內(nèi)部財務(wù)控制的論文(2)

　　內(nèi)部財務(wù)控制的論文篇2

　　淺議財務(wù)報告內(nèi)部控制

　　近年以來，國際國內(nèi)頻繁曝出會計丑聞，給資本市場造成嚴(yán)重?fù)p失，打擊了投資者對資本市場的信心，社會對財務(wù)信息失真問題給予了空前的關(guān)注。針對如此之多的財務(wù)信息失真問題，理論界與實務(wù)界對其產(chǎn)生原因進(jìn)行了廣泛的討論和研究，并從不同角度對其進(jìn)行診斷，進(jìn)而提出治理對策。實踐足以證明，內(nèi)部控制在保證財務(wù)報告可靠性上，發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。監(jiān)管部門在內(nèi)部控制的制定推行方面也了不懈的努力，特別是美國2002年頒布的《薩班斯―奧克斯利法案》，使“財務(wù)報告內(nèi)部控制”成為關(guān)注的焦點所在，隨著我國“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會”的成立，理論界更是密切關(guān)注財務(wù)報告內(nèi)部控制，在實務(wù)中財務(wù)報告內(nèi)部控制的建立、實施及報告和評價更是大勢所趨。

　　一、 財務(wù)報告內(nèi)部控制概述

　　(一)發(fā)展階段

　　內(nèi)部控制概念的演變大致可劃分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架4個歷史階段。

　　(1)內(nèi)部牽制階段。

　　從原始的組織誕生開始，直至20世紀(jì)40年代，屬于內(nèi)部控制的萌芽階段。這一階段內(nèi)部控制的主要形式是通過人員之間職能的牽制實現(xiàn)對財產(chǎn)物資和貨幣資金的控制，主要目的就是查錯防弊。

　　(2)內(nèi)部控制制度階段。

　　20世紀(jì)40年代至70年代，內(nèi)部控制發(fā)展為內(nèi)部控制制度階段。1949年，美國會計師協(xié)會的審計程序委員會(CAP)在《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨立注冊會計師的重要性》的報告中，首次對內(nèi)部控制做出了權(quán)威性的定義：“內(nèi)部控制包括組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施目的在于保護(hù)企業(yè)的財產(chǎn)，檢查會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，促進(jìn)企業(yè)執(zhí)行既定的管理政策。"1958年10月該委員會發(fā)布的《審計程序公告第29號》將內(nèi)部控制劃分為會計控制和管理控制。前者的目標(biāo)在于保證企業(yè)財產(chǎn)安全、檢查會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性;后者的目標(biāo)在于提高經(jīng)營效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。

　　(3)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。

　　20世紀(jì)80年代至90年代，內(nèi)部控制發(fā)展為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。1988年美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)發(fā)布《審計準(zhǔn)則公告第55號》(SAS55)，首次以采用了“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”的提法，替代“內(nèi)部控制"，該公告指出，“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序’’。該公告將內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)劃分為三個要素：控制環(huán)境、會計制度、控制程序。控制環(huán)境反映董事會、管理者、業(yè)主和其他人員對控制的態(tài)度和行為。會計制度規(guī)定各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、歸集、分類、分析、登記和編報方法?？刂瞥绦颍侵腹芾懋?dāng)局制定的政策和程序，以保證達(dá)到一定的目的。

　　(4)內(nèi)部控制整合框架階段。

　　1992年美國COSO委員會(Committee ofSponsoring Organizations ofthe Tread.way Commission)發(fā)表并于1994年修訂的《內(nèi)部控制――整合框架》(Intemal Control―Integrated Framework)，標(biāo)志著內(nèi)部控制理論進(jìn)入了整體框架的新階段。1996年美國注冊會計師協(xié)會也發(fā)布《審計準(zhǔn)則公告第78號――財務(wù)報表查核下對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮》(SAS78)，全面接受COSO報告的內(nèi)容，并從1997年1月起取代1988年發(fā)布的《審計準(zhǔn)則公告第55號》(SAS55)。COSO委員會在其《內(nèi)部控制――整體框架》中將內(nèi)部控制定義為，“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他人員實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程”。該公告將內(nèi)部控制分為五個一體性的要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。

　　(二)財務(wù)報告內(nèi)部控制的定義

　　根據(jù)SEC在2003年8月發(fā)布的最終規(guī)則，所謂財務(wù)報告內(nèi)部控制是指由公司的首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官或者公司行使類似職權(quán)的人員設(shè)計或監(jiān)管的，受到公司的董事會、管理層和其他人員影響的，為財務(wù)報告的可靠性和滿足外部使用的財務(wù)報表編制符合公認(rèn)會計原則提供合理保證的控制程序，具體包括以下控制政策和程序：

　　(1)保持詳細(xì)程度合理的會計記錄，準(zhǔn)確公允地反映資產(chǎn)的交易和處置情況;

　　(2)為下列事項提供合理的保證：公司對發(fā)生的交易進(jìn)行必要的紀(jì)錄，從而使財務(wù)報表的編制滿足公認(rèn)會計原則的要求;公司所有的收支活動經(jīng)過公司管理層和董事的合理授權(quán);

　　(3)為防止或及時發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置提供合理保證，這種未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置資產(chǎn)的行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重要影響①。

　　其中定義中的(1)、(2)兩點與薩班斯法案第103節(jié)中要求注冊會計師事務(wù)所在審計或鑒證報告中進(jìn)行內(nèi)部控制評價的內(nèi)容保持一致，第(3)點則是針對公司資產(chǎn)的使用和處置提出的，表明保護(hù)資產(chǎn)的安全完整是財務(wù)報告內(nèi)部控制的有機組成部分。

　　二、 實行財務(wù)報告內(nèi)部控制的必要性

　　(一)須及時發(fā)現(xiàn)和糾正財務(wù)報告缺陷，提高財務(wù)報告的可靠性

　　美國有關(guān)人士在2005年選取2500多家公司提供的財務(wù)報告中，有超過8%的公司財務(wù)報告在內(nèi)部控制方面存在重要缺陷。吳劭墊(2006)對選取的滬市829家上市公司2006年的內(nèi)部控制信息披露狀況的統(tǒng)計分析來分析我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的總體現(xiàn)狀。在樣本的829家上市公司中，有792家進(jìn)行了內(nèi)部控制的披露，占總樣本的95.54%，相比于李明輝、何海、馬夕奎2001年的研究中披露的77.67%有了較大幅度的提高，由此可見相比于5年前，上市公司內(nèi)部控制的披露現(xiàn)狀有了較大進(jìn)步。而ST和*ST的上市公司披露情況也分別有88.46%和95.65%，相對于張立民、錢華、李敏儀針對2001、2002年ST上市公司83%、84%的披露率而言，也有了一定的進(jìn)步。但是，在這些披露中往往是簡單披露，僅僅只有一句話，詳細(xì)的按照上交所規(guī)定進(jìn)行披露的公司數(shù)量還是有限。顯然，及時發(fā)現(xiàn)和披露財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，并對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)母龑⒏斜匾浴?/p>

　　(二)須改進(jìn)公司治理，提高內(nèi)部控制意識和提供財務(wù)報告內(nèi)部控制自我評價報告

　　不管是在國內(nèi)還是國外，上市公司都逐漸意識到財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要性，公司治理得到改善。同時上市公司內(nèi)部審計部門得到更多的資金和人力資源支持，從而得到更多的機會來表達(dá)對財務(wù)報表的看法。公司的內(nèi)部控制及財務(wù)記錄被外部審計檢查，進(jìn)而為投資者提供了額外的保護(hù)。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，超過60%的上市公司在相關(guān)部門實施內(nèi)部控制規(guī)范和監(jiān)管部門監(jiān)督執(zhí)行情況下，提高了審計委員會和獨立董事對內(nèi)部控制的理解和參與度，并對公司的監(jiān)控控制和整個控制環(huán)境有很大的改進(jìn)作用。本文選取滬深兩市1822家A股上市公司為研究對象，數(shù)量截止至2010年5月，我國A 股上市公司內(nèi)部控制建設(shè)情況如下：注：最后一列比率是有“財務(wù)報告內(nèi)部控制”表述的公司數(shù)除以披露“內(nèi)部控制自我評價報告”的公司數(shù)所得數(shù)

　　如表1所示，在1822家樣本公司中，滬市有861家，其中披露內(nèi)部控制自我評價報告的有374家，占滬市所有上市公司的43.44%;在內(nèi)部控制自我評價報告中有“財務(wù)報告內(nèi)部控制”(含標(biāo)題和內(nèi)容，下同)表述的公司30家，占披露內(nèi)部控制自我評價報告公司數(shù)的8，02%，占整個滬市上市公司數(shù)的3.48%。深市有961家，其中披露內(nèi)部控制自我評價報告的有957家，占深市所有上市公司的99.58%;在內(nèi)部控制自我評價報告中有“財務(wù)報告內(nèi)部控制”表述的公司92家，占披露內(nèi)部控制自我評價報告公司數(shù)的9.61%，占整個深市上市公司數(shù)的9.57%。

　　(三)加強財務(wù)報告內(nèi)部控制有助于提高會計信息質(zhì)量和防范化解企業(yè)的法律責(zé)任

　　有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制可防范企業(yè)由于不當(dāng)行為造成的重大負(fù)面影響，確保財務(wù)報告真實可靠，提升會計信息質(zhì)量。同時，保證財務(wù)報告合法合規(guī)的過程也就是確保財務(wù)報告真實可靠的過程。通過加強財務(wù)報告內(nèi)部控制可以將財務(wù)報告錯誤表述和違反法律法規(guī)要求的風(fēng)險降低到恰當(dāng)?shù)乃剑兄诜婪逗突馄髽I(yè)及相關(guān)人員違規(guī)和舞弊行為。

　　三、 財務(wù)報告內(nèi)控制與內(nèi)部控制的關(guān)系

　　為了按照公認(rèn)審計標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范內(nèi)部控制檢查和評價的范圍，審計上也將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。但內(nèi)部控制的分類往往僅限于理論，在實踐操作中嚴(yán)格分清二者是十分困難的。盡管如此，在學(xué)術(shù)界仍然產(chǎn)生了“內(nèi)部會計控制”的說法，并就此問題展開了大量的研究與討論。由于內(nèi)部管理控制涉及的內(nèi)容側(cè)重管理方面，所以本文主要闡述的是內(nèi)部會計控制與財務(wù)報告內(nèi)部控制之間的關(guān)系問題，所謂內(nèi)部會計控制是指單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

　　(一)財務(wù)報告內(nèi)部控制與內(nèi)部會計控制的區(qū)別

　　1.財務(wù)報告內(nèi)部控制強調(diào)了責(zé)任人和控制主體

　　SEC于2003年6月正式發(fā)布的最終規(guī)則中，明確規(guī)定了財務(wù)報告內(nèi)部控制責(zé)任主體，公司的董事會、管理層負(fù)直接責(zé)任，而傳統(tǒng)的內(nèi)部會計控制未明確指明責(zé)任主體，這一規(guī)定具有重要的理論和實踐意義，有利于從源頭上防止財務(wù)造假行為、避免舞弊事件發(fā)生后責(zé)任認(rèn)定時出現(xiàn)的相互推委和責(zé)任轉(zhuǎn)移現(xiàn)象，使對財務(wù)報告內(nèi)部控制的責(zé)任有了明確的法律依據(jù)。

　　2.財務(wù)報告內(nèi)部控制擴大了管理層授權(quán)的保證范圍

　　內(nèi)部會計控制要求“資產(chǎn)的使用和處置經(jīng)過管理層的適當(dāng)授權(quán)”提供合理保證，而財務(wù)報告內(nèi)部控制要求“公司所有的收支活動經(jīng)過公司管理層和董事的合理授權(quán)”提供合理保證，這實際上是要求所有的影響財務(wù)報告的事項都應(yīng)該經(jīng)過公司管理層和董事的合理授權(quán)，進(jìn)一步強調(diào)并明確了管理層對保證財務(wù)報告內(nèi)部控制的法律責(zé)任，也為內(nèi)部控制的嚴(yán)密化、規(guī)范化和制度化提供了依據(jù)。

　　3.財務(wù)報告內(nèi)部控制體現(xiàn)了防止舞弊的積極作為的態(tài)度

　　內(nèi)部會計控制要求“對現(xiàn)存資產(chǎn)與資產(chǎn)的會計記錄之間的任何差異采取了恰當(dāng)?shù)男袆?rdquo;，沒有對防止可能出現(xiàn)舞弊做出明確的要求，只是要求內(nèi)部控制實施發(fā)現(xiàn)差錯后的補救措施;財務(wù)報告內(nèi)部控制首次提出“為防止或及時發(fā)現(xiàn)可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重要影響的未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置資產(chǎn)的行為提供合理保證”，表明了內(nèi)部控制應(yīng)該主動并有效地防止舞弊。這個規(guī)定是財務(wù)報告內(nèi)部控制的一個突出的重要內(nèi)容，它通過從公司內(nèi)部防止信息舞弊以達(dá)到治理資本市場舞弊的目的，是內(nèi)部控制一項重大改進(jìn)，也是提出財務(wù)報告內(nèi)部控制的意義所在。

　　(二)財務(wù)報告內(nèi)部控制與內(nèi)部會計控制的聯(lián)系

　　1.內(nèi)部會計控制是財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要組成部分，財務(wù)報告內(nèi)部控制是內(nèi)部會計控制的評價指標(biāo),完善的內(nèi)部會計控制應(yīng)該按照管理部門需要來保證執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和完成工作的職責(zé)及其保證制度正確成功的有效程序。程序的有效執(zhí)行是財務(wù)報告內(nèi)部控制的有利保證。財務(wù)報告的可靠性作為內(nèi)部制的核心目標(biāo)之一始終未改變。財務(wù)報告由會計人員編制，是會計信息加工后對外公布的結(jié)果。它的產(chǎn)生依賴于會計核算系統(tǒng)、日常控制機制的運行。

　　2.財務(wù)報告內(nèi)部控制與內(nèi)部會計控制共同的關(guān)鍵控制點是“人”

　　“人”是企業(yè)發(fā)展的動力與源泉，同時也是風(fēng)險的制造者和控制者。內(nèi)部控制不僅是針對物和事的控制，更是針對人的行為的控制。因此，較高的內(nèi)部會計控制和財務(wù)報告內(nèi)部控制制度的設(shè)計水平和較高的人員素質(zhì)是保證單位內(nèi)部會計控制制度和財務(wù)報告內(nèi)部控制制度有效運行的必要條件和關(guān)鍵點。

　　3.財務(wù)報告內(nèi)部控制與內(nèi)部會計控制共有的不足

　　財務(wù)報告內(nèi)部控制與內(nèi)部會計控制共有的不足表現(xiàn)在：信息不對稱性;現(xiàn)行的控制體系及方法無法實現(xiàn)控制目標(biāo);不能夠控制新增業(yè)務(wù);欠缺風(fēng)險管理意識。ERP系統(tǒng)的運用使得內(nèi)部會計控制與財務(wù)報告內(nèi)部控制的整個過程都通過電算化來執(zhí)行，中間的哪一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)溝通問題，都會影響財務(wù)報告的公信力。甚至由于因為信息的嚴(yán)重不對稱性會給一些人留下可乘之機，最后導(dǎo)致財務(wù)上各種舞弊的出現(xiàn)。

　　內(nèi)部會計控制與財務(wù)報告內(nèi)部控制體系的建立、實施對企業(yè)及相關(guān)人員、理論研究者提出了更高的要求，我國公司現(xiàn)今的內(nèi)部控制仍比較薄弱，處于較低級水平。

　　內(nèi)部會計控制與財務(wù)報告內(nèi)部控制只適用于目前正常且經(jīng)常反復(fù)出現(xiàn)的業(yè)務(wù)活動及經(jīng)營活動，一旦單位調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略、增加分支機構(gòu)、增加新的生產(chǎn)線等，都有可能導(dǎo)致原設(shè)的控制制度的威懾力降低或失控。

　　隨著企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中風(fēng)險的加大，內(nèi)部會計控制可以及時甄別現(xiàn)存風(fēng)險及防范未來風(fēng)險，從而提供可靠準(zhǔn)確的財務(wù)報告?？梢姸呔鶎镜娘L(fēng)險管理提出了戰(zhàn)略性的要求。

　　四、 結(jié)論

　　近年來，國內(nèi)外曝出很多財務(wù)丑聞：中國的銀廣夏到美國的安然、施樂公司。每一次虛假的財務(wù)報告的曝光都給投資者帶來沉重打擊，而投資者對企業(yè)財務(wù)報告的真實性、完整性的要求恰恰是企業(yè)有效運作的關(guān)鍵所在。因此，充分了解財務(wù)報告內(nèi)部控制有利于很好地設(shè)計一套合理的財務(wù)報告內(nèi)部控制制度，來實現(xiàn)財務(wù)報告內(nèi)部控制目標(biāo)。同時看到內(nèi)部會計控制與財務(wù)報告內(nèi)部控制的聯(lián)系和不同，充分利用資源優(yōu)勢，有效降低成本，做到內(nèi)部會計控制伴隨著企業(yè)的不斷完善和發(fā)展中不斷更新，從而保證內(nèi)部財務(wù)報告控制作用更加有效的發(fā)揮。更能提高會計信息的真實性和可靠性，從而增強投資者的信心。

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