?？茣媽I(yè)畢業(yè)論文開題報告
會計研究應具有思想性。目前中國會計研究思想性不夠,具體表現(xiàn)為文獻回顧工作薄弱、片面追求研究方法和單一風格的研究方式。下面是學習啦小編為大家整理的會計專業(yè)畢業(yè)論文，供大家參考。
會計專業(yè)畢業(yè)論文范文一：商業(yè)銀行管理會計研究
隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和社會的不斷進步，管理會計逐漸向精細化和縱深化方向發(fā)展，管理會計的重點也逐漸從簡單的成本控制逐漸向價值鏈增值方向轉(zhuǎn)變。在日益激烈的市場競爭中，金融領(lǐng)域管理會計也呈現(xiàn)出同樣的特點。發(fā)現(xiàn)并保持商業(yè)銀行的優(yōu)勢，優(yōu)化商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)鏈條并實現(xiàn)價值的增值，已經(jīng)成為商業(yè)銀行健康發(fā)展的必然要求。
1商業(yè)銀行引入價值鏈管理會計的必要性
1.1商業(yè)銀行轉(zhuǎn)變會計管理方式的需要
價值鏈是商業(yè)銀行的價值增值過程中所有活動的集合，是商業(yè)銀行銷售金融產(chǎn)品和提供金融服務(wù)的一系列環(huán)節(jié)。商業(yè)銀行的價值鏈分為基本活動、輔助活動兩個部分，基本活動主要是指商業(yè)銀行的金融產(chǎn)品營銷、金融服務(wù)等內(nèi)容，輔助活動主要是指商業(yè)銀行的人力資源管理、先進技術(shù)開發(fā)等內(nèi)容，他們共同構(gòu)成了商業(yè)銀行價值鏈的循環(huán)體系。價值鏈的每個環(huán)節(jié)都是商業(yè)銀行日常工作的組成部分，但只有價值鏈的某些環(huán)節(jié)才具有創(chuàng)造價值的功能，并不是所有環(huán)節(jié)都具有這個功能，因此價值鏈上的價值增值環(huán)節(jié)才真正是商業(yè)銀行的戰(zhàn)略性環(huán)節(jié)。商業(yè)銀行引入價值鏈管理會計能夠提高其競爭優(yōu)勢，保證價值鏈各個環(huán)節(jié)的通暢運行，避免過多的成本消耗，實現(xiàn)會計管理方式的轉(zhuǎn)變。
1.2商業(yè)銀行轉(zhuǎn)變會計發(fā)展思路的需要
傳統(tǒng)的管理會計主要是通過對銷售成本、人工成本、區(qū)間費用的減少來達到減少支出的目的，這種管理方式只注重銀行的短期效益，而不能保持銀行的長期優(yōu)勢，更不能適應日益激烈的市場競爭環(huán)境。傳統(tǒng)的管理會計主要是通過費用杠桿和財務(wù)杠桿對商業(yè)銀行的成本進行核算，這種會計管理方式認為提高金融產(chǎn)品的銷售額就可以降低銀行的成本，但是這種管理方式一味地追求金融產(chǎn)品銷售額，而忽視了金融產(chǎn)品質(zhì)量的提高，會導致商業(yè)銀行在會計管理及金融決策方面出現(xiàn)誤區(qū)。此外，傳統(tǒng)的管理會計對商業(yè)銀行進行局部管理，沒有對商業(yè)銀行的整體戰(zhàn)略進行綜合考量，從而對商業(yè)銀行價值增值產(chǎn)生影響?；趦r值鏈的管理會計能夠?qū)ι虡I(yè)銀行的價值鏈進行綜合分析，能夠?qū)ι虡I(yè)銀行進行長期謀劃，進而提高商業(yè)銀行的競爭優(yōu)勢。
1.3商業(yè)銀行加強內(nèi)部控制的需要
商業(yè)銀行的績效考核逐漸向分產(chǎn)品、分部門等多角度衡量方式發(fā)展，其基礎(chǔ)就是將商業(yè)銀行的收益和成本進行細化分解。在許多大型企業(yè)的生產(chǎn)活動中，已經(jīng)建立了自己的考核系統(tǒng)，對生產(chǎn)過程中的原料投入、成本投入、費用發(fā)生進行管理，對企業(yè)的成本和收益進行核算。在商業(yè)銀行中，建立內(nèi)部成本分部門考核體系，將會對商業(yè)銀行的績效考核和內(nèi)部控制產(chǎn)生巨大的推動作用。商業(yè)銀行應在內(nèi)部價格轉(zhuǎn)移機制的基礎(chǔ)上引入價值鏈管理會計，實現(xiàn)對商業(yè)銀行分部門、分線條的績效考核和管理，從而有效地避免商業(yè)銀行內(nèi)部消耗過多和職責不清等問題。具體來說，商業(yè)銀行需要梳理內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，將金融服務(wù)和產(chǎn)品銷售核算到各個部門，從而體現(xiàn)出商業(yè)銀行內(nèi)部各部門之間的公平性。
2商業(yè)銀行引入價值鏈管理會計的步驟
2.1梳理銷售活動
商業(yè)銀行應結(jié)合自身特點將操作流程標準化，找出每項活動的主要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，對銷售活動的各個環(huán)節(jié)進行協(xié)調(diào)，使每個環(huán)節(jié)緊密連接，以便完成商業(yè)銀行的銷售活動，增加商業(yè)銀行的競爭力。從目前的金融業(yè)市場環(huán)境來看，買方處于優(yōu)勢地位，所以銷售環(huán)節(jié)已成為商業(yè)銀行的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)。商業(yè)銀行的客戶經(jīng)理是商業(yè)銀行的主要力量，但是金融產(chǎn)品的市場推廣等內(nèi)容同樣具有重要作用，樹立商業(yè)銀行的品牌和形象是商業(yè)銀行銷售活動的基礎(chǔ)內(nèi)容。因此，商業(yè)銀行應對銷售活動進行梳理，對銷售活動價值鏈上各個環(huán)節(jié)的收益和成本進行細致的考核，從而加強對商業(yè)銀行內(nèi)部職權(quán)的明確劃分。
2.2分析成本動因
商業(yè)銀行應對內(nèi)部工作的每個環(huán)節(jié)進行詳細分析，對各項活動的收入、成本、動因進行明確記錄，使商業(yè)銀行成本控制的各種信息能夠被及時獲得，從而為管理者的管理活動提供基本的信息支持。分析成本動因主要由以下內(nèi)容構(gòu)成:識別成本動因，商業(yè)銀行應按照“誰受益、誰承擔”的原則，對各項工作的成本驅(qū)動因素進行詳細考察;與相關(guān)企業(yè)或者部門進行對比，找出差距與問題，以便進行改正;成本動因的具體量化，商業(yè)銀行應根據(jù)各個部門的人數(shù)、職權(quán)進行成本限制;通過對成本的動因進行量化分析，明確成本的影響因素，從而優(yōu)化價值鏈和成本管理方式。
2.3量化內(nèi)部環(huán)節(jié)
商業(yè)銀行的收益是各個部門活動的總和，而不是某一個金融產(chǎn)品銷售或金融服務(wù)工作的單個環(huán)節(jié)可以實現(xiàn)的，通過各個部門的相互協(xié)調(diào)與配合，才能實現(xiàn)價值的增值。商業(yè)銀行應完善內(nèi)部環(huán)節(jié)評價機制，根據(jù)具體活動的復雜程度、技術(shù)需要、人員和時間需要，對價值鏈上的每一個環(huán)節(jié)進行量化和評價。具體來說，商業(yè)銀行應以客戶、產(chǎn)品、銷售、服務(wù)等因素為基礎(chǔ)，對內(nèi)部評價體系進行進一步細化，從而提高價值鏈各個環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)性。
2.4分析企業(yè)優(yōu)勢
通過對商業(yè)銀行的優(yōu)勢、劣勢、機遇、挑戰(zhàn)、威脅進行詳細分析，找到商業(yè)銀行的優(yōu)勢所在，從而采取戰(zhàn)略措施來提高商業(yè)銀行在市場競爭中的地位。在競爭日益激烈的金融市場中，商業(yè)銀行應依靠產(chǎn)品創(chuàng)新、客戶開拓、簡化流程等措施吸引潛在客戶，不斷對價值鏈進行優(yōu)化。如果當前商業(yè)銀行價值鏈上的某個環(huán)節(jié)存在效率低下的問題，管理層應及時找出鏈環(huán)存在的癥結(jié)，通過與預期標準值的比較，改善工作流程和方法，實現(xiàn)對商業(yè)銀行工作流程的嚴格控制。
2.5評價業(yè)務(wù)流程
對商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)流程進行評價主要是通過積分卡的形式實現(xiàn)的。積分卡主要從工作人員、業(yè)務(wù)流程、市場、財務(wù)等方面著手，根據(jù)商業(yè)銀行各項工作的不同階段和市場地位設(shè)置指標和權(quán)重，從而實現(xiàn)對業(yè)務(wù)流程的評價。具體而言，商業(yè)銀行工作人員方面的指標主要包括客戶滿意度、學歷、培訓次數(shù)、上崗時間、工作效率等內(nèi)容;業(yè)務(wù)流程方面的指標主要有差錯率、產(chǎn)品開發(fā)和推廣能力、服務(wù)水平等內(nèi)容;市場方面的指標主要包含客戶數(shù)量、市場份額等內(nèi)容;財務(wù)方面的評價指標主要有資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟增加值、壞賬率等方面的內(nèi)容。通過完善評價體系，商業(yè)銀行可以建立良好的部門協(xié)作氛圍，實現(xiàn)價值鏈價值的提高。
3結(jié)論
基于價值鏈的商業(yè)銀行管理會計能夠通過對價值鏈的細致分析，對商業(yè)銀行發(fā)展進行長期謀劃，提升商業(yè)銀行在市場上的競爭優(yōu)勢。商業(yè)銀行應通過梳理銷售活動、分析成本動因、量化內(nèi)部環(huán)節(jié)等方式引入價值鏈管理會計，實現(xiàn)商業(yè)銀行的持續(xù)健康發(fā)展。
會計專業(yè)畢業(yè)論文范文二：高校管理會計研究
財政部頒發(fā)的《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見[征求意見稿]》中指出：“管理會計是會計的重要分支，主要服務(wù)于單位(包括企業(yè)和行政事業(yè)單位)內(nèi)部管理需要。”于增彪指出：“在我國事業(yè)和行政單位，管理會計幾乎是空白，未來應用和精進的空間巨大。因為事業(yè)和行政單位主要提供各種各樣的社會服務(wù)，其服務(wù)能力不僅取決于財務(wù)資源總量，而且取決于財務(wù)資源及其對應的非財務(wù)資源的利用效率。而成本管控、預算管理、績效評價和內(nèi)控制度等管理會計方法，對于提高事業(yè)和行政單位資源的利用效率是不可或缺的。”[1]
一、管理會計適用于國外高校
(一)管理會計應用于國外高校的介紹
張曾蓮的研究表明：“公立高校。John Murphy(1990)以地方學校為例，將管理會計技術(shù)運用到公共部門。……公共部門逐步意識到管理會計技術(shù)的重要性。該文使用數(shù)據(jù)包絡(luò)法(DEA)來衡量66個肯尼迪學校食品服務(wù)項目的相對有效性。該文運用非營利高校的案例說明受托責任、成本效益分析和績效衡量。OlinL.Adams(1999)為了證明管理會計技術(shù)在高校財務(wù)官員管理中的地位，比較了幾個方面的管理會計技術(shù)差異：制度控制的本質(zhì)(公立還是私立);最近2至5年是否有表現(xiàn)為運營赤字的財務(wù)壓力;Carnegie對高校的分類(研究型與綜合型)。結(jié)果表明：不同制度下財務(wù)官員對管理會計技術(shù)的態(tài)度差異顯著;管理會計技術(shù)與高校財務(wù)困境、院校分類沒有顯著關(guān)系。……George Venieris(2004)介紹了希臘公立高校逐步引入管理會計的過程，并分析了引入管理會計的影響因素。BruceBublitz(2007)認為高校越來越面臨經(jīng)濟問題，管理會計概念應該在高校廣泛使用。二戰(zhàn)后，高校教學預算來源于州政府。目前高校主要收入來源于學費，州和地方政府生均撥款不斷下降，導致了學費上漲。”[2]
(二)“本量利成本分析”適用于國外的高校
1961年6月19日，周恩來指出：“物質(zhì)生產(chǎn)的某些規(guī)律，同樣適用于精神生產(chǎn)。”“國家培養(yǎng)人才也要講‘成本’。”[3]查爾斯•T.霍恩格倫等(2000)指出：“本量利分析在營利機構(gòu)和非營利機構(gòu)決策中均可應用。”[4]查爾斯•亨格倫(1999)等指出：“營利性組織的管理者通常要仔細研究產(chǎn)量對于收入(銷售額)、費用(成本)和凈收益(凈利潤)的影響。這種研究通常被稱作成本———數(shù)量———利潤分析(cost-volume-profit analysis)，簡稱本量利分析(CVP analysis)。非營利性組織也會受益于對本量利關(guān)系的研究。”[5]查爾斯•亨格倫在標題“非營利性組織中的應用”內(nèi)還指出：“現(xiàn)考慮成本———數(shù)量———利潤關(guān)系怎樣運用于非營利性組織。”[6]小詹姆斯•H•唐納利等認為：“在營利性和非營利性的兩類組織中，管理人員都會遇到能嚴重影響他們組織生存的成本問題。有兩種特定的管理科學模型是專門解決成本因素的，它們是盈虧平衡點和庫存控制模型，因此，它們在生產(chǎn)和作業(yè)管理上得到廣泛的使用。”小詹姆斯•H•唐納利等還認為：“有些費用，不管生產(chǎn)水平或活動范圍的大小，它總是固定不變的，并被恰當?shù)胤Q為固定費用。一個倉庫，不管是否被充分地使用了，倉庫的保險費總是要支付的。一個公立大學，對于為了建筑學生宿舍而發(fā)行的證券，即使入學人數(shù)下降，宿舍沒有被充分利用，這證券的利息仍應照付。”[7]在“本量利成本分析”中的具體概念適用于高校。
1.成本動因
羅納德W.希爾頓指出：“成本動因。理解任何組織機構(gòu)中的成本性態(tài)的一個重要開端就是辨別各種成本的成本動因。成本動因是引起成本發(fā)生的業(yè)務(wù)活動或事件的特性。……以下特征是大學中數(shù)量基礎(chǔ)成本動因還是經(jīng)營基礎(chǔ)成本動因：(1)學生數(shù)量;(2)學科數(shù)量;(3)處于城市還是農(nóng)村。”[8]
2.成本習性
韋恩•J.莫爾斯等指出：“辨識下面的每種成本習性模式是變動成本、約束性固定成本、酌量性固定成本、混合成本階梯成本中的哪一種。在一所大學里，每個秘書為10個教職員工服務(wù)，并且沒有兼職秘書的幫助。秘書服務(wù)的總成本。在這里教職員工成本的數(shù)量是成本動因。”韋恩•J.莫爾斯等還指出：“劃分成本習性。將下列每一選項中的總成本劃分為變動成本、固定成本、混合成本階梯成本。(1)學院的維護成本;(2)當學院課時變化時，支付臨時教師的薪金;(3)研究部門的經(jīng)營成本;(4)某部門打印機的激光打印紙。”[9]
3.成本對象
查爾斯•T.霍恩格倫等在闡述“成本對象”時將“某大學的一項體育發(fā)展計劃———工作計劃(program)”作為“成本對象”。[10]4.產(chǎn)量的計量單位查爾斯•T.霍恩格倫等在舉例“產(chǎn)量的計量單位”將“學生學分總數(shù)”作為“計量單位”。[11]筆者在20余部國外管理會計的著作中未查到以整個高校作為“本量利成本分析”的范圍，從上述國外學者的意見看出，成本對象不是學生而是某個“工作計劃”，計量單位不是某“個”學生而是“學生學分總數(shù)”。
(三)管理會計中決策方法應用于國外高校的介紹
1.大學體育部門預算修訂方案的案例
查爾斯•T.霍恩格倫等介紹：加利•康露里(Gp Connolly)是太平洋大學(Pacifig University，PU)的體育負責人，PU的男子項目很強，但女子體育項目卻很弱。該大學運用決策方法對體育部門預算方案進行修訂。[12]
2.大學掘井供水中的“凈現(xiàn)值”案例
羅納德W.希爾頓指出：Jack and jill學校是一個由在校學生的家長經(jīng)營的非營利護士學校。由于學校位于郊區(qū)，學校掘了一眼井而不是由市政局供水。后來，井水枯竭了，學校只好引入瓶裝水。校董事會運用凈現(xiàn)值進行分析。校董事會估計新井需要花費2875美元，在以后10年中每年可為學校節(jié)約500美元。該校的目標收益率為8%。[13]
3.大學置換學校計算機的“內(nèi)部收益率”案例
羅納德W.希爾頓指出：Mendelsson大學校長正考慮置換學校的計算機。提議的新計算機成本65500美元，使用年限5年。學校目前的計算機也還可使用5年，但其功能不能滿足學校擴建的需要。如果學校繼續(xù)使用舊計算機，就還需要向附近的私立大學以計時為基礎(chǔ)，另外購買機時。額外購買機時的成本估計每年為14000美元。舊計算機現(xiàn)在可以以11500美元出售。[14]
4.大學視聽系統(tǒng)大修的“內(nèi)部收益率”案例
羅納德W.希爾頓指出：藝術(shù)與音樂學院的受托人正在考慮對學院的視聽系統(tǒng)進行一次重大檢修。無論是否進行檢修，該系統(tǒng)都將會在2年后置換。如果現(xiàn)在進行檢修，受托人估計可以在接下來的兩年內(nèi)節(jié)約維修成本分別為3000美元和5000美元。檢修成本為6664美元。[15]筆者在新作《高校管理會計研究》中共列舉了10余個案例，但都是對某個具體項目進行決策分析的。
(四)責任會計適用于國外的高校
在國外管理會計學者的著作中還有不少責任會計在國外高校應用的案例，如羅納德W.希爾頓在“一所大學的成本分攤到責任中心(系、處)”的案例[16]，英格拉姆、奧爾布賴特等在“學校成本分配的直接分配法分攤到責任中心(系、處)”的案例[17]，查爾斯•T.霍恩格倫等在“大學計算機服務(wù)中心成本分配到部門”的案例[18]，還有薛沛建關(guān)于賓夕法尼亞大學責任會計的案例[19]。除上述三種方法以外，還有作業(yè)成本法和平衡計分卡等在國外高校應用，本文不再論述。
二、管理會計在國內(nèi)高校應用研究的評述
(一)管理會計在國內(nèi)高校應用的研究現(xiàn)狀
本文檢索的僅是文章標題中含有“高校管理會計”的。至于探索“責任會計”、“作業(yè)成本法”、“平衡計分卡”等在高校中應用的也不少。
(二)對管理會計在國內(nèi)高校應用研究的評述
1.狀態(tài)分析
(1)標題為“應用”、“運用”共26篇，其他雖未冠以“應用”、“運用”，但基本上是“應用”、“運用”。(2)除2篇外，篇幅都在3頁以內(nèi)，相當多的是2頁，有的是1頁。(3)沒有一篇研究“高校管理會計”的碩士或博士論文。
2.領(lǐng)域分析
(1)主要是后勤、校辦企業(yè)。除了標題是“后勤應用”、“校辦企業(yè)應用”外，文內(nèi)舉例基本上是后勤、校辦企業(yè)。(2)“高校戰(zhàn)略管理會計”的2篇。(3)“在民辦高校財務(wù)管理中的應用”3篇。(4)“在高校經(jīng)濟管理工作中的應用”2篇。
3.關(guān)于“管理會計高校財務(wù)管理中的應用”提法的評述
上述36篇中，除了“管理會計在高校中的應用”、“管理會計在高校校辦企業(yè)中的應用”、“管理會計高校后勤中的應用”外，還有16篇是“管理會計高校財務(wù)管理中的應用”。筆者認為，前三者提法尚可，而“管理會計高校財務(wù)管理中的應用”則不妥。會計按其報告的提供信息的不同可以分為財務(wù)會計和管理會計，卻沒有“財務(wù)會計高校財務(wù)管理中的應用”的說法，因此，按照《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》的提法：“管理會計是會計的重要分支，……是通過利用相關(guān)信息，有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動。”從上可知，管理會計是短板，高校管理會計是短板中的短板。
三、我國高校管理會計實踐的雛形
目前，學者們研究管理會計在我國企業(yè)實踐的較多，研究在高校實踐的還是空白。
(一)高校責任會計的實踐的雛形
1.高校分級核算與管理的發(fā)展沿革
在計劃經(jīng)濟體制下，我國高校實行的是“統(tǒng)一領(lǐng)導、集中管理、統(tǒng)一核算”的財務(wù)管理體制。改革開放之后，高校財務(wù)管理體制經(jīng)歷了“統(tǒng)一管理、兩級核算”→“二級核算、二級管理”→“統(tǒng)一領(lǐng)導、分級管理”→“統(tǒng)一領(lǐng)導、分級管理、集中核算”演變。
2.高校推行經(jīng)濟責任制有利于責任會計的實施
2000年6月12日，教育部、財政部發(fā)布的《關(guān)于高等學校建立經(jīng)濟責任制、加強財務(wù)管理的幾點意見》規(guī)定：“高等學校必須逐步建立健全各級經(jīng)濟責任制。建立健全經(jīng)濟責任制的核心是將權(quán)利和義務(wù)相結(jié)合，使各級領(lǐng)導、各有關(guān)部門在經(jīng)濟工作中既要按規(guī)定行使權(quán)利，又必須按規(guī)定履行責任。建立健全各級經(jīng)濟責任制，首先必須建立健全校(院)長經(jīng)濟責任制。高等學校的校(院)長是高等學校的法定代表人，對學校的財務(wù)工作負有法律責任，必須充分認識加強學校財務(wù)工作的重要性和緊迫性，嚴格執(zhí)行國家的財經(jīng)法規(guī)、制度，迅速采取強有力措施，認真防范和糾正一切違規(guī)違紀和財務(wù)管理方面的問題。除按規(guī)定建立健全校(院)長經(jīng)濟責任制以外，高等學校必須按照“統(tǒng)一領(lǐng)導，分級管理”的原則，按校內(nèi)管理層次分別建立起總會計師或主管財務(wù)工作的副校(院)長、財務(wù)處長、二級單位財務(wù)負責人和基層財務(wù)人員等若干個層次的各級經(jīng)濟責任制。一級管好一級，一級帶動一級，一直抓到每一個基層經(jīng)濟單位。經(jīng)濟責任制的內(nèi)容應貫穿于高校財經(jīng)工作的全過程。”2007年1月15日，教育部、財政部《關(guān)于“十一五”期間進一步加強高等學校財務(wù)管理工作的若干意見》第十一條規(guī)定：“高等學校必須按照學校管理層次，分別建立各部門、各單位行政負責人的經(jīng)濟責任制，以及各級財務(wù)主管、財務(wù)人員的經(jīng)濟責任制，構(gòu)建多層次的經(jīng)濟責任體系，將財經(jīng)工作的任務(wù)和責任層層分解落實到校內(nèi)各部門、各單位直至個人。同時，按照經(jīng)濟責任制的要求，對因管理不善、控制不嚴等造成經(jīng)濟損失的有關(guān)人員依法追究相應責任。”
3.我國責任中心核算實踐的雛形
筆者曾于1998年前在中國礦業(yè)大學擔任財務(wù)處長，受煤炭部財務(wù)司委托主持“煤炭高校‘四條線’財務(wù)管理模式研究”工作并制定相關(guān)文件，“經(jīng)過1997年、1998年這兩年的實踐，研究了‘四條線’財務(wù)管理的新模式”。[20]
(二)校內(nèi)銀行的產(chǎn)生與發(fā)展
1988年4月，重慶大學成立中國高校第一個校內(nèi)銀行。之后，我國部分重點高校紛紛成立“校內(nèi)銀行”，引起了國家有關(guān)部門的關(guān)注和大力支持。財政部于1991年頒發(fā)的《會計改革綱要》在強調(diào)企業(yè)建立責任會計體系的同時，強調(diào)指出：“其它單位也應當結(jié)合各種財務(wù)會計指標分管或包干等形式，落實經(jīng)濟責任，科學地組織會計工作。單位應當根據(jù)內(nèi)部經(jīng)營特點和管理要求，采用或創(chuàng)立包括‘內(nèi)部銀行’在內(nèi)的各種內(nèi)部核算模式，使各責任單位之間的經(jīng)濟往來盡可能實行計價核算，促進各責任單位增強價值觀念和效益觀念，強化經(jīng)濟責任。”我們在完善校內(nèi)銀行模式時，還要注意到這種“內(nèi)部核算模式”。1991年4月，財政部、國家教委頒發(fā)的《高等學校“八五”期間財務(wù)工作的若干意見》中指出：“有條件的學校，可以試行校內(nèi)銀行。”應當指出，高校校內(nèi)銀行的結(jié)算與企業(yè)廠內(nèi)銀行不同，不是廠內(nèi)半成品或成品的“商品買賣”，不采用廠內(nèi)價格交易。
(三)融資的決策分析
本世紀初我國高校擴招引發(fā)了大規(guī)模新的校區(qū)建設(shè)，同時也引起了巨額的債務(wù)。在資金短缺的情況下，如何使學生進校入住?如學生宿舍是貸款自建還是開發(fā)商他建的決策?趙炳起同志運用凈現(xiàn)值法對實踐進行了總結(jié)與探討。[21]
(四)在校辦企業(yè)、后勤承包單位的成本管理
在高校內(nèi)，不少會計人員將管理會計應用于校辦企業(yè)與后勤承包單位。嚴格地說，在校辦企業(yè)與后勤承包單位引入管理會計，但這并不是真正意義上的管理會計在高校事業(yè)經(jīng)費中的應用。但在會計委派制的情況下，也可以算作高校會計人員應用了管理會計。
四、高校管理會計研究的難點
(一)高校管理會計理論上的難點
1.盡快構(gòu)建事業(yè)單位管理會計的概念框架
財政部頒發(fā)的《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見[征求意見稿]》指出：“推進管理會計理論體系建設(shè)。推動加強管理會計基本理論、概念框架和工具方法研究，形成中國特色管理會計理論體系。”《財政部會計司2014年工作要點》指出：“大力開展管理會計體系建設(shè)研究，……重點進行管理會計的概念框架、工具方法等方面的研究。”財政部要求對管理會計概念框架等理論的研究，應該包括企業(yè)管理會計概念框架、政府管理會計概念框架和事業(yè)單位管理會計概念框架三個方面。研究企業(yè)管理會計概念框架的學者較多，而研究政府管理會計概念框架和事業(yè)單位管理會計概念框架還沒有。葛家澍的研究表明：會計概念框架“作為會計理論，它的基本作用是解釋現(xiàn)有的準則和實務(wù)并預測未來的準則與實務(wù)。主要是為現(xiàn)有的準則尋找具有科學性和權(quán)威性的‘借口’和‘依據(jù)’。”[22]管理會計概念框架是指導高校管理會計的重要理論，但目前事業(yè)單位管理會計概念框架的缺失勢必影響高校管理會計的實務(wù)。
2.非營利組織的產(chǎn)出更難計量
查爾斯•亨格倫指出：“服務(wù)性、政府和非營利組織中的管理控制系統(tǒng)。大多數(shù)服務(wù)性、政府和非營利組織與制造業(yè)的企業(yè)相比，更難實施管理控制系統(tǒng)。主要原因是，比起制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的汽車、計算機等產(chǎn)品，服務(wù)和非營利組織的產(chǎn)出更難計量。……非營利組織中的控制系統(tǒng)可能永遠不會像營利性企業(yè)那樣發(fā)達，這是因為：(1)組織的目標和具體目標不是那么清楚。而且，它們常常是多重的，需要進行困難的權(quán)衡。(2)專業(yè)人員(如教師、律師、醫(yī)生、科學家、經(jīng)濟學家等)在非營利性組織中占主導地位。由于他們特有的職業(yè)地位，他們不易接受正式控制系統(tǒng)的建立和實施。(3)計量更為困難，這是因為：a.沒有利潤指標;b.存在大量酌量性固定成本，使得投入產(chǎn)出關(guān)系很難確認和計量。(4)來自其他組織或‘所者者’要求改善管理控制系統(tǒng)的競爭壓力較少。所以，許多美國城市正在通過與私營企業(yè)簽定合同的方法，將一些重要的服務(wù)項目如衛(wèi)生等‘私營化’。(5)預算的作用常常只是為了與基金提供者進行討價還價以獲得最大可能的基金撥款，而不是一個嚴格的計劃。(6)人的動機和對人激勵與營利組織不同。”[23]唐•R.漢森等也指出：“服務(wù)區(qū)別于有形產(chǎn)品的四個方面是：無形性、易逝性、不可分割性和異質(zhì)性。”[24]高等教育服務(wù)就具有上述四種特征。而這四個特征決定了服務(wù)產(chǎn)品的計量難。正如管理會計學家卡普蘭指出：“若不能衡量，就沒辦法管理。”
(二)高校管理會計應用上的難點
1.高校管理者應用管理會計的內(nèi)生動力不足
經(jīng)濟學理論告訴我們，社會資源配置的方式主要有市場配置和政府配置兩種。私人產(chǎn)品是通過市場機制配置的方式(如企業(yè))，公共產(chǎn)品是通過政府配置的方式(如行政事業(yè)單位)。因此，企業(yè)的收入是通過市場在銷售產(chǎn)品中取得，而事業(yè)單位的收入主要來自財政撥款。這就造成一種錯覺，似乎企業(yè)的錢是“掙”來的，事業(yè)單位的錢是“爭”來的。1976年諾貝爾經(jīng)濟學獎的得主弗里德曼寫了本書，叫《自由選擇》，書中他用一個矩陣，說明四種花錢和消費的形式：(1)花自己的錢，為自己消費，既講節(jié)約又講效果;(2)花自己的錢，為別人消費，只講節(jié)約不講效果;(3)花別人的錢，為自己消費，只講效果不講節(jié)約;(4)花別人的錢，為別人消費，不講節(jié)約也不講效果。高校屬于后兩種。因此，有的高校為什么新校區(qū)建設(shè)貪大求洋、鋪張浪費、豪華裝修?因為花“別人”的錢就是不需管理會計中的決策分析，花“別人”的錢就缺乏運用管理會計的內(nèi)部動力。
2.高校管理會計與企業(yè)管理會計的重大區(qū)別
企業(yè)是營利組織，高校是非營利組織，兩者分別屬于營利組織管理會計與非營利組織管理會計，是管理會計的兩個不同的分支，在管理會計的理論與應用等方面都有重大區(qū)別。如企業(yè)管理會計重視“增強價值創(chuàng)造力”、“價值管理系統(tǒng)”、“價值鏈”、“從利潤最大化轉(zhuǎn)向股東價值最大化”等，而高校管理會計是非營利組織，不可能創(chuàng)造價值，不能追求經(jīng)濟價值最大化，高校只能通過節(jié)約費用(成本)來增加價值。
3.高校管理會計與政府管理會計的重大區(qū)別
政府擁有大量的投資，而政府對高校的對外投資嚴格控制。2004年10月18日，教育部、財政部發(fā)布的《關(guān)于進一步加強直屬高校資金安全管理的若干意見》第五條規(guī)定：“嚴格對外投資管理。各校的對外投資(包括對校辦產(chǎn)業(yè)投資)以及非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)的經(jīng)濟行為，必須經(jīng)過嚴格、科學的可行性論證和專家評議，經(jīng)學校領(lǐng)導集體討論決策，并指定責任部門和責任人加強各投資項目的管理。……各高校必須嚴格執(zhí)行教育部教財[2004]13號文件，嚴禁繼續(xù)從事股票投資和其他風險性債券投資業(yè)務(wù)。各高校須認真清理各項對外投資。”因此，高校管理會計在有限投資中決策功能受到限制。
4.高校管理會計與其他事業(yè)單位
(醫(yī)院)管理會計的重大區(qū)別在筆者閱讀的近20部國外管理會計著作中，列舉非營利組織的案例，基本上是醫(yī)院。筆者分析，醫(yī)院成本容易對象化到個體(患者)，如住院的病床，X光、CT、B超、化驗等檢測手段，外科手術(shù)和內(nèi)服藥品等都可以對象化到個體(患者)。而高校不能，即使指導研究生也困難。因此，如何恰當?shù)貙?ldquo;成本”嵌入高校管理會計中是個難題。如何恰當?shù)囟皇菭繌姷卦诟咝Ｖ羞\用好“成本”這個工具，是我們探索的難點之一。
五、管理會計在高校運用中應注意的問題
(一)現(xiàn)行高校財務(wù)分級管理體制≠高校責任會計制度
筆者認為高校責任會計制度一般應包括下列九個步驟：(1)科學設(shè)立責任中心，明確責任;(2)明確責任目標;(3)編制責任預算;(4)簽訂責任合同;(5)實施預算控制;(6)組織責任會計核算;(7)編制責任報告;(8)實施責任考核與評價;(9)實施責任審計。綜上所述，現(xiàn)行高校財務(wù)分級管理體制所形成的“二級核算”和“二級管理”還不可能按上述九個步驟進行。因此，現(xiàn)行高校財務(wù)分級管理體制≠高校責任會計制度。
(二)本量利分析在高校應用中應注意的問題
1.關(guān)于高校中的本———量———利分析中的“量”與“利”
一般認為，本量利分析是成本———產(chǎn)量———利潤分析(Cost-Volume-Profit Analysis)的簡稱，又稱CVP分析。應該強調(diào)指出，高校中的本———量———利分析中的“量”不是指“銷售量”或“產(chǎn)量”，可指“業(yè)務(wù)量”或“作業(yè)量”;高校中的本———量———利分析中的“利”不是指“利潤”可指“結(jié)余”?？傊?，是求其盈虧平衡點或損益平衡點或保本點。
2.高校的本———量———利分析不宜用于的領(lǐng)域
(1)不宜用于全校正規(guī)招生熊飛在研究本量利分析方法在高校中的應用作了可貴的探索，但他們是從全校招生作為出發(fā)點[25]。張雷更明確認為：“如果這個專業(yè)能給學校帶來較好的經(jīng)濟效益，學校就應該舉辦這個專業(yè)。反之，若開設(shè)這個專業(yè)出現(xiàn)收不抵支，學校就應該停辦或者緩辦這個專業(yè)。”[26]筆者不同意這種觀點?！吨泄仓醒腙P(guān)于教育體制改革的決定》指出：“在整個教育體制改革的過程中，必須牢牢記住改革的根本目的是提高民族素質(zhì)，多出人才、出好人才。衡量任何學校工作的根本標準不是經(jīng)濟收益的多少，而是培養(yǎng)人才的數(shù)量和質(zhì)量。緊緊掌握這一條，改革就不會迷失方向。”筆者在網(wǎng)上搜索，高校有些如數(shù)學、哲學、歷史等基礎(chǔ)性專業(yè)，因就業(yè)難而招生困難，這些專業(yè)的學生要不要招呢?不僅本科生要招，研究生更要招。不能因生源少，“不合算”、“占用學校資源多”、“虧本”等理由而不招。(2)不宜用于小班課轉(zhuǎn)化為大班課為了保證教育質(zhì)量，不能片面強調(diào)固定成本，將不宜上大班課只適宜小班課的課程轉(zhuǎn)化為大班課。
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