財(cái)務(wù)造假論文
財(cái)務(wù)造假論文
財(cái)務(wù)造假是個(gè)古老的話題,而今變得異常沉重。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法亂紀(jì)與財(cái)務(wù)造假結(jié)盟,且相互掩護(hù),互相配合。當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)等可以說(shuō)都是財(cái)務(wù)造假的結(jié)果。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的財(cái)務(wù)造假論文，供大家參考。
財(cái)務(wù)造假論文范文一：上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題及對(duì)策
[摘 要] 根據(jù)審計(jì)署發(fā)布的《2005年4號(hào)審計(jì)結(jié)果公告》(以下簡(jiǎn)稱《4號(hào)公告》)中對(duì)10家上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題的披露，筆者提出我們的分析及對(duì)策，供投資者和業(yè)內(nèi)人士參考。
[關(guān)鍵詞] 上市公司 財(cái)務(wù)造假 對(duì)策
一、上市公司財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)狀
根據(jù)4號(hào)公告所涉及的十家上市公司財(cái)務(wù)造假情況如下：
1.2003年湖南某上市公司，據(jù)分析是天一科技，為掩蓋其利用募股資金和銀行貸款1.94億元，轉(zhuǎn)移賬外買賣股票的事實(shí)，與其在當(dāng)?shù)氐拈_戶銀行相互串通，通過(guò)偽造銀行對(duì)賬單的方式，多記存款1.31億元，少記貸款7100萬(wàn)元，造成資產(chǎn)、負(fù)債均不實(shí)。
2.在2003年山西省的漳澤電力公司所屬的發(fā)電廠違反了國(guó)家規(guī)定，累計(jì)提取了3965.8萬(wàn)元的“地方電力建設(shè)基金”，計(jì)入了生產(chǎn)成本。2003年末，發(fā)電廠以“能源基金”名義，將上述資金金額上交給上市公司，上市公司直接將此筆資金在“其他應(yīng)付款”掛賬，造成2003年生產(chǎn)成本多計(jì)了3965.8萬(wàn)元。中瑞華恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能查出上述問(wèn)題。
3.四川省天科股份于委托購(gòu)買國(guó)債的名義，將3000萬(wàn)元資金交給深圳幾家公司，實(shí)際用于股票買賣，截止2004年3月已損失1623萬(wàn)元。
2004年3月，該上市公司為掩蓋上述委托理財(cái)損失，與其大股東控制的某公司簽訂了虛假協(xié)議約定由該公司出資3000萬(wàn)元。受讓上市公司委托理財(cái)形成全部財(cái)產(chǎn)。雙方在當(dāng)月另簽合作備忘錄，約定原投資損失仍由上市公司承擔(dān)，該上市公司未能將此重要信息對(duì)外披露。
該公司已被證監(jiān)局立案調(diào)查，該公司2004年年度報(bào)告稱：2004年3月，公司將3000萬(wàn)元委托理財(cái)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給成都博宏，實(shí)質(zhì)是以受控證券投資賬戶內(nèi)的1400余萬(wàn)元資產(chǎn)換取了3000萬(wàn)元無(wú)保障的債權(quán)，擴(kuò)大了公司風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，截止到2003年7月末，成都博宏僅歸還100萬(wàn)元，涉嫌關(guān)聯(lián)方占用公司資金2900萬(wàn)元，公司也以挪用資金罪舉報(bào)前高管，根據(jù)整改公告顯示該公司財(cái)務(wù)管理和對(duì)外投資失控。
4.2002年，湖北武昌魚公司的子公司與武漢某公司簽訂供貨合同,金額共計(jì)1.07億元，截止2003年12月底，該上市公司的子公司賬面反映將1.07億元全部預(yù)付給供貨方，但截止檢查日，該子公司實(shí)際收到2311萬(wàn)元的貨物，其余款項(xiàng)均由供貨方直接或間接付給上市公司的第一大股東，形成大股東占用資金8376萬(wàn)元。
5.南京熊貓?jiān)?003年11月，為了掩蓋大股東占用資金的真實(shí)情況，向兩家有限公司開具了兩張金額均為4000萬(wàn)元的本票，上述兩家公司將上述8000萬(wàn)元本票直接背書轉(zhuǎn)讓給該上市公司大股東，大股東用此款歸還了占用上市公司的資金，上述交易在一天完成。上市公司替大股東出錢歸還欠款的行為，造成財(cái)務(wù)信息披露不實(shí)。信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司對(duì)該上市公司進(jìn)行審計(jì)。其注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能查出上述問(wèn)題。
6.天津磁卡2003年與天津某建設(shè)開發(fā)有限公司(下稱“開發(fā)公司”)和天津某文化交流中心(下稱“交流中心”)分別簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，開發(fā)公司將其評(píng)估價(jià)為3247.61萬(wàn)元的房產(chǎn)與上市公司的應(yīng)收款進(jìn)行了等值置換，交流中心將其評(píng)估價(jià)為4406.53萬(wàn)元的房產(chǎn)與上市公司的應(yīng)收款進(jìn)行了等值置換。因開發(fā)商原因，上述兩處房產(chǎn)均未取得土地證及房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證，造成資產(chǎn)置換存在風(fēng)險(xiǎn)。該上市公司年報(bào)未披露上述兩項(xiàng)債務(wù)重組置換的7654.14萬(wàn)元房產(chǎn)未能取得房產(chǎn)證的情況。該公司在2005年4月29日發(fā)布《增補(bǔ)2005年第一季度報(bào)告中其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的相關(guān)事項(xiàng)公告》中做了披露。
7.華菱管線這2003年進(jìn)行了在建工程——連鑄高效化技術(shù)改造工程項(xiàng)目，當(dāng)年完成投資額14410.93萬(wàn)元，已轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)(暫估)9019.72萬(wàn)元。而年報(bào)中只披露了當(dāng)年完成投資額1270.53萬(wàn)元，少披露當(dāng)年完成投資額1705.4萬(wàn)元，未披露已轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的9019.72萬(wàn)元，造成財(cái)務(wù)信息披露不實(shí)。
另一在建工程——以轉(zhuǎn)代平工程項(xiàng)目，截止到2003年底在建工程項(xiàng)目賬上未記錄投資完成情況，但該上市公司年報(bào)披露該工程投資完成情況:為期初余額7180.66萬(wàn)元，本期完成5839.06萬(wàn)元，已轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)13019.72萬(wàn)元。造成會(huì)計(jì)帳目和財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字不符。
8.ST昌源在1996年～2001年期間，為多家公司提供擔(dān)保，取得貸款人民幣1.56億元，港幣3747萬(wàn)元。2000年以來(lái)，上述公司因無(wú)法按期償還銀行貸款，經(jīng)法院判決應(yīng)由ST昌源承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。該上市公司僅對(duì)應(yīng)賠償?shù)馁J款本金計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，對(duì)應(yīng)賠償?shù)馁J款利息1616萬(wàn)元一直未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，造成利潤(rùn)不實(shí)，未計(jì)提部分占2002年當(dāng)期損益的213.6%，根據(jù)其年報(bào)，該上市公司2002年利潤(rùn)總額微756萬(wàn)元，以《4號(hào)公告》所述公司應(yīng)計(jì)提未提的預(yù)計(jì)負(fù)債1616萬(wàn)元，恰占213.6%，由此可見，當(dāng)年利潤(rùn)為虛假數(shù)字。
9.古井貢1996年以來(lái)，未經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，與其全資子公司匯總合并繳納企業(yè)所得稅。致使2003年少繳納企業(yè)所得稅5910萬(wàn)元，占當(dāng)期損益的176%，2005年6月27日，古井貢發(fā)布公告，州古井銷售公司未經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)自行與本公司合并繳納企業(yè)所得稅，造成了2002年少繳納企業(yè)所得稅3966萬(wàn)元，2003年少繳納企業(yè)所得稅5925萬(wàn)元。
10.吉林敖東在2003年為其5家子公司提供貸款擔(dān)保，擔(dān)?？傤~為1.08億元，該上市公司未在年報(bào)中披露。
二、上市公司財(cái)務(wù)造假的原因
1.法制不健全，執(zhí)法不嚴(yán)格，法制觀念淡薄。
(1)從法制建設(shè)的角度看，近幾年來(lái)，我國(guó)雖然制定和修訂了不少財(cái)務(wù)法規(guī)，但從實(shí)際情況來(lái)看，有些法規(guī)沒(méi)有制定與之配套的實(shí)施細(xì)則,法律條文過(guò)粗,致使執(zhí)行起來(lái)依據(jù)不足，可行性較差。
(2)執(zhí)法不嚴(yán)，長(zhǎng)官意志濃厚，雖然《會(huì)計(jì)法》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其他會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性都做出了規(guī)定。但是，上有政策，下有對(duì)策，在一些單位的行政領(lǐng)導(dǎo)的心中，法律法規(guī)意識(shí)淡薄，長(zhǎng)官意志濃厚，全然不把會(huì)計(jì)法規(guī)放在心上，虛報(bào)瞞報(bào)，隨心所欲，甚至是憑感情辦事，關(guān)系比法大，權(quán)大于法，甚至?xí)?jì)人員也無(wú)法堅(jiān)持原則。
(3)企業(yè)法制觀淡薄。
2.企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)管力度不夠。從上述10家上市公司財(cái)務(wù)造假的事實(shí)可見為10家上市公司進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，均沒(méi)有發(fā)揮很好的監(jiān)督作用，大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假的事實(shí)查不出，即使有幾家能查出的，也沒(méi)有在審計(jì)報(bào)告中予以指明。企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督基本不起作用，大都是按長(zhǎng)官意志做帳，因此，企業(yè)一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題，很難查出。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)有待提高。(1)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思想素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)不高，在審計(jì)工作中，不能堅(jiān)持原則，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法規(guī)辦事。(2)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，上市公司略施小計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就查不出問(wèn)題了。
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)準(zhǔn)入制度不完善。如果，我國(guó)有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理法規(guī)能夠這樣規(guī)定：凡在審計(jì)工作中遇到上市公司財(cái)務(wù)造假而不予以指出的，無(wú)論是查不出，還是查出而不指明的，應(yīng)該取消其注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格五年。那么，上市公司的財(cái)務(wù)造假問(wèn)題就會(huì)在一定程度上得到改善。
三、上市公司財(cái)務(wù)造假的防治對(duì)策
1.上市公司財(cái)務(wù)造假的預(yù)防對(duì)策。(1)加強(qiáng)職業(yè)道德教育。對(duì)企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)高層及會(huì)計(jì)人員都要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，培養(yǎng)正確的企業(yè)發(fā)展觀、價(jià)值觀，提高職業(yè)道德水平，樹立誠(chéng)信觀念。(2)加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的法律教育。使每一個(gè)財(cái)會(huì)人員都了解財(cái)會(huì)法規(guī)，爭(zhēng)當(dāng)執(zhí)行財(cái)會(huì)法規(guī)的模范。(3)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育。培養(yǎng)財(cái)會(huì)人員，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平，讓他們能夠熟悉會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)工作，減少由于業(yè)務(wù)不熟而造成的技術(shù)上的錯(cuò)誤。(4)深化體制改革，使上市公司運(yùn)行正規(guī)化、國(guó)際化，以減少由于體制問(wèn)題造成的財(cái)務(wù)造假的可能性。(5)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)和制度都還存在一些缺陷，有待于進(jìn)一步完善，這也給上市公司的財(cái)務(wù)造假提供了可乘之機(jī)，要從根本上解決財(cái)務(wù)造假問(wèn)題，必須完善會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度。(6)加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作，如建立企業(yè)內(nèi)部牽制制度，嚴(yán)格費(fèi)用支付的審批手續(xù)。
2.上市公司財(cái)務(wù)造假的治理對(duì)策。(1)嚴(yán)格執(zhí)法力度，做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。如上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假問(wèn)題，對(duì)企業(yè)涉案人員和有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行經(jīng)濟(jì)制裁和法律制裁。(2)充分發(fā)揮新聞媒體的社會(huì)監(jiān)督作用，一旦有上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題，就通過(guò)媒體爆光，造成強(qiáng)大的輿論攻勢(shì)，從而，間接影響到企業(yè)的商譽(yù)。使企業(yè)不敢財(cái)務(wù)造假。(3)進(jìn)一步完善行政監(jiān)督機(jī)制。如建立監(jiān)督和管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的機(jī)構(gòu)。及時(shí)對(duì)違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出處分。(4)建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)造假一票否決制。即一旦發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與和包庇財(cái)務(wù)造假行為則取消其執(zhí)業(yè)資格，收回其資格證書，從此，終身不得從事會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和審計(jì)工作。
參考文獻(xiàn)：
[1]由建勛 吳文軒:治理會(huì)計(jì)信息造假提高民營(yíng)企業(yè)誠(chéng)信的對(duì)策.財(cái)務(wù)通訊,2005年第6期
[2]楊惠君:中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)程序和應(yīng)注意的問(wèn)題.財(cái)務(wù)通訊,2005年第1期
財(cái)務(wù)造假論文范文二：公司財(cái)務(wù)造假的識(shí)別方法研究
公司財(cái)務(wù)造假一般是為保融資資格(包括IPO和再融資)，或者避免虧損，甚至ST、PT， 以致退市。從理論上說(shuō)，其造假手法并不很多，無(wú)非是虛增收入、虛減成本費(fèi)用、虛增 資產(chǎn)等。一般可從其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。常見的線索有以下一些：
納稅情況異常
1.納稅資料與經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)資料不一致。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的納稅資料與經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù) 資料不一致應(yīng)屬正常情況，因?yàn)槠髽I(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)尚未完成審計(jì)，而審計(jì)時(shí)多少會(huì) 存在一些調(diào)整。但如納稅資料與經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)資料相差較大，企業(yè)的業(yè)績(jī)則非?？梢?。 如某企業(yè)1999—2002年所得稅申報(bào)表上反映的利潤(rùn)總額為1238萬(wàn)元，而財(cái)務(wù)報(bào)表上反映 為4051萬(wàn)元;流轉(zhuǎn)稅申報(bào)表反映公司本產(chǎn)品銷售為22168萬(wàn)元，而財(cái)務(wù)報(bào)表反映為25205 萬(wàn)元。出現(xiàn)這種情況可能有兩種原因：其一，公司有多套報(bào)表，其向稅務(wù)申報(bào)納稅時(shí)使 用的報(bào)表與向外披露的報(bào)表不同;其二，公司的內(nèi)部控制薄弱，平時(shí)賬務(wù)處理錯(cuò)誤較多，在審計(jì)時(shí)需做較多的調(diào)整。但無(wú)論是哪一種情況，其財(cái)務(wù)資料都相當(dāng)可疑。
2.應(yīng)交稅金余額巨大，且逐年增加，或突然減少。按照稅法規(guī)定，企業(yè)納稅是有一定 的時(shí)間限制的。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)欠稅時(shí)間不應(yīng)超過(guò)三個(gè)月，換句話說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的 應(yīng)交稅金余額頂多是近三個(gè)月的，因此其余額不應(yīng)太大，如某企業(yè)有如下財(cái)務(wù)資料如表 一(單位：萬(wàn)元，后均同)。
表一
2004 2003 2002 2001 2000 1999
主營(yíng)收入 12008 17557 19399 15981 6537 8562
主營(yíng)利潤(rùn) 5099 6010 6228 5200 2263 2811
凈利潤(rùn) 1612 2217 2932 4209 1843 2033
應(yīng)交稅金 4060 3593 2318 2172 858 830
該企業(yè)每年利潤(rùn)不高，尤其是最近幾年，凈利潤(rùn)連續(xù)下降，應(yīng)交稅金卻逐年升高，就 是可疑現(xiàn)象。
再如另一企業(yè)的財(cái)務(wù)資料如表二。
表二
2004 2003 2002 2001 2000 1999
主營(yíng)收入 15665 18382 16355 14681 13230 3266
主營(yíng)利潤(rùn) 10239 13171 10220 11612 7162 2475
凈利潤(rùn) 4659 8052 8680 8301 5292 1732
應(yīng)交稅金 545 3151 2079 311 1781 599
該公司解釋2001年應(yīng)交稅金大幅下降的原因：根據(jù)當(dāng)?shù)貒?guó)家稅務(wù)局出具的文件，公司 的納稅符合國(guó)家政策。公司根據(jù)文件帶來(lái)的對(duì)以前年度損益的影響調(diào)整了2001年期初未 分配利潤(rùn)，并對(duì)本期應(yīng)交所得稅、增值稅作出了相應(yīng)賬務(wù)處理。當(dāng)然，我國(guó)各地稅收征 管差異較大，也可能出現(xiàn)企業(yè)想交稅，而稅務(wù)局不愿意收的情況，因此納稅資料與經(jīng)審 計(jì)的財(cái)務(wù)資料不一致或應(yīng)交稅金余額巨大，并不能說(shuō)明企業(yè)有問(wèn)題。但這些都屬異?，F(xiàn)象，需注意。
現(xiàn)金流異常
1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量異常。將企業(yè)的盈利狀況同現(xiàn)金流狀況對(duì)比，可以看出企業(yè)的收 益質(zhì)量，如果企業(yè)通過(guò)虛增收入來(lái)包裝利潤(rùn)，則虛增的收入很可能無(wú)法收回，導(dǎo)致企業(yè) 的利潤(rùn)很高，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量卻長(zhǎng)期低于凈利潤(rùn)，甚至為負(fù)。如某公司的財(cái)務(wù)數(shù) 據(jù)如表三。
表三
2004 2003 2002 2001
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流 13468 12410 -558 -2079
投資活動(dòng)凈現(xiàn)金流 -29845 -25592 -37217 -12344
籌資活動(dòng)凈現(xiàn)金流 -10191 34518 65581 12128
現(xiàn)金凈流量 -26568 21336 27806 -2295
主營(yíng)收入 14521 90899 38358 60938
凈利潤(rùn) -39444 41765 12779 8915
這時(shí)，需注意其是否虛增收入，一般可以通過(guò)檢查應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)一步核實(shí)。這是因?yàn)楫?dāng) 企業(yè)通過(guò)虛增收入來(lái)包裝利潤(rùn)，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量異常時(shí)，一般會(huì)伴隨應(yīng)收款項(xiàng)( 包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款)的增長(zhǎng)迅速，因?yàn)槠髽I(yè)未收回的收入一般會(huì)在 應(yīng)收款項(xiàng)掛賬。
2.投資活動(dòng)現(xiàn)金流量異常。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量正常，但投資活動(dòng)現(xiàn)金流出異常 ，也可能會(huì)有問(wèn)題。此時(shí)應(yīng)結(jié)合其他方面來(lái)考察，如可結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的變化和同行 業(yè)情況。如某企業(yè)有如下財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如表四。
表四
2004 2003 2002 2001
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流 15480 17661 18155 13458
投資活動(dòng)凈現(xiàn)金流 -69892 -23625 -29639 -17200
籌資活動(dòng)凈現(xiàn)金流 52712 8282 18736 22975
現(xiàn)金凈流量 -1700 2318 7252 19229
主營(yíng)收入 28653 30412 31610 26020
凈利潤(rùn) 4817 9083 14726 11607
吞吐量(萬(wàn)噸) 1110.2 1005.6 735.6 574.5
截至2004年末，該公司總資產(chǎn)29.6億元，其中固定資產(chǎn)18.5億元;同行業(yè)的另一公司T ，總資產(chǎn)28.1億元，其中固定資產(chǎn)17.5億元，2004年T公司實(shí)現(xiàn)收入10億元，而該公司 只有2.8億元。據(jù)此可判斷此公司情況異常。有虛增固定資產(chǎn)投資、增加收入的可能。
毛利率畸高
一般而言，同樣的產(chǎn)品的毛利率不應(yīng)差別太大，尤其是競(jìng)爭(zhēng)較為充分的行業(yè)，或經(jīng)營(yíng) 所在地鄰近的企業(yè)。毛利率高無(wú)非是由于企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格較高或成本較低，因此其手法 無(wú)非是虛增收入或虛減成本。虛增收入可能會(huì)使企業(yè)的現(xiàn)金流量異常(上面已提到)，也 可能現(xiàn)金流量并無(wú)異常(可以通過(guò)關(guān)聯(lián)交易做到)，虛減成本則可能使存貨偏高。另外， 企業(yè)的現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表具有一定的勾稽關(guān)系，可以通過(guò)分析三張表找 出漏洞。如企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)的成本(即利潤(rùn)表上的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)較低，則當(dāng)期生產(chǎn)完成結(jié)轉(zhuǎn)入 庫(kù)的產(chǎn)成品一定較低，而當(dāng)期轉(zhuǎn)入生產(chǎn)的原材料、人工、各種費(fèi)用可能就較低，當(dāng)期購(gòu) 進(jìn)的也可能較低(在產(chǎn)品和原材料、人工、各種費(fèi)用也有一個(gè)與產(chǎn)成品類似)。如果我們 可以查出或通過(guò)一定的技術(shù)手段估計(jì)出當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的原材料和發(fā)生的人工、材料費(fèi)用，則 有可能找到其矛盾之外。這矛盾之外即是該公司造假的疑點(diǎn)。
突然置換資產(chǎn)
突然進(jìn)行資產(chǎn)置換，將大量的應(yīng)收款項(xiàng)或盈利能力極強(qiáng)的子公司置換出去(或賣掉)。 例如，某公司在2003年的《董事會(huì)第×次會(huì)議決議及召開2003年第一次臨時(shí)股東大會(huì)公 告》中說(shuō)明，鑒于公司的控股股東以往來(lái)賬的形式所欠股份公司的債務(wù)21830萬(wàn)元，董 事會(huì)同意控股股東以其所屬企業(yè)A房地產(chǎn)公司、B公司經(jīng)評(píng)估后的凈資產(chǎn)來(lái)沖抵控股股東 所欠股份公司債務(wù)，以減少關(guān)聯(lián)交易金額。至2003年6月30日，A房地產(chǎn)公司的賬面總資 產(chǎn)約4943萬(wàn)元、賬面凈資產(chǎn)約485萬(wàn)元，2003年上半年賬面盈利14.9萬(wàn)元，B公司的賬面 總資產(chǎn)約885萬(wàn)元、賬面凈資產(chǎn)約829萬(wàn)元，2003年上半年賬面盈利13.3萬(wàn)元。公司也可 能突然注銷巨額應(yīng)收款項(xiàng)，造成該年度巨額虧損。
這時(shí)，可能說(shuō)明上市公司的應(yīng)收款項(xiàng)質(zhì)量極差，為避免賬面難看，才與其他公司進(jìn)行 資產(chǎn)置換，這是，置入的資產(chǎn)質(zhì)量或價(jià)值也是有疑點(diǎn)的(資產(chǎn)評(píng)估也可能存在問(wèn)題)。
企業(yè)盈利情況異常
比較常見的手法是：企業(yè)有一神奇子公司或盈利能力極強(qiáng)的項(xiàng)目，能為企業(yè)帶來(lái)大量 利潤(rùn)，但企業(yè)對(duì)其披露卻非常之少或極不愿意提供其詳細(xì)資料，使人無(wú)法分析其經(jīng)營(yíng)詳 情。如某公司2002年10月21日以2017萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入××電子70%股權(quán)，2002年度剩余 的2個(gè)月之內(nèi)竟能為其創(chuàng)造投資收益1651萬(wàn)元，占公司全年凈利潤(rùn)的74%。再比如另一企 業(yè)，公司近三年對(duì)××房產(chǎn)(股份公司與該公司同受集團(tuán)控制，集團(tuán)持有股份公司50.30 %的股權(quán)，持有××房產(chǎn)87%的股權(quán))的投資收益分別948萬(wàn)元、1818萬(wàn)元、2238萬(wàn)元，占 股份公司近三年的凈利潤(rùn)的23%、20%、30%，××房產(chǎn)與股份公司的聯(lián)建項(xiàng)目為房地產(chǎn) 項(xiàng)目很多樓盤開工至竣工只有6—8個(gè)月，且竣工時(shí)間為10—12月間，公司一直未披露竣 工文件內(nèi)容，而項(xiàng)目竣工時(shí)間對(duì)聯(lián)建項(xiàng)目的收益確認(rèn)時(shí)間影響較大，因此較為可疑。
頻繁變化對(duì)子公司的持股數(shù)量
企業(yè)如頻繁變化對(duì)子公司的持股數(shù)量，有可能說(shuō)明企業(yè)想通過(guò)變化合并報(bào)表范圍或權(quán) 益法核算長(zhǎng)期投資的范圍，增加盈利額或使報(bào)表好看。當(dāng)子公司虧損時(shí)，則減少持股數(shù) 量，以減少虧損額。企業(yè)也有可能利用子公司造假，以便達(dá)到在融資標(biāo)準(zhǔn)或其他盈利目標(biāo)。
非常規(guī)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)
這里所稱“非常規(guī)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)”是指租賃、托管、承包，巨額虧損公司托管、出包，或 租賃出去后，即使是全資企業(yè)，上市公司對(duì)該子公司核算由權(quán)益法變成成本法，以收到 托管費(fèi)、承包費(fèi)或租賃費(fèi)確認(rèn)投資收益;相反，關(guān)聯(lián)方可以將一些優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)托管、出包 或租賃給上市公司，上市公司靠這些優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)產(chǎn)生的利潤(rùn)扣除托管費(fèi)、承包費(fèi)或租賃費(fèi) 確認(rèn)收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，甚至作為主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)，這些行為往往名為“租賃、托 管、承包”實(shí)為上市公司貢獻(xiàn)利潤(rùn)。
如某公司，該公司與主要股東××藥廠簽有2001年度為期一年的短期投資協(xié)議書，實(shí) 際的投資款為2000萬(wàn)元，協(xié)議書規(guī)定投資產(chǎn)生盈虧按投資比例分成和承擔(dān)，公司最高收 益率不超過(guò)65%。根據(jù)該協(xié)議書，公司在2001年度收到此項(xiàng)投資收益1159萬(wàn)元，業(yè)已計(jì) 入當(dāng)年利潤(rùn)，占當(dāng)年合并利潤(rùn)總額的47.27%(公司當(dāng)年的凈利潤(rùn)為2110萬(wàn)元)。值得注意 的是，公司2001年的)凈資產(chǎn)收益率為10.28%，并且2000萬(wàn)元的投資款帶來(lái)1159萬(wàn)元的 投資收益，年回報(bào)率高達(dá)57.95%，比正常的投資回報(bào)率高出許多。
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