XBRL對CPA審計影響與對策研究

　　XBRL一經出現便引起了國內外學者的廣泛關注，Debreceny等(2001)、Rezaee等(2001)、Strand等(2001)、Weber(2003)等一大批國外學者和楊海峰(2006)、潘琰等(2007)都對XBRL相關問題進行了探討，上述學者的研究主要涉及XBRL分類標準、XBRL分類賬、XBRL對財務報告的改進等方面內容。上海交通大學安泰管理學院高錦萍博士從XBRL財務報告分類標準制定角度嘗試建立了一套評價方法，對分類標準定義的信息元素水平進行了評價。王牧和葉明研究了XBRL在我國的應用現狀，認為在中國證監(jiān)會的大力推動下，中國滬深兩個交易所早在2002年就開始了XBRL的研究和應用推廣，2005年滬深兩市的所有上市公司已實現了用XBRL對定期報告的全文和摘要進行披露。在公司首發(fā)和再融資方面的XBRL分類標準建立方面，證監(jiān)會正牽頭有關方面進行深入研究。上證所2008年年初開始了金融類上市公司財務信息披露，另外滬深兩個交易所也正在進行臨時公告信息披露的研究。趙改玲和嚴佩研究了XBRL的缺陷和對我國審計工作造成的負面影響，認為在設計開發(fā)XBRL時，由于開發(fā)人員局限性，沒有過多地考慮基于XML的網絡安全性問題，XBRL財務信息披露存在固有的不安全隱患。XBRL開放的信息披露功能在給企業(yè)內外的信息使用者帶來便利的同時，也產生了企業(yè)情報泄露、信息篡改的威脅，大大地降低了財務信息的可靠性。同時，由于XBRL并不能保證財務信息的安全性和可靠性，因此XBRL的成功實施需要依靠獨立的第三方認證機構(如審計機構、會計師事務所等)通過精準的審計工作來加強和保證信息的安全可靠，這就必然拓展了審計人員的業(yè)務范圍，給審計工作帶來巨大的影響。國內還有相關學者研究了XBRL對審計內容、審計效率、審計功能、審計方式等方面造成的影響。

　　上述研究以規(guī)范研究為主，很少有人從實證角度來分析XBRL在CPA行業(yè)的應用。本文擬采用問卷調查方式收集目前注冊會計師對XBRL的認知度，對我國會計師事務所使用審計軟件的情況進行調查，不但有助于了解XBRL作為一種新型商業(yè)報告語言，在CPA行業(yè)的應用現狀還能從側面了解到計算機輔助審計技術在我國會計師事務所的普及率。

　　一、實驗設計與調查分析

　　(一)問卷調查 問卷立足于調查了解我國會計師事務所對XBRL

　　的認知程度。問卷正文部分一共分成三個方面：會計師事務所基本情況(人員素質、事務所規(guī)模、收入規(guī)模等);會計師事務所目前使用信息技術，計算機輔助審計方面的情況;CPA對XBRL的基本了解情況(了解途徑，了解程度、認為有無實施XBRL的必要性等)。按照典型調查和抽樣調查相結合的方法，將調查問卷直接發(fā)到長沙市大中型會計師事務所員工手中，然后現場回收。(2010年9月26日，發(fā)放問卷120份，收回問卷89份，回收率達到了74.17%)。

　　(二)調查分析 對回收的問卷，按照兩個剔除原則進行篩選：一個是數據缺失嚴重，大量調查題目未填寫的;另外是填答時都填寫同一個選項編號的問卷予以剔除。一共剔除了14份試卷，最終用于分析處理的問卷數目是75份。對問卷進行分析之前，采用Cronbachps 克倫巴赫阿爾法系數測試問卷可信度，測試結果顯示問卷總的系數是0.78，表明問卷的內在一致性較高。有效回收的問卷分析過程和結果為：(1)所有問卷對于是否有獨立信息技術部的回答都是肯定的。說明了長沙市會計師事務所都注重信息技術和計算機技術在審計工作中的應用。(2)在調查事務所對計算機輔助審計技術的應用程度時，問卷結果只有兩種答案：認為本所對計算機輔助審計技術應用程度很強的占46.67%，認為應用程度一般的占53.33%。(3)在調查CPA最注重審計軟件的何種功能時，統(tǒng)計得出有13.33%的被調查對象注重審計軟件的抽樣能力和查詢能力，有26.67%的被調查對象注重匯總計算能力，僅有6.67%的被調查對象注重審計軟件的核數能力。對于所有選項都選擇的人員占40%。目前，注冊會計師對計算機輔助審計技術很重視，最看重的是審計軟件的抽樣能力和匯總計數能力，不太看重審計軟件的查詢能力和核數能力。(4)在調查中，認為審計軟件能夠有效提高審計效率的人員占80%，其余的被調查對象認為使用不使用計算機輔助審計技術無太大差別的占20%。(5)對于XBRL的應用性調查結果分析：在回收的有效調查問卷中，僅僅有不到20%的人員表示聽說過此種形式的財務報告;17%的人員偶爾會閱讀這種形式的上市公司財務報表;其余80%以上的被調查對象表示從未接觸過此類軟件，也從來沒有閱讀過這種形式的財務報告。在接觸過XBRL的人員中，有26.67%的人表示其功能很強大，看過XBRL形式的財務報告的人員中有1/3的人認為該形式和PDF形式的財務報告沒有太大差別。對于那些接觸過XBRL的人員的調查問卷進一步統(tǒng)計，有26.67%的人員通過網絡了解XBRL的應用的，13.3%的人員通過財經文獻和學術期刊了解到相關信息的。(6)注冊會計師及事務所對于XBRL的期待程度統(tǒng)計結果顯示：事務所表示成本可以接受的前提下，很愿意引進相關XBRL系統(tǒng)軟件。有1/3從業(yè)人員表示很期待引進，1/3的人表示要看市場和政策的支持力度，還有1/3的人員持無所謂態(tài)度。可以看出XBRL在推廣使用方面還存在一定難度，公眾接受度并不是很高。

　　二、XBRL對CPA審計的影響

　　(一)審計時空的變換 從時間上看，傳統(tǒng)CPA審計工作具有季節(jié)性，大量的報表審計工作都集中在年終。XBRL環(huán)境下，企業(yè)的每一項交易信息都會在交易發(fā)生時自動傳輸到交易數據庫中，而交易數據庫中的數據都將輸入企業(yè)的財務數據庫，數據在此被編制成各種賬戶、報表、檔案以及法律記錄，對于數據的確認、計量和記錄的速度將大大提高，這使得財務報告的實時披露成為可能，報告的內容不僅包含現有的財務報告信息，而且包括更多的非財務信息。因此CPA能夠對被審計單位進行實時審計，可將業(yè)務較均勻地分配到一年當中，做到實時監(jiān)控。從空間上看，傳統(tǒng)CPA審計人員為了收集審計證據，了解被審計單位的情況，通常會采取將工作地點暫時轉移到被審計單位的方式，時間長短視項目大小、被審計單位的配合程度等具體因素而定。這種工作方式雖有利于審計人員和被審計單位及時溝通，卻由于工作環(huán)境的變化給傳統(tǒng)CPA的工作帶來很大影響。而當企業(yè)采用XBRL技術進行財務信息的披露，CPA可通過瀏覽被審計單位網站，就可根據審計程序的需要下載XBRL實例文檔中的相關數據信息進行分析，或者直接在線檢查和利用。

　　(二)審計風險加大 CPA的風險主要來自于審計風險，而影響審計風險的因素中有一部分是因為審計證據的可靠性及證明力不足。XBRL本身并不能保證企業(yè)創(chuàng)建XBRL報告時使用的分類標準是恰當的，審計人員需要核查公司使用的分類標準是否符合經核準的或認可的分類，核查企業(yè)拓展的分類元素是否符合XBRL 規(guī)范的要求。而且在使用XBRL編制財務報表的情況下，錯誤風險不但集中于分類標準的恰當使用，而且會計科目是否能準確映射到對應元素也非常重要。如果映射準則出錯了，會計項目可能會被錯誤地置于會計報表不同的位置。