風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚撐?/h1>
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風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚撐?/p>
審計風(fēng)險主要來源于企業(yè)財務(wù)報告的重大錯報風(fēng)險，而錯報風(fēng)險主要來源于整個企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和舞弊風(fēng)險。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚撐牡姆段?，歡迎大家閱讀參考!
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚撐钠?
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓\析
摘 要：2006年，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，提出了“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?rdquo;一詞。2007年1月1日，該準(zhǔn)則體系的實施，標(biāo)志著中國以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗榛A(chǔ)的審計準(zhǔn)則體系的確立。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛贫鹊膶嵤χ袊詴嫀熜袠I(yè)的發(fā)展起到了很大的推動作用，但也存在一些問題，在一定程度上抑制了其優(yōu)勢的發(fā)揮。分析現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谥袊鴮嵤┻^程中存在的問題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?問題;建議
隨著中國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，注冊會計師面臨的審計風(fēng)險驟然增大。為了適應(yīng)審計環(huán)境的變化，審計技術(shù)模式經(jīng)歷了從賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計、風(fēng)險基礎(chǔ)審計到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變的過程。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍桥c現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的一種審計模式。
一、審計技術(shù)模式的發(fā)展
(一)賬項基礎(chǔ)審計
這是審計方法模式發(fā)展的第一階段，在審計方法史上占據(jù)著十分重要的地位。本階段以憑單核對為中心，以審查賬目有無舞弊為目標(biāo)，注重憑證、賬簿、報表的詳細(xì)審查，比較費(fèi)時費(fèi)力。在企業(yè)規(guī)模不大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單的情況下，這種審計方法基本能適應(yīng)需要。但隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大，為了保證審計質(zhì)量，必須尋找更為可靠的、更為有效的審計方法，這就產(chǎn)生了制度基礎(chǔ)審計。
(二)制度基礎(chǔ)審計
隨著股份有限公司的不斷出現(xiàn)，社會公眾更多關(guān)注的是財務(wù)報表的公允性、真實性，即使是未揭露的差錯和舞弊，只要不會對財務(wù)報表構(gòu)成重大的影響，并不是審計的主要目標(biāo)。而且，實際上企業(yè)為了管理的需要，建立了內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)密有效，直接影響到企業(yè)財務(wù)報表的公允性。在審計實踐過程中，審計人員也發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的可靠性對于審計工作具有非常重要的意義。一種從審查內(nèi)部控制制度著手的審計方法就應(yīng)運(yùn)而生了，這就是制度基礎(chǔ)審計。
制度基礎(chǔ)審計面對新的環(huán)境，相比于賬項基礎(chǔ)審計是前進(jìn)了一大步，但是它本身也存在著重大的缺陷。制度基礎(chǔ)審計使審計人員過于依賴內(nèi)部控制的測試而忽視審計風(fēng)險產(chǎn)生的其他環(huán)節(jié)。隨著企業(yè)之間的競爭愈演愈烈，企業(yè)的不穩(wěn)定性增加，許多企業(yè)破產(chǎn)倒閉，這就要求審計人員充分把握被審單位各方面的情況，考慮各種風(fēng)險因素。
為了適應(yīng)新的情況，必須發(fā)展一種新的、多維的審計技術(shù)，以降低審計人員所面臨的錯綜復(fù)雜的風(fēng)險，以迎合高度風(fēng)險社會的審計工作需要。因此，風(fēng)險基礎(chǔ)審計就應(yīng)運(yùn)而生了。
(三)風(fēng)險基礎(chǔ)審計
由于制度基礎(chǔ)審計的不足，適應(yīng)不了社會公眾對審計的要求，風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法隨之興起。相比制度基礎(chǔ)審計，風(fēng)險基礎(chǔ)審計更加注重風(fēng)險評估和風(fēng)險管理。引進(jìn)了審計風(fēng)險模型，即“審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險”。通過該模型把審計證據(jù)聯(lián)系起來，對審計風(fēng)險進(jìn)行評估，對高風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行大力度的重點審計。
(四)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>
隨著近年來國內(nèi)外審計訴訟案件逐漸增多，風(fēng)險基礎(chǔ)審計也暴露出來一些問題。審計人員在運(yùn)用該模型時評價固有風(fēng)險和控制風(fēng)險具有相當(dāng)大的主觀性，且很多時候?qū)徲嬋藛T要完全區(qū)分固有風(fēng)險和控制風(fēng)險是比較困難的。在這個基礎(chǔ)上，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生了。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕詰?zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)重大錯報風(fēng)險評估和整個審計流程。將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險結(jié)合起來，稱其為重大錯報風(fēng)險。因為不論是企業(yè)存在的固有風(fēng)險還是控制風(fēng)險，都會給企業(yè)財務(wù)報告帶來重大錯報風(fēng)險。審計風(fēng)險模型調(diào)整為“審計風(fēng)險 =重大錯報風(fēng)險 ×檢查風(fēng)險”。
二、中國實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^程中存在的問題
(一)風(fēng)險評估工作開展不到位
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷年P(guān)鍵是通過對風(fēng)險進(jìn)行全面的識別和評估，針對評估出來的風(fēng)險，對企業(yè)實施個性化的審計方案，以降低審計風(fēng)險。盡管大部分會計師事務(wù)所都開始運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞捎陲L(fēng)險評估方法單一及對風(fēng)險評估工作本身投入不夠，導(dǎo)致審計人員不能對被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險和行業(yè)風(fēng)險作出恰當(dāng)?shù)脑u估。
在實務(wù)中，從風(fēng)險評估方法看，其評估方法仍是以主觀、定性的評價方式居多。風(fēng)險評估往往受到評價者個人經(jīng)驗、思維方式、獲得信息量等因素制約。在對審計風(fēng)險的判斷中，分析性程序的運(yùn)用往往僅限于財務(wù)信息。從比較方法看，由于缺少行業(yè)可比數(shù)據(jù)資源，多運(yùn)用縱向時間序列的比較，行業(yè)橫向比較較少，無法準(zhǔn)確評價被審計單位在整個行業(yè)、社會的水平。從風(fēng)險評估工作本身投入方面看，存在風(fēng)險評估階段不運(yùn)用分析程序，項目組高層次人員不參與風(fēng)險評估工作，項目組沒有會計、審計領(lǐng)域以外的行業(yè)或其他方面的專家，風(fēng)險評估工作在期末才開始等問題。由于風(fēng)險評估程序執(zhí)行不到位，往往導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險無法識別。
(二)審計人才資源不足
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀煴仨毦邆湓鷮嵉膶徲?、會計知識，了解相應(yīng)的法律知識、風(fēng)險管理知識和企業(yè)管理戰(zhàn)略知識等。而目前中國很多審計從業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)相對單一，既精通會計、審計專業(yè)知識，又具備風(fēng)險分析和判斷能力，了解行業(yè)監(jiān)管和管理知識的復(fù)合型人才比較欠缺，完全開展現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜瞬刨Y源不足。
(三)對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷恼J(rèn)識存在局限性
目前很多審計人員對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷恼J(rèn)識存在一定局限性，把原本因為自身能力不足導(dǎo)致的審計成本增加、審計效率降低歸咎于實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則，如行業(yè)監(jiān)管力度的加大迫使審計人員比以前更嚴(yán)格地執(zhí)行準(zhǔn)則及對工作底稿要求的加強(qiáng)等因素導(dǎo)致的審計成本增加。在剛開始執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r，很多審計人員覺得風(fēng)險評估增加了工作量，卻并未帶來實際上的成果。對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚J(rèn)識的局限性制約了其優(yōu)勢的發(fā)揮。
三、關(guān)于實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母倪M(jìn)建議
(一)完善審計準(zhǔn)則體系，提高審計準(zhǔn)則的可操作性
新審計準(zhǔn)則在風(fēng)險控制、審計目標(biāo)、審計方法和審計程序等方面雖然制定了較完備的制度規(guī)范，但不夠細(xì)致具體，缺少對事務(wù)工作的指引。因此有必要細(xì)化政策，制定具有可操作性的相關(guān)指南，以便使審計人員執(zhí)業(yè)能夠有章可循。
(二)加強(qiáng)員工培訓(xùn)，提高審計人員職業(yè)能力
對于事務(wù)所來說，在招聘員工的時候，應(yīng)嘗試招聘不同學(xué)科背景的人員。多樣化的學(xué)科背景更有助于注冊會計師在面對不同行業(yè)背景的審計客戶時，能夠更深入地了解被審計單位的業(yè)務(wù)和面臨的環(huán)境?？茖W(xué)搭配審計項目小組成員，以組成有綜合能力的審計項目組。同時，還應(yīng)轉(zhuǎn)變審計人員觀念，使其能從系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論出發(fā)，將風(fēng)險控制措施和策略與戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系起來，熟練運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)和方法，對被審計單位進(jìn)行宏觀總體把握。
(三)加強(qiáng)項目質(zhì)量監(jiān)督和復(fù)核工作
項目合伙人和高級審計人員要對審計過程中的重大判斷和結(jié)論執(zhí)行嚴(yán)格的復(fù)核程序。在整個審計實施過程中應(yīng)加強(qiáng)對工作的監(jiān)督，保證審計工作的確是按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷募夹g(shù)模式高質(zhì)量地完成。同時，制定處理違反相關(guān)職業(yè)道德行為的政策和程序，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)人員的道德建設(shè)。
(四)加快硬件建設(shè)，促進(jìn)審計工作更上一個新臺階
加快輔助審計軟件的開發(fā)和運(yùn)用，提高信息化程度，充分利用輔助審計軟件進(jìn)行審計測試，開展審計工作，使其成為節(jié)約審計成本的重要手段。
參考文獻(xiàn)：
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風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚撐钠?
論風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>
摘要：我國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，與之伴隨的審計環(huán)境也隨之發(fā)生著重大改變。注冊會計師面臨的審計風(fēng)險驟然增大，制度基礎(chǔ)審計已不能適應(yīng)這種審計環(huán)境。為提高注冊會計師的審計效率，降低審計風(fēng)險，在我國應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍呛苡斜匾?，并且是可行的。本文從風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷钠鹪闯霭l(fā)，詳細(xì)描述了我國應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾院涂尚行浴?/p>
關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍巧蟼€世紀(jì)80年代初，在高風(fēng)險社會環(huán)境的背景下產(chǎn)生和發(fā)展起來的一種新型的、多維的審計模式。在西方國家，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕蚱渚哂械膬?yōu)勢已成為注冊會計師審計的發(fā)展潮流。隨著我國經(jīng)濟(jì)的增長，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，企業(yè)受到內(nèi)部和外部多方面因素的影響，經(jīng)營的不確定性大大增加。審計的職能受到質(zhì)疑，審計所起的作用與社會公眾的期望差距越來越大，注冊會計師受到的法律訴訟越來越多。注冊會計師以往所采用的以測試被審計單位的內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的制度基礎(chǔ)審計明顯不能適應(yīng)這種環(huán)境。為彌補(bǔ)審計期望差距，提高審計效率和降低審計風(fēng)險，在我國應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂泻苤匾囊饬x。
1 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷钠鹪?/p>
審計產(chǎn)生以來，它始終處于一種被動狀態(tài)，一直努力滿足社會經(jīng)濟(jì)的需求，此目標(biāo)始終得不到滿足。這種雙方在目標(biāo)一致性上所存在的差距常常使審計人員卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛中。尤其是在20世紀(jì)80年代以來，科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，企業(yè)之間競爭日益激烈，企業(yè)的利益相關(guān)者不斷加大對審計的需求，并且不斷提高對審計目標(biāo)的期望。社會公眾期望審計人員能夠一絲不茍地發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的嚴(yán)重的舞弊行為。但審計人員卻認(rèn)為，審計人員即便非常勤奮，也不能保證不被管理人員所蒙蔽。社會公眾對審計人員的期望與審計人員對自身職業(yè)認(rèn)識上的差距，審計職業(yè)界不能視而不見，更不能各抒己見。為解決審計人員與社會公眾的期望差距，社會公眾要求審計人員對各種風(fēng)險進(jìn)行思考，如何才能降低審計的相關(guān)風(fēng)險。
中國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審計成本的增加是審計領(lǐng)域面臨的與經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域相同的問題。審計市場的激烈競爭，導(dǎo)致會計師事務(wù)所有關(guān)審計收益下降。會計師事務(wù)所為了生存的一席之地，為了審計市場上占有一定的市場份額，達(dá)到期望收益，努力提高審計的效率，同時降低有關(guān)審計的成本。顯然，提高審計費(fèi)用是不可能的。為了生存和發(fā)展，審計人員必須尋找效率更高的審計方法來降低審計成本。傳統(tǒng)審計對審計資源在高風(fēng)險與低風(fēng)險兩個不同的領(lǐng)域不能有效的分配，往往使低風(fēng)險審計項目的審計過量和高風(fēng)險審計項目的審計不足，從而導(dǎo)致的結(jié)果是審計沒有達(dá)到期望效果，也不能夠降低審計成本。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且燥L(fēng)險評估分析為基礎(chǔ)，確定審計的重點和范圍，以及如何收集、收集多少審計證據(jù)，從而大大降低審計成本，提高了審計效果和效率。
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬞|(zhì)量的依據(jù)是以項目為基礎(chǔ)的審計風(fēng)險。首先，了解企業(yè)經(jīng)營類型及所屬行業(yè)特征、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制機(jī)制。然后，對數(shù)據(jù)、信息的技術(shù)分析，對財務(wù)報表所反映的信息予以分析，確定企業(yè)會計準(zhǔn)則是否遵循。通過審計過程中所涉及到的數(shù)據(jù)與信息提出審計。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍沁m應(yīng)外部風(fēng)險社會的壓力和內(nèi)部降低審計成本的要求產(chǎn)生和發(fā)展起來的，它比制度基礎(chǔ)審計更成熟、更科學(xué)。
2 我國應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾院涂尚行?/p>
目前我國注冊會計師審計還處在以測試內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計階段。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬌形丛谖覈鴱V泛應(yīng)用。伴隨我國市場經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)快速的發(fā)展，國內(nèi)企業(yè)之間、國內(nèi)企業(yè)與國際企業(yè)的激烈競爭，隨之而來的競爭失敗企業(yè)破產(chǎn)也越來越頻繁，導(dǎo)致審計風(fēng)險日益增大。以制度導(dǎo)向為基礎(chǔ)的審計模式已不能適應(yīng)當(dāng)前的審計環(huán)境，審計職業(yè)界面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。為降低審計風(fēng)險，審計職業(yè)界必須尋求效率更高的審計方法。通過風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷钠鹪纯梢钥闯?，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌蜻m應(yīng)我國當(dāng)前的審計環(huán)境，降低審計風(fēng)險。因此在我國應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍呛苡斜匾?，并且是可行的?/p>
2.1 我國應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾?/p>
2.1.1 從審計對象分析我國有必要應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>
注冊會計師進(jìn)行審計時為適應(yīng)當(dāng)時的審計環(huán)境，完成一定的審計目標(biāo)而應(yīng)用一定的審計模式。制度基礎(chǔ)審計階段注冊會計師為適應(yīng)當(dāng)時的審計環(huán)境和股權(quán)投資者的需求，審計重點轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制部分的企業(yè)的管理制度。注冊會計師通過了解、測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性來保證會計報表的可靠，防止重大錯報和舞弊的發(fā)生。制度基礎(chǔ)審計在當(dāng)時看來提高了審計效率，降低了審計成本。但是進(jìn)入上世紀(jì)80年代以來，我國市場經(jīng)濟(jì)體制與世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加速，企業(yè)的生存和發(fā)展既受本國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，也受到國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險增大，從而企業(yè)破產(chǎn)與兼并的現(xiàn)象日益頻繁。注冊會計師采用制度基礎(chǔ)審計已不能實現(xiàn)審計目標(biāo)。所有的變化帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，使得注冊會計師在審計過程中利用風(fēng)險審計規(guī)避風(fēng)險。
2.1.2 會計師事務(wù)所運(yùn)作機(jī)制的轉(zhuǎn)變?yōu)槲覈鴳?yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┍匾?。會計師事?wù)所經(jīng)過一系列脫鉤改制后，各事務(wù)所基本上都失去了原掛靠單位的扶持和庇護(hù)，業(yè)務(wù)來源不再像以前那樣可以長期固定地壟斷，審計市場的業(yè)務(wù)份額重新“洗牌”，每一事務(wù)所都要在市場上公平競爭去爭取業(yè)務(wù)。這使得會計師事務(wù)所不得不在運(yùn)作機(jī)制發(fā)生改變，強(qiáng)化了其責(zé)任和風(fēng)險。會計師事務(wù)所成為在經(jīng)濟(jì)上獨立、脫離政府機(jī)構(gòu)的獨立體，同國際接軌完全走向市場。一旦因注冊會計師本人故意或者過失，導(dǎo)致社會公眾利益受到損害，社會公眾就可以借助法律渠道追究注冊會計師所要承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗樽詴嫀煂徲嫎I(yè)務(wù)過程中，既可以使審計質(zhì)量和效率得到提高，又可以利用高效率的審計技術(shù)。
2.1.3 為適應(yīng)外部職業(yè)環(huán)境的變化我國有必要應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>
我國注冊會計師職業(yè)始于1980年上海成立的上海計師事務(wù)所。隨著社會公眾對審計的需求的增加，審計風(fēng)險也伴隨著發(fā)展。注冊會計師根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對審計業(yè)務(wù)的范圍不斷擴(kuò)大，公司的利益相關(guān)者也由股東發(fā)展到顧客和一般公眾等。與此同時，公司的責(zé)任也發(fā)生了變化，由誠實經(jīng)營、合法利益企業(yè)資金，轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣娞峁┘皶r、有效的審計意見。注冊會計師作為鑒定者對公司財務(wù)報表負(fù)責(zé)。由于社會公眾主要依賴注冊會計師的審計所提供信息，這就加重了注冊會計師所要承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與法律責(zé)任。因此，用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋ビ行У乜刂坪徒档妥詴嫀熢趯徲嫎I(yè)務(wù)中的審計風(fēng)險。
2.2 我國應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷目尚行?/p>
2.2.1 新審計準(zhǔn)則的制定為我國應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┛尚行浴?/p>
審計準(zhǔn)則是對審計人員資格及其工作質(zhì)量提出的原則要求。審計準(zhǔn)則的制定，有利于提高審計業(yè)務(wù)的指令性。同時能夠明確注冊會計師的職責(zé)，在發(fā)生訴訟時，以此為依據(jù)進(jìn)行辯護(hù)，維護(hù)自身的利益。2006年2月15日財政部發(fā)布了新的審計準(zhǔn)則，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟詈头椒ㄒ肓诵碌臏?zhǔn)則體系中。為了更好地指導(dǎo)注冊會計師有效地識別、評估和應(yīng)對審計風(fēng)險，還制定了專門的準(zhǔn)則，包括《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》、《針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》等5項審計準(zhǔn)則。不僅如此，上至有關(guān)一般原則與責(zé)任的審計準(zhǔn)則，下至有關(guān)審計證據(jù)、利用其他主體的工作和審計結(jié)論與報告的審計準(zhǔn)則，也無不強(qiáng)調(diào)對被審計單位及其環(huán)境的了解、評估和應(yīng)對。很顯然，準(zhǔn)則框架體系全面滲透著風(fēng)險審計理念，要求注冊會計師將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷挠^念貫穿于審計的全過程。
2.2.2 審計人員素質(zhì)的提高為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤┨峁┝讼葲Q條件。
審計人員素質(zhì)是影響風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用效果的關(guān)鍵因素?！吨腥A人民共和國注冊會計師法》的頒布標(biāo)志著中國注冊會計師審計制度逐漸進(jìn)入制度化、規(guī)范化的發(fā)展時期。隨著改革的深入、經(jīng)濟(jì)的繁榮帶來了注冊會計師事業(yè)的快速發(fā)展，更多的優(yōu)秀人才充實到審計隊伍中。
2.2.3 會計師事務(wù)所的改制為我國應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┛尚行浴?/p>
會計師事務(wù)所在改制之前絕大多數(shù)為國有官辦，只有個別的合伙事務(wù)所。會計師事務(wù)所的管理體制，在很大程度上成為制約中國注冊會計師事業(yè)發(fā)展的首要因素。注冊會計師由于負(fù)有限責(zé)任，風(fēng)險意識不強(qiáng)。事務(wù)所的改制，使得注冊會計師風(fēng)險意識和質(zhì)量觀念得到大大加強(qiáng)。改制后，事務(wù)所生死存亡與合伙人的命運(yùn)緊緊地聯(lián)系在一起。如果出現(xiàn)重大錯誤由于負(fù)無限責(zé)任，將承擔(dān)巨大的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，甚至傾家蕩產(chǎn)。這使得注冊會計師面臨的風(fēng)險加大，客觀上勢必要求注冊會計師尋求一種全新的審計模式以降低日益增大的審計風(fēng)險。
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