中進(jìn)行核算，在項(xiàng)目研發(fā)過程中按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中自主研發(fā)固定資產(chǎn)的方法對(duì)其進(jìn)行處理，借款費(fèi)用等均參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，最終研發(fā)成功時(shí)，將資本化計(jì)入“在建工程”的成本，轉(zhuǎn)入到“碳固定資產(chǎn)”科目中核算。其折舊方法，折舊額的處理參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)最終處置所獲得的損益計(jì)入“碳收益”。
三、結(jié)論
碳資產(chǎn)是碳會(huì)計(jì)體系中十分重要的要素，我國(guó)碳排放權(quán)交易試點(diǎn)的建立表明我國(guó)企業(yè)的碳交易將更加頻繁，對(duì)碳資產(chǎn)的確認(rèn)及核算主要從碳排放權(quán)、碳匯及碳固定資產(chǎn)三個(gè)方面著手，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論為基礎(chǔ)，主要采用歷史成本和公允價(jià)值計(jì)量屬性對(duì)其進(jìn)行核算。
專業(yè)會(huì)計(jì)研究論文范文二：中小商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)研究
管理會(huì)計(jì)起源于20世紀(jì)初泰勒的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)。在企業(yè)進(jìn)行的標(biāo)準(zhǔn)成本法實(shí)踐，管理會(huì)計(jì)發(fā)軔于工商業(yè)企業(yè)，商業(yè)銀行最初引入管理會(huì)計(jì)主要基于應(yīng)對(duì)利率市場(chǎng)化的內(nèi)生管理需要，并且商業(yè)銀行的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐極大地豐富了管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵，同時(shí)也衍生出不同工商企業(yè)實(shí)踐的獨(dú)特經(jīng)驗(yàn)。本文從中小商業(yè)銀行視角探索利率市場(chǎng)化背景下如何加快推進(jìn)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。從銀行業(yè)和企業(yè)的對(duì)比視角梳理兩者實(shí)施管理會(huì)計(jì)的差異;分析了當(dāng)前銀行業(yè)面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)及中小商業(yè)銀行的管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的現(xiàn)狀;從數(shù)據(jù)治理和閉環(huán)應(yīng)用等方面對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用提出建議。
一、中小商業(yè)銀行與企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐差異
(一)產(chǎn)品認(rèn)定與資金轉(zhuǎn)移定價(jià)
工商企業(yè)最初引入“內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)”主要解決生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張后企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品流轉(zhuǎn)中的利益分配問題。與企業(yè)引入FTP不同，商業(yè)銀行最初應(yīng)用FTP是為了應(yīng)對(duì)利率市場(chǎng)化沖擊下準(zhǔn)確衡量不同產(chǎn)品的盈利貢獻(xiàn)并相應(yīng)配置資源的內(nèi)生管理要求。與企業(yè)提供普通產(chǎn)品不同，銀行作為金融媒介經(jīng)營(yíng)貨幣，資金運(yùn)作來(lái)源于吸收的存款和金融債券等其他主動(dòng)負(fù)債，其本身就是銀行重要的產(chǎn)品。銀行引入內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)品的認(rèn)定，解決了多維度盈利核算的基本問題。FTP在銀行實(shí)踐的過程中除了分割利差的基本功能還派生出分離利率風(fēng)險(xiǎn)、公平績(jī)效考核、優(yōu)化資源配置、引導(dǎo)產(chǎn)品定價(jià)等主要職能，可以說(shuō)脫胎于工商企業(yè)的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)在銀行得到了更為廣泛和深入的應(yīng)用。
(二)風(fēng)險(xiǎn)成本與資本成本
商業(yè)銀行是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊企業(yè)，面臨著諸如信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)等各類風(fēng)險(xiǎn)，這也是銀行區(qū)別于一般企業(yè)的本質(zhì)特征。如何有效管控風(fēng)險(xiǎn)對(duì)商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)盈利至關(guān)重要，只有當(dāng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)取得的收入能夠覆蓋包括預(yù)期損失和非預(yù)期損失耗費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)成本和資本成本仍有盈余，才能獲得過濾風(fēng)險(xiǎn)的真實(shí)收益。因此商業(yè)銀行必須建立一套完善的風(fēng)險(xiǎn)控制體系以識(shí)別、計(jì)量、控制、化解風(fēng)險(xiǎn)。
(三)運(yùn)營(yíng)成本
實(shí)施運(yùn)營(yíng)成本劃分是商業(yè)銀行推行多維度盈利核算的重要環(huán)節(jié)，目前我國(guó)商業(yè)銀行大多實(shí)行條塊結(jié)合的管理架構(gòu)，與之相適應(yīng)的運(yùn)營(yíng)成本劃分需要將成本核算或分?jǐn)傊翙C(jī)構(gòu)、條線、產(chǎn)品、客戶、員工(客戶經(jīng)理)、渠道等多個(gè)維度并涵蓋總分支行等多個(gè)層級(jí)，因此商業(yè)銀行的成本分?jǐn)傒^一般工商企業(yè)更為復(fù)雜。此外，工商企業(yè)在經(jīng)歷了傳統(tǒng)的成本分?jǐn)偤笳鸩綄?shí)踐作業(yè)成本法，以便按照產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源的模式明確成本承擔(dān)責(zé)任。但是商業(yè)銀行由于交易的多樣和流程的復(fù)雜決定了其難以像工商企業(yè)一樣全面推行作業(yè)成本法，但近年來(lái)商業(yè)銀行實(shí)施的流程銀行和前后臺(tái)分離改造實(shí)質(zhì)上應(yīng)用了作業(yè)成本法管理的理念以加強(qiáng)價(jià)值鏈管理。
(四)數(shù)據(jù)的復(fù)雜性
與傳統(tǒng)工商企業(yè)不同，銀行動(dòng)輒千萬(wàn)級(jí)的客戶量和上億級(jí)的交易量、交易的復(fù)雜性和縝密要求以及對(duì)信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用使得銀行實(shí)施管理會(huì)計(jì)時(shí)普遍面臨難以逾越的數(shù)據(jù)處理難題，這一問題在中小商業(yè)銀行尤其突出?？萍紝?shí)力較強(qiáng)的大中型銀行普遍建立了數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，匯總處理各類外圍源系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，清洗后對(duì)外輸出供多維度盈利核算需要;部分科技實(shí)力薄弱的中小商業(yè)銀行尚未建立數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)等統(tǒng)一的全行級(jí)數(shù)據(jù)處理平臺(tái)，建設(shè)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí)需要同時(shí)面對(duì)數(shù)據(jù)質(zhì)量參差不齊的各類源系統(tǒng)，數(shù)據(jù)清洗難度巨大。此外，即使已經(jīng)建立數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，也面臨著源頭數(shù)據(jù)缺失、終端數(shù)據(jù)要素衰減等問題：由于優(yōu)先保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算完成交易的想法根生蒂固，導(dǎo)致交易源頭不重視保留客戶、部門等信息，匯總記賬的情況普遍存在，難以滿足多維度盈利核算的需要，且隨著數(shù)據(jù)在系統(tǒng)間的多次存儲(chǔ)，賬戶級(jí)核算要素逐級(jí)衰減。
二、中小商業(yè)銀行面臨的挑戰(zhàn)
(一)利率市場(chǎng)化加速推進(jìn)
隨著2012年不對(duì)稱降息和央行首次允許存款利率執(zhí)行上浮開始，我國(guó)利率市場(chǎng)化推進(jìn)進(jìn)入“最后一公里”沖刺階段。在此背景下，受經(jīng)濟(jì)下行壓力以及銀行資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張放緩的影響，銀行凈息差面臨較大的縮窄壓力，倒逼銀行在負(fù)債端通過豐富場(chǎng)景化交易手段降低負(fù)債成本并提高資產(chǎn)端運(yùn)作和定價(jià)能力。
(二)金融脫媒和互聯(lián)網(wǎng)+浪潮
隨著我國(guó)多層次資本市場(chǎng)的完善，企業(yè)直接融資渠道更趨多樣化，優(yōu)質(zhì)企業(yè)不限于銀行提供間接融資支持更多希望銀行提供綜合化金融服務(wù)。此外，受“影子銀行”、互聯(lián)網(wǎng)金融的沖擊，商業(yè)銀行在存款、貸款和中間業(yè)務(wù)上的“強(qiáng)勢(shì)不再”。銀行必須從傳統(tǒng)的資金中介迅速向服務(wù)中介轉(zhuǎn)型，建立多元化的產(chǎn)品和服務(wù)體系。
(三)資本約束不斷加強(qiáng)
2013年執(zhí)行的《商業(yè)銀行資本管理辦法(試行)》確立了銀行業(yè)資本和流動(dòng)性監(jiān)管的新標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)管部門對(duì)資本的定義以及資本充足率、杠桿率、流動(dòng)性比率、撥備率提出更加嚴(yán)格的監(jiān)管要求。資本作為銀行最核心的資源，國(guó)內(nèi)主流商業(yè)銀行都在積極探索優(yōu)化資本配置，提升資本回報(bào)率的可持續(xù)、輕資產(chǎn)發(fā)展道路。站在挑戰(zhàn)和機(jī)遇并存的風(fēng)口，商業(yè)銀行為應(yīng)對(duì)外部環(huán)境的變化，亟待建立起以客戶為中心的組織架構(gòu)體系。內(nèi)部管理在支撐銀行轉(zhuǎn)型的過程中需要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)線、產(chǎn)品、客戶等維度“規(guī)模、效益、質(zhì)量”的準(zhǔn)確計(jì)量。管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用可以滿足商業(yè)銀行預(yù)算、核算、考核等方面的量化衡量需求，商業(yè)銀行尤其是管理基礎(chǔ)較為薄弱的中小商業(yè)銀行需要加快推進(jìn)管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用，以順應(yīng)價(jià)值管理的大潮，提升自身核心競(jìng)爭(zhēng)力。
三、中小商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀
(一)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制建設(shè)
我國(guó)商業(yè)銀行自2005年開始陸續(xù)引入內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)管理(FTP)，通過分割利差解決了銀行多維度盈利核算分析的核心問題。目前，大型商業(yè)銀行以及多數(shù)中型股份制銀行和城商行普遍采取了全額資金計(jì)價(jià)模式，實(shí)現(xiàn)了對(duì)不同機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品按期限和幣種分別計(jì)價(jià)，同時(shí)其導(dǎo)向作用延伸至資源配置和產(chǎn)品定價(jià)等方面。如工商銀行已實(shí)現(xiàn)將計(jì)價(jià)結(jié)果納入核心系統(tǒng)賬務(wù)核算用于績(jī)效考核，上海銀行于2005年引入FTP管理，2008年上線FTP系統(tǒng)并將結(jié)果納入機(jī)構(gòu)考核利潤(rùn)。同時(shí)，部分中小型城商行尚未實(shí)施全資產(chǎn)負(fù)債定價(jià)，存在無(wú)法公平績(jī)效考核并剝離利率風(fēng)險(xiǎn)等問題。
(二)資本和風(fēng)險(xiǎn)約束
隨著《商業(yè)銀行資本管理辦法(試行)》自2013年1月1日正式實(shí)施，國(guó)內(nèi)主要商業(yè)銀行都在積極探索通過優(yōu)化資本配置強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債管理。部分中型銀行近年來(lái)將經(jīng)濟(jì)資本應(yīng)用于績(jī)效考核，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)偏好策略，適時(shí)調(diào)整授信業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)系數(shù)，通過差異化的經(jīng)濟(jì)資本占用成本引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)優(yōu)化資源配置，正確把握各類風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)資本計(jì)量，促進(jìn)客戶結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和盈利結(jié)構(gòu)的改善，以提高銀行綜合競(jìng)爭(zhēng)力。
(三)定價(jià)能力
貸款定價(jià)方面，隨著一年以上(不含)定期存款利率浮動(dòng)上限的放開，商業(yè)銀行付息負(fù)債成本不斷提高，要維持一定的利差水平需要不斷提升資產(chǎn)端收益水平，加大高風(fēng)險(xiǎn)高收益資產(chǎn)的配置將倒逼銀行風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)能力的提升。目前大中型銀行陸續(xù)開發(fā)以風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)為原則的貸款定價(jià)模型，如RAROC或EVA為基礎(chǔ)的定價(jià)模型。而對(duì)于小型銀行，由于管理手段和技術(shù)支撐較為薄弱多采取基準(zhǔn)利率加點(diǎn)法，無(wú)法針對(duì)不同客戶實(shí)施差別化的風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)。存款定價(jià)方面，大中型銀行按照資產(chǎn)負(fù)債匹配原則，采取量化定價(jià)模型測(cè)算不同期限存款定價(jià)底線，各行的存款定價(jià)差異性和競(jìng)爭(zhēng)性步入常態(tài)化。相較之下，小型城商行和農(nóng)信社等地域性銀行的負(fù)債定價(jià)能力較為薄弱，為此，人民銀行專門印發(fā)《中小金融機(jī)構(gòu)存款利率定價(jià)模板》指導(dǎo)中小金融機(jī)構(gòu)按照市場(chǎng)化原則，參考經(jīng)營(yíng)管理存款的成本和所獲取的收益確定存款利率定價(jià)，這無(wú)疑將促使中小商業(yè)銀行加強(qiáng)對(duì)不同期限資產(chǎn)負(fù)債產(chǎn)品盈利的經(jīng)細(xì)化核算。
(四)多維度盈利核算
商業(yè)銀行傳統(tǒng)的沖規(guī)模粗放發(fā)展模式不可持續(xù)，如何有效提升風(fēng)險(xiǎn)過濾后的盈利水平刻不容緩。建設(shè)以多維度盈利分析為支撐的現(xiàn)代銀行管理會(huì)計(jì)體系，提升算賬能力成為商業(yè)銀行繼FTP、經(jīng)濟(jì)資本等管理工具后的又一重大管理舉措，將有助于管理會(huì)計(jì)進(jìn)入系統(tǒng)化、體系化階段，通過統(tǒng)一的價(jià)值指標(biāo)實(shí)現(xiàn)全要素、多維度精細(xì)計(jì)量和全閉環(huán)管理。目前大型商業(yè)銀行以及部分中型銀行均已構(gòu)建統(tǒng)一價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一系統(tǒng)平臺(tái)、統(tǒng)一評(píng)價(jià)模型、統(tǒng)一度量方法的多維度核算分析體系，建立起以經(jīng)濟(jì)增加值為核心的統(tǒng)一價(jià)值評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，覆蓋營(yíng)業(yè)毛利、運(yùn)營(yíng)成本、稅務(wù)成本、風(fēng)險(xiǎn)成本以及資本成本的統(tǒng)一價(jià)值評(píng)價(jià)模型，支持對(duì)機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品、條線(部門)、客戶、員工(客戶經(jīng)理)等多維度進(jìn)行核算分析。同時(shí)，多維度盈利核算結(jié)果正逐漸對(duì)接資產(chǎn)負(fù)債管理，戰(zhàn)略層面為規(guī)模收益的條線擺布提供參考，戰(zhàn)術(shù)層面為信貸資源的客戶間分配提供依據(jù)。
(五)成本分?jǐn)?/p>
近年來(lái)隨著我國(guó)金融體制改革的不斷推進(jìn)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，利潤(rùn)市場(chǎng)化進(jìn)程提速，全面成本管理的迫切性日益凸現(xiàn)。眾多上市銀行和中型銀行正全面加強(qiáng)成本管理，優(yōu)化成本收入比。如股份制銀行和大型城商行在精細(xì)化成本核算明確成本承擔(dān)責(zé)任的基礎(chǔ)上，廣泛引入成本分?jǐn)倷C(jī)制，將直接成本核算到網(wǎng)點(diǎn)、部門，將間接成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品、客戶和客戶經(jīng)理。
四、中小商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用對(duì)策建議
(一)統(tǒng)一認(rèn)識(shí)是管理會(huì)計(jì)深入應(yīng)用的根本前提
目前多數(shù)中小商業(yè)銀行尚未建立健全統(tǒng)一的價(jià)值評(píng)價(jià)體系，實(shí)踐過程中運(yùn)用過報(bào)表利潤(rùn)、考核利潤(rùn)(責(zé)任利潤(rùn))等多種評(píng)價(jià)工具。商業(yè)銀行推行多維度盈利核算的核心就是建立以經(jīng)濟(jì)增加值為核心指標(biāo)的統(tǒng)一價(jià)值評(píng)判體系，因此如何有效統(tǒng)一各級(jí)人員的認(rèn)識(shí)成為管理會(huì)計(jì)在銀行深入應(yīng)用的關(guān)鍵。建議從戰(zhàn)略制定和戰(zhàn)術(shù)執(zhí)行兩個(gè)層面推進(jìn)。中小銀行加快實(shí)施管理會(huì)計(jì)工具首先要在全行戰(zhàn)略層面明確其必要性和重要性，做好頂層設(shè)計(jì)并制定必要的推進(jìn)路線圖，并嚴(yán)格執(zhí)行。在戰(zhàn)術(shù)執(zhí)行層面，要本著責(zé)任清晰易于推廣的思路，從制度配套、隊(duì)伍建設(shè)、多層次培訓(xùn)等方面入手，在實(shí)施管理會(huì)計(jì)的初期就建立起涵蓋主要業(yè)務(wù)條線和分行級(jí)計(jì)財(cái)條線業(yè)務(wù)骨干的管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，計(jì)財(cái)部門要切實(shí)承擔(dān)引領(lǐng)全行協(xié)同推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的職責(zé)，做好知識(shí)轉(zhuǎn)化，延伸計(jì)財(cái)工作觸角。
(二)邊完善邊應(yīng)用是發(fā)揮管理會(huì)計(jì)效能的可行途徑
多維度盈利分析的深入推進(jìn)既涉及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)又涉及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)量巨大。數(shù)據(jù)質(zhì)量上，由于中小商業(yè)銀行系統(tǒng)設(shè)計(jì)的前瞻性不夠，業(yè)務(wù)系統(tǒng)在交易和核算層面維度信息存不同程度的缺失，存在產(chǎn)品無(wú)法細(xì)分和損益識(shí)別不到客戶的情況。工具端建設(shè)上，不少中小商業(yè)銀行尚未建成風(fēng)險(xiǎn)和資本管理系統(tǒng)，造成多維度盈利分析中的風(fēng)險(xiǎn)成本和資本成本精細(xì)數(shù)據(jù)缺失;部分中小商業(yè)銀行尚未實(shí)現(xiàn)全資產(chǎn)負(fù)債的內(nèi)部轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)，已經(jīng)計(jì)價(jià)的業(yè)務(wù)也還存在兼顧風(fēng)險(xiǎn)、考核等因素，無(wú)法拆分提供基礎(chǔ)資金定價(jià)的問題。上述問題對(duì)多維度盈利數(shù)據(jù)的全面應(yīng)用造成不同程度的制約。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是內(nèi)部分析管理支撐系統(tǒng)，在現(xiàn)有核算數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，根據(jù)管理需要，采用管理分析工具，計(jì)算測(cè)度多種維度盈利數(shù)據(jù)，提供管理層決策參考。面對(duì)數(shù)據(jù)質(zhì)量和工具端建設(shè)上的滯后，建議采取大類分析、比率、標(biāo)準(zhǔn)等管理會(huì)計(jì)常用的模擬測(cè)算分析工具進(jìn)行過渡處理。隨著源系統(tǒng)業(yè)務(wù)識(shí)別度的細(xì)化，多維度盈利核算的細(xì)度將隨之拓展。
(三)強(qiáng)化直接成本治理、簡(jiǎn)化成本分?jǐn)偭鞒淌敲鞔_成本責(zé)任的基本途徑
全面成本管理的基礎(chǔ)是成本的精細(xì)化核算，這也是明確成本承擔(dān)和實(shí)施成本分?jǐn)偟谋匾疤?。成本核算治理的途徑包括直接核算和間接分?jǐn)?，在多維度成本核算中，通過成本直接核算和分割核算可以有效提升機(jī)構(gòu)、部門維度直接成本占比。對(duì)于中后臺(tái)部門提供服務(wù)消耗的間接成本可通過成本分?jǐn)偨鉀Q，建議中小商業(yè)銀行實(shí)施成本分?jǐn)偝跗诓扇?duì)完全成本按實(shí)際成本分?jǐn)偟姆绞剑员忝鞔_各級(jí)責(zé)任中心成本承擔(dān)和成本分?jǐn)偟谋M快推行，待成本治理到一定程度可以逐步推進(jìn)中后臺(tái)部門成本中心建設(shè)，將中臺(tái)部門為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供的支持性服務(wù)如科技服務(wù)、集中核算運(yùn)營(yíng)服務(wù)、渠道服務(wù)的成本采取標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)的方式核算至受益機(jī)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)間接成本直接化。成本分?jǐn)偛皇悄康?，分?jǐn)偡绞絼?wù)求簡(jiǎn)明可接受，有效提升直接成本占比才是判斷成本核算結(jié)果可靠性的重要標(biāo)準(zhǔn)，其目的是提升各級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)成本的可控性，從而調(diào)動(dòng)其管理成本的能動(dòng)性。
(四)加強(qiáng)閉環(huán)應(yīng)用是體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)成效的核心
管理會(huì)計(jì)的基本職能是從事前、事中、事后等環(huán)節(jié)全面參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。中小商業(yè)銀行在實(shí)施管理會(huì)計(jì)的過程中要以全局的眼光整體看待事前的全面預(yù)算管理、事中的多維度盈利核算分析和事后的績(jī)效管理之間的關(guān)系，推進(jìn)閉環(huán)的管理體系的建設(shè)。其中多維度盈利核算作為連接事前和事后的橋梁，為事前預(yù)測(cè)和事后的績(jī)效評(píng)價(jià)提供參考和依據(jù)。要切實(shí)以戰(zhàn)略目標(biāo)和價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為導(dǎo)向，將多維度盈利核算和成本分?jǐn)偨Y(jié)果對(duì)接經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、資源配置、績(jī)效考核等領(lǐng)域，同時(shí)為產(chǎn)品定價(jià)基準(zhǔn)、經(jīng)營(yíng)策略調(diào)整等提供有效支撐，共同支撐經(jīng)營(yíng)決策，實(shí)現(xiàn)銀行長(zhǎng)期價(jià)值最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
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