淺論注冊會計師審計的獨立性

　　摘要：目前，我國審計市場不健全，有效政府行為缺失，審計主體自身規(guī)模偏小。影響我國注冊會計師審計獨立性的原因是會計師事務(wù)所體制存在的歷史缺陷、惡性競爭、缺乏有效的質(zhì)量控制機制、審計人員執(zhí)業(yè)水平低下。加強注冊會計師獨立性的措施是：完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)；治理審計市場的無序競爭；加強獨立審計法制化建設(shè)和注冊會計師的后續(xù)教育。
　　關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計；獨立性；會計師事務(wù)所；審計質(zhì)量。
　　當(dāng)今社會，審計已不再是一項私人服務(wù)，審計意見具有明顯的經(jīng)濟后果，社會資源的配置、資本的流動和使用，乃至市場經(jīng)濟的運行秩序，在很大程度上依賴于審計人員對企業(yè)會計信息所發(fā)表審計意見的獨立性。審計的獨立性作為審計的靈魂，它隨審計的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨審計的發(fā)展而發(fā)展。同時，它又受到客觀環(huán)境的影響，面臨著來自社會各方面的挑戰(zhàn)。
　　一、注冊會計師獨立性的涵義。
　　獨立性是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的靈魂，現(xiàn)在一般認(rèn)為獨立性包括兩個方面：實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。如《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》對獨立性的定義是“獨立性是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨立是指會計師事務(wù)所或簽證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。”形式上的獨立，事實上是指在注冊會計師及被審計單位之外的第三者看來注冊會計師是獨立的，即形式上的獨立是從第三者的感覺而言的，是獨立性的外在表現(xiàn)。例如注冊會計師在審計過程中接受了被審計單位的饋贈，那么第三者就會懷疑注冊會計師可能會出具不客觀公正的審計報告，第三者對注冊會計師簽發(fā)的審計報告就會產(chǎn)生不信任感，注冊會計師的審計報告就會失去簽證作用。實質(zhì)上的獨立又稱精神上的獨立，是指注冊會計師與被審計單位之間實實在在地毫無利害關(guān)系，因此審計過程中能夠保持客觀公正的心態(tài)，不偏不倚地做出審計判斷，編制出具審計報告。
　　二、我國審計市場存在的現(xiàn)實問題。
　?。ㄒ唬徲嬍袌霾唤∪?mdash;——劣幣驅(qū)逐良幣。
　　目前，我國具有上市公司審計資格的會計師事務(wù)所數(shù)量太多，整體上處于僧多粥少的狀態(tài)，價格戰(zhàn)成為一些會計師事務(wù)所爭取客戶最常見的手段。另外，投資者對財務(wù)報告信息的漠視，使上市公司和會計師事務(wù)所對于提高審計質(zhì)量的壓力和動力不足，也導(dǎo)致高質(zhì)量審計服務(wù)的有效需求不足，造成了獨立審計行業(yè)“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)狀。
　?。ǘ┆毩徲嫷钠款i———有效政府行為缺失。
　　我國獨立審計市場從誕生之日起就受到各級政府不同程度的介入，這使得無論是在信息公開呈報的股票市場，還是信息不公開披露的其他各類市場，注冊會計師的行為在一定程度上受制于各級政府部門的旨意。長期的掛靠制度也導(dǎo)致了審計業(yè)的致命弱點—————自我服務(wù)，利用管制機構(gòu)的權(quán)利優(yōu)勢將權(quán)利直接轉(zhuǎn)化為自身的經(jīng)濟利益。在這種行政干預(yù)模式下，那些通過行政權(quán)利獲得市場服務(wù)份額的會計師事務(wù)所，其市場份額與服務(wù)質(zhì)量無關(guān)，他們不提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，也是理性經(jīng)濟人的必然選擇。
　　（三）審計主體自身缺陷———規(guī)模偏小。
　　我國的會計師事務(wù)所仍處于“小、散、亂”狀態(tài)，絕大多數(shù)不具備獨立承擔(dān)大中型企業(yè)審計的能力。有資格審計證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所為數(shù)極少，國家要求上市公司財務(wù)報表的年報、季報必須經(jīng)過法定審計才能向公眾公布。解決我國會計師事務(wù)所規(guī)模較小的問題較為急迫，民間審計迫切要求發(fā)展有一定規(guī)模的、規(guī)范的、高素質(zhì)的會計師事務(wù)所。