俄羅斯會計制度特點分析論文

　　會計制度(accounting system)是對商業(yè)交易和財務往來在賬簿中進行分類、登錄、歸總，并進行分析、核實和上報結果的制度，是進行會計工作所應遵循的規(guī)則、方法、程序的總稱。國家統(tǒng)一的會計制度是指國務院財政部門(即財政部)根據(jù)會計法制定的關于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度。以下是學習啦小編今天為大家精心準備的：俄羅斯會計制度特點分析相關論文。內容僅供參考閱讀!

　　俄羅斯會計制度特點分析全文如下：

　　一 俄羅斯會計的特點

　　蘇聯(lián)解體后，俄作為一個獨立主權國家登上國際政治舞臺，并經歷了一個由政局動蕩到社會安定、由經濟衰退到經濟復蘇、由計劃經濟到市場經濟、由國有經濟到私有經濟的發(fā)展過程。為適應經濟社會發(fā)展的要求，俄會計改革也走過了一條不平坦的道路。由于俄政治體制的集權性、經濟的發(fā)展性、文化的兩重性，“俄羅斯會計仍是變革中的會計”，“其信息的可靠性、完整性是比較低的”(德勤俄羅斯公司審計與能源項目合伙人Darry Hadaway的評價)。俄會計改革主要以政府為主導，會計規(guī)范體系主要由政府機構制定、發(fā)布。一些大的民間會計職業(yè)團體也是靠政府扶持而建立。

　　靠政府的強制，俄會計改革在短短的十多年時間里取得了很大的成就：參照國際會計、審計準則，俄建立起了會計規(guī)范體系。但這種強制作用也存在一些弊端。例如，制定程序缺乏公開性、透明度，未能充分聽取不同利益相關者的意見，以至制定出來的具體準則、法規(guī)只能強制實施。但具體實施時，技術上又碰到許多困難，導致會計改革出現(xiàn)反復。這也是俄會計、審計改革過程中急需解決的問題。

　　俄會計體系建立時間較短，其準則的國際化又操之過急，所以其會計準則并不像原來設想的那樣與國際會計準則IAS和國際財務報告準則IFRS完全接軌。從1993年俄開始制定會計準則以來，已發(fā)布包括會計政策、固定資產、存貨及其有關事項、財務報表列報等在內的20項會計準則，并在所有大中型企業(yè)中施行。從總體上看，俄目前的會計準則與中國20世紀90年代初期的情形有些相似，并在許多方面與國際會計準則存在相當大的差異。可以說，俄會計準則中大約只有50%與國際會計準則相同?？偟膩碚f，其會計準則具有如下特點：

　　(1)俄尚未采用關于減值、金融工具、通貨膨脹的準則;

　　(2)固定資產不計提減值準備，資產虛高;

　　(3)公司在對非財務信息的披露方面已經做得非常不錯，基本上能夠提供投資者所希望獲得的信息，但所披露的信息質量依然不高;

　　(4)個別準則的制定并不完全適合俄企業(yè)的具體情況，還不能完全把握國際化進程;

　　(5)俄會計人員的專業(yè)判斷能力不及發(fā)達國家的會計人員，更很少運用公允價值。

　　另外，由于經濟長期不穩(wěn)定和第一輪稅制改革不成功，俄整個國家的政策導向傾向于為國家服務，所以在俄形成了頗具特點的稅務會計模式。主要體現(xiàn)為：會計的目標一開始就是服務于國家稅收;企業(yè)的會計系統(tǒng)實際上就是一套報稅系統(tǒng);企業(yè)報表的使用者僅為稅務當局，不存在其他使用者。目前，俄的會計目標逐漸轉向為投資者提供有用的信息。但受經濟體制、法律環(huán)境、會計核算規(guī)范管理形式的影響，目前俄會計在很大程度上還是為稅收服務。在世界三大稅務會計模式中，俄為偏法德型的混合稅務會計模式。隨著國際化趨勢的加強、俄會計目標的改變，俄財務與稅務分離的趨勢是必然的。由于受俄整個經濟結構的影響，俄在國際化進程中能否協(xié)調好財務與稅務之間的關系也是亟待解決的問題。

　　二 俄羅斯傳統(tǒng)文化對現(xiàn)今會計制度的影響

　　(一)文化與會計聯(lián)系的框架

　　會計運行的環(huán)境是會計產生、存在和發(fā)展的環(huán)境。在一定的社會環(huán)境里，會計理論和方法不能不受來自該環(huán)境下的政治、經濟和文化等的影響。社會環(huán)境對會計有著決定性的影響，不僅決定著會計過去的發(fā)展狀態(tài)、現(xiàn)在的發(fā)展水平，也決定著會計未來的發(fā)展前景。所以，要研究一個國家的會計，就不能不對這個國家的相關社會環(huán)境進行研究和分析。俄作為一個獨立不久的國家，政治經濟環(huán)境都在不斷變革之中，受其影響，俄會計制度也處在一個發(fā)展和變革的階段。俄政治的中央集權性決定其會計制度的制定和改革主要由官方機構主導并主要為國家稅收服務，經濟的發(fā)展性和欠發(fā)達性導致俄會計的易變和不成熟。文化被認為是一種比較底層或基礎性的影響因素。

　　相對來說，文化對會計制度的影響是間接的，但又是持續(xù)的和獨特的。它影響著一個國家的政治和經濟制度，影響著人們的行為和價值取向。文化環(huán)境對會計的影響是更深層次的。但是，究竟怎樣將兩者聯(lián)系起來呢?美國著名文化人類學家懷特曾提出“行為是文化的函數(shù)”的命題。另外兩位文化人類學家A.J克羅伯和K.科拉克也指出:“文化的基本要素是傳統(tǒng)思想觀念和價值，其中尤以價值觀最為重要。”由此可推導出文化環(huán)境對會計的影響：不同的文化環(huán)境→不同的會計人的塑造→不同的文化價值觀和會計亞文化價值觀的形成→不同的會計行為方式。

　　這里，我們結合荷蘭學者霍夫斯蒂德和英國學者格雷分別提出的社會文化價值觀框架和會計亞文化價值觀框架來研究?；舴蛩沟俚?984年在對39個國家10萬余名“IBM”公司員工研究的基礎上，對文化的四個基本方面作了定義和評述：

　　(1)個人主義與集體主義――社會成員之間團結合作的程度或對個人利益與集體利益兩者之間的取舍;

　　(2)權力距離大小，表示人們對機構組織權力分配的接受程度;

　　(3)風險規(guī)避程度的強弱――人們對模棱兩可和不確定的未來感到不安的程度;

　　(4)陽剛與陰柔傾向――人們對個人成就、業(yè)績及生活品質的看法。而格雷將這些文化差異用于解釋會計人員行為的國際差異，進而說明會計實務的本質差異.

　　由此他提出了一個連接文化價值觀的“會計價值觀”框架：

　　(1)職業(yè)化與法規(guī)化――在會計管理工作中更多的是依據(jù)會計職業(yè)判斷和行業(yè)自律還是法律規(guī)定;

　　(2)統(tǒng)一性與靈活性――在會計規(guī)范的制定和遵守過程中是強調和偏向一致還是靈活;

　　(3)穩(wěn)健主義與樂觀主義――表示在會計的確認和計量中是采用傳統(tǒng)謹慎的方法還是樂觀、冒險的方法;

　　(4)保密性與透明度――財務信息提供者在披露會計信息時所持的態(tài)度，是傾向于對外公開還是對外保密。會計價值觀和文化價值觀的關系如下表所述：

　　這也是我們研究文化如何影響會計的基本框架。像下表第一行所表示的那樣，在一個個人主義意識強的社會里，比較注重個人努力，偏好獨立專業(yè)判斷和職業(yè)自律，強調獨立性、公平競爭、越少越好的規(guī)則約束和信息共享。而在一個集體主義意識強的社會里，由于強調集體利益與和諧統(tǒng)一，人們比較容易接受法律法規(guī)的要求，傾向于采納統(tǒng)一會計制度，硬性規(guī)定有關會計程序與方法，會計處理可供選擇的空間較小。同時，由于集體主義關心更多的是與企業(yè)關系密切的集團，而不是外部集團，所以更傾向于保守秘密，愿意將企業(yè)信息控制在企業(yè)內部該知道的范圍內，而不愿意向社會公眾披露。下表中其余關系可以以此類推。

　　(二)俄羅斯文化對會計制度的影響

　　1.對俄羅斯會計國際化的影響。

　　20世紀俄國最重要的思想家別爾嘉耶夫寫道：“俄羅斯民族是最兩級化的民族，它是對立面的融合……在俄羅斯人身上可以發(fā)現(xiàn)矛盾的特征：專制主義和無政府主義;傾向暴力和善良人道;信守宗教和追求真理;民族主義和全人類主義;奴隸主義和造反行動，等等。”一方面，俄羅斯人處于東西兩種文化沖突之中，靈魂受到觸動，情感世界豐富，造就了令人贊嘆的文學藝術;另一方面，缺少法制觀念，喜歡走極端。俄文化的雙重性表現(xiàn)為徹底的極端性，在兩個極端之間，缺乏一個過渡的中間地帶;或者是這個極端，或者是那個極端，總是沒有中間環(huán)節(jié)、沒有任何過渡，就從一個極端跳到另一個極端。

　　例如，俄獨立后實行的即刻與西方接軌的“休克療法”便是極端化的鮮明表現(xiàn)。1998年3月6日，俄政府發(fā)布了第283號令《關于批準轉向國際會計準則的會計改革項目》的基本文件，確立會計改革的目標是使俄的會計和審計規(guī)范與國際準則一致。2004年，俄要求擁有一家子公司以上的俄公司均須按照國際財務報告準則IFRS編報當年度的財務報表。俄的會計制度從無(蘇聯(lián)時期根本談不上有任何會計體系，有的只是簿記程序)到有，其改革可謂“一步登天”(預備一步就跨越與西方會計上百年的差距)。這種極端的選擇，正是其文化特性的體現(xiàn)。俄文化往往不是處在理性邏輯范圍內進行抽象的理論思索，造成其歷史的非理性發(fā)展和民族的理性缺乏。正是由于這種非理性的選擇，俄2005年又宣布，將暫時停止實施所有接納的國際會計準則。這樣的反復不能不說是其文化雙重性的結果。

　　此外，俄羅斯民族在精神上一直對西方文明具有歸屬感。俄羅斯與歐洲的關系早已超越了一般的外交范疇，具有文化認知和文明歸屬、國家屬性及其戰(zhàn)略選擇的意義。文明歸屬問題在俄思想界已經討論了幾百年。幾百年來，融入歐洲(“進入歐洲，成為歐洲強國”)一直是俄政治生活的主題之一。正因為俄對歐洲文明具有強烈歸屬感，才有可能全面接納國際會計準則。然而，俄又具有大國沙文主義的優(yōu)越感，雖然國力已大不如從前，但是在文化和精神上依然認為自己應該主導某些東西。從對“休克療法”的反省和接納國際會計準則的反復可以看出文化對其的影響。

　　2.對俄羅斯會計目標的影響。

　　俄文化比較崇尚集體精神。這與同樣崇尚集體主義的中國有些類似，卻與崇尚個人占有和個人利益的美英等西方國家不同。俄會計目標之一是為了滿足統(tǒng)計部門的需要，為國家稅收服務。這與美國財務概念框架中將投資者和信貸者的信息放在最顯要地位的會計目標形成了鮮明的對比。

　　3.對俄羅斯制定會計準則的影響。

　　俄羅斯和中國一樣，曾經都是一個高度中央集權的國家。自私有化以來，俄發(fā)生了很大變化。但不管從文化底蘊還是從政治體制來說，俄仍屬于一個權力距離較大的國家。在權力距離較大的社會里，等級觀念強，會計從業(yè)人員傾向于服從權威和長官意識，較愿意接受教條式的會計準則。由此可見，俄會計準則的制定較難集思廣益。準則內容往往非?；\統(tǒng)，缺乏完整性和全面性，而且財務會計信息在很大程度上是為了呼應權力擁有者的需要。俄會計準則主要由官方――聯(lián)邦財政部制定。俄國家杜馬于1996年12月21日通過了《會計核算法》。該法第5條規(guī)定，聯(lián)邦政府擁有會計工作和核算方法的領導權。這一方面說明了會計準則的重要性，另一方面也表明俄的會計管理確實是高度集權的。而民間會計組織――俄羅斯會計準則委員會仍處于從屬地位。雖然該組織越來越頻繁地、積極地提出各種會計改革草案并到俄國家杜馬游說，試圖局部改變俄現(xiàn)行會計管理體制，但還無法改變官方主導會計準則制定的現(xiàn)狀。

　　4.對俄羅斯會計信息披露的影響。

　　與國際會計準則和中國會計準則相比，俄會計準則要求披露的會計信息較少。這是由多方面原因造成的。首先，俄資本市場不發(fā)達，上市公司只有數(shù)百家。相對而言，投資者并不需要像資本市場較發(fā)達國家那樣多的會計信息來決策。其次，俄偏向集體主義的文化觀念。具有鮮明特點的、由內部人控制的公司治理模式就是這一文化的具體體現(xiàn)，它更傾向于企業(yè)內部職工或管理層利益最大化而忽視外部投資者，更傾向于控制企業(yè)信息而拒絕向社會公眾披露企業(yè)信息。這對相對保密的俄會計披露規(guī)定造成了更深層次的影響。

　　5.對俄羅斯會計統(tǒng)一性的影響。

　　相對地說，俄更崇尚集體主義，偏好整體的統(tǒng)一而非個體的靈活與主動。俄會計原則在很多地方體現(xiàn)了這一特點。例如，俄羅斯2002年之前的固定資產折舊并不按企業(yè)會計人員個人判斷固定資產可使用的壽命計算，而是根據(jù)國家規(guī)定的統(tǒng)一折舊率計算;2002年之后，俄才允許“自我”判斷。而固定資產和無形資產仍不允許根據(jù)期末可收回凈價計提減值，這無疑大大擠壓了會計人員的個人判斷空間。

　　6.對俄羅斯會計職業(yè)化的影響。

　　與西方發(fā)達國家相比，俄會計職業(yè)化水平明顯偏低，不論是會計職業(yè)的自我管制能力，還是會計人員的職業(yè)判斷能力均相形見絀。這固然與一個權力距離較大的國家有關，但更主要的是由俄相對落后的會計學教育造成的。2002年，俄只有26.6%的大學在講授會計學，雖然比獨立初期大為改觀，但與西方發(fā)達國家甚至中國相差甚遠。這是因為在蘇聯(lián)時代，會計并不是一個聲望很高或者說很受歡迎的專業(yè)。直到俄改革開放后，會計專業(yè)才變得受歡迎并日益重要起來。不過，目前全俄只有不超過10%的大學能夠授予會計學的學士和碩士學位，課程設置和教科書也相對落后，會計學教育發(fā)展相對緩慢。