淺談財務管理體系論文
淺談財務管理體系論文
在現(xiàn)代企業(yè)制度下,財務管理問題是企業(yè)管理的核心,它是一種價值管理,是整個管理的核心內(nèi)容之一。下面是學習啦小編為大家整理的淺談財務管理體系論文，供大家參考。
淺談財務管理體系論文范文一：現(xiàn)代財務管理體系論文
摘要：建立現(xiàn)代企業(yè)制度是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的必然要求，也是我國加入WTO后企業(yè)發(fā)展的必經(jīng)之路。在當前企業(yè)市場經(jīng)濟競爭中，財務管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的一個關鍵。構建現(xiàn)代企業(yè)制度，要把財務管理作為企業(yè)管理的中心，提高財務管理水平，建立現(xiàn)代財務管理體系，把企業(yè)價值最大化作為目標并滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的財務管理機制。
關鍵詞：企業(yè)體系財務管理
黨的十五屆四中全會明確提出國有企業(yè)必須建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加強和改善企業(yè)管理。提高國企的科學管理水平就是要實施財務管理，而不少企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)正是財務管理。只有通過建立、健全和強化企業(yè)的成本管理、資金管理及財務分析，引進國外財務管理中先進的、適合我國國情的操作方法，制定企業(yè)長遠發(fā)展規(guī)劃，進行年度預算，才能建設由中國特色的現(xiàn)代企業(yè)財務管理體系。
企業(yè)財務管理體系是企業(yè)管理體系中重要的組成部分，是企業(yè)在一定的戰(zhàn)略目標指導下，對于企業(yè)的經(jīng)營活動和投、融資活動實施有計劃、協(xié)調運作的各項財務管理活動，通過有明確職責、適當?shù)娘L險控制機制來貫徹落實的價值化管理體系;它包括為制定、實施、實現(xiàn)、評審和保持財務管理方針所需的組織機構、規(guī)劃活動、機構職責、慣例、程序、過程和資源等;其目的在于幫助企業(yè)實現(xiàn)自身設定的財務表現(xiàn)水平，并不斷地改進財務行為，不斷達到更新更佳的境界，從而促進財務管理水平的提高。[1]
本文將以企業(yè)現(xiàn)代財務管理體系的原則及要素為切入點著重分析財務管理體系的建構模式，探索建構現(xiàn)代財務管理體系的新途徑和方式。
一、企業(yè)財務管理的構建原則與基礎分析
改革開放后，我國的社會主義市場經(jīng)濟得到了迅速的發(fā)展，財務管理成為企業(yè)管理的重要組成部分，滲透到企業(yè)的各個領域、各個環(huán)節(jié)之中。財務管理直接關系到企業(yè)的生存與發(fā)展，從這個意義上說，財務管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的一個關鍵。在這里，本文將分析企業(yè)財務管理體系的構成原則及要素。
(一)企業(yè)財務管理體系是市場競爭的基礎
(1)企業(yè)財務管理體系的必要性
從當前的情況來看，我國企業(yè)財務管理的弱點主要是體系不健全，絕大多數(shù)企業(yè)仍在沿用傳統(tǒng)的方式方法，以記賬、算賬、報賬為主，甚至財務報表說明都不夠真實和準確，不能跟上和適應市場經(jīng)濟的發(fā)展和要求。由于企業(yè)財務管理體系的不健全，不能給決策層提供科學、真實、準確、及時地反映企業(yè)財務的現(xiàn)實狀況及未來發(fā)展趨勢，致使一些企業(yè)由輝煌到倒閉。但是有些企業(yè)的破產(chǎn)純粹是忽視了財務管理體系和其財務管理體系未起到相應作用而造成的。
隨著我國加入WTO，市場競爭將愈來愈激烈，對企業(yè)財務管理體系化的要求越來越高，市場競爭需要企業(yè)有健全的財務管理體系，因為企業(yè)資本的安全和取得最大利潤是其工作目的，這點上勢必導致企業(yè)在激烈競爭中的市場中失敗。
(2)企業(yè)財務管理的現(xiàn)狀
我國企業(yè)的財務管理體系是隨著市場經(jīng)濟體制建立，符合企業(yè)經(jīng)營機制的轉變，逐步建立起來的，而且還具有具體的表現(xiàn)形式。
第一，在成本控制方面，實行制造成本法進行核算，結合企業(yè)經(jīng)濟責任制，逐步建立了制造成本法與目標責任制相結合的成本控制制度。
第二，在財務分析方面，在與國際慣例接軌同時，建立了規(guī)范的財務報表體系，初步形成了符合我國國情的財務分析體系。
第三，在資金管理制度方面，逐步建立和完善資本金制度，實行資本保值增值、資本保全原則。同時，取消傳統(tǒng)的專用基金?？顚Ｓ?、專戶存儲制度，企業(yè)資金由企業(yè)統(tǒng)籌運用、統(tǒng)一管理。
第四，在籌資方面，依法建立了適應市場經(jīng)濟體制和當前金融市場需求的籌資機制，采用了包括發(fā)行股票、債券等各種證券在內(nèi)的各種籌資方式，擴大了企業(yè)資金來源渠道。
總之，隨著我國企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和金融市場的不斷完善，到目前，我國企業(yè)已初步建立了適應社會主義市場經(jīng)濟條件下的財務管理體系。
(3)企業(yè)財務管理體系的主要內(nèi)容
第一，科學的現(xiàn)代化財務管理方法。根據(jù)企業(yè)的實際情況和市場需要，采取財務管理、信息管理等多種方法，注重企業(yè)經(jīng)濟的預測、測算、平衡等，求得管理方法與企業(yè)需求的結合。
第二，明晰市場發(fā)展。一切目標、方法要通過市場運作來實現(xiàn)，市場是競爭地，優(yōu)勝劣汰的地方。企業(yè)財務管理體系的運作要有的放矢，適應和駕馭千變?nèi)f化的市場需求，以求得企業(yè)長足發(fā)展。
第三，會計核算資料。企業(yè)的會計數(shù)據(jù)及資料是企業(yè)歷史的再現(xiàn)，這些數(shù)據(jù)和資料經(jīng)過整理、計算、分析，具有相當?shù)慕梃b價值，因此，要務求會計資料所反映的內(nèi)容要真實、完整、準確。
第四，社會誠信機制。要求具體的操作和執(zhí)行者在社會經(jīng)濟運作中遵紀守法，嚴守慣例和規(guī)則，不斷樹立企業(yè)誠實、可靠的信譽，絕不允許有半點含糊，因為企業(yè)誡信度的高低預示著企業(yè)的發(fā)展與衰敗。
(4)建立企業(yè)財務管理體系的條件
第一，思想配合行動。領導者、決策層在思想上要重視，企業(yè)的總會計師和財務主管應是建立財務管理體系的第一責任者。
第二，以人為本管理思想。企業(yè)財務管理體系需要素質較高的財務人員，在財務管理中，光有熱情是不夠的，必須要有較高的思想素質和業(yè)務素質，能夠掌握和使用科學有效的現(xiàn)代化管理手段和方法，只有這樣，才能適合企業(yè)財務管理體系的要求。
(二)財務管理體系構建原則及構成要素
現(xiàn)代企業(yè)財務管理體系應遵循的原則是指導企業(yè)財務管理活動的行動指南，它反映了財務管理的環(huán)境和財務管理活動的本質，它是連接財務管理理論和實踐的橋梁，并有助于財務管理目標的實現(xiàn)。[2]
財務管理體系原則不同于財務管理原則。財務管理原則是指人們對財務活動的共同的理性的認識，是聯(lián)系財務理論和財務實踐的紐帶。而財務管理體系的原則是指財務管理在企業(yè)財務實踐中通過不斷的摸索總結出來的適用于多數(shù)企業(yè)財務管理實際的經(jīng)驗，與財務管理理論并無直接關系，而是與企業(yè)的管理思想、管理模式、管理慣例、制度等相關。
(1)財務管理體系構建的原則
第一，以事實為依據(jù)原則。正確的決策需要管理者用科學的態(tài)度，以事實或正確的信息為基礎，通過合乎邏輯的決策理論和決策方法做出的正確決斷。這就要求企業(yè)明確規(guī)定收集信息的種類、渠道和職責，確保財務數(shù)據(jù)和相關的非財務數(shù)據(jù)及信息準確、及時、可靠，決策者利用獲得的這些信息基于事實分析，權衡經(jīng)驗與直覺，做出相關的決策。
第二，系統(tǒng)管理原則。在財務管理中采用系統(tǒng)的方法，就是將財務管理體系視為一個大系統(tǒng)，在理財過程中遵循整體性、層次性、目的性和環(huán)境適應性的思想，對組成財務管理體系的各個子系統(tǒng)加以辨識、理解和管理，以達到實現(xiàn)財務戰(zhàn)略、財務方針和既定的財務目標。
第三，高層管理者重視原則。財務管理體系建立與否、保持實施狀況如何、體系運行效果能否滿足需要，都與企業(yè)的高層管理者密切相關。高層管理者應以身作則，按照財務管理體系運行的要求進行各項財務活動。
(2)財務管理體系的構成要素
第一，財務實施。為使財務管理規(guī)劃中的各項目標實現(xiàn)，需要將財務管理具體措施予以落實，并在實施的過程中加以調整和改進。
第二，財務規(guī)劃。財務規(guī)劃是財務管理體系建立、實施、保持的基礎，同時也是財務管理體系持續(xù)改進的方向。其主要由財務戰(zhàn)略、財務方針、資金及其運動、財務管理環(huán)境、財務目標、財務管理方案等要素構成。
第三，財務績效檢查。財務活動實施后要對其實施效果進行評價，以了解企業(yè)前期財務運行狀況、把握現(xiàn)在并對企業(yè)未來的財務狀況進行改進。
二、現(xiàn)代企業(yè)財務管理體系的構建模式
現(xiàn)代企業(yè)管理是一個科學的管理體系，包括企業(yè)的計劃、生產(chǎn)、技術、質量、營銷、財務等眾多子系統(tǒng)。其中，財務管理是聯(lián)系企業(yè)各組成部分的重要橋梁和紐帶，是企業(yè)管理中最具綜合性的管理活動，它關系到企業(yè)的生死存亡和可持續(xù)發(fā)展的問題，是現(xiàn)代企業(yè)管理工作的中心環(huán)節(jié)。[3]
現(xiàn)代財務管理體系著重于企業(yè)內(nèi)部資源配置的優(yōu)化，是基于資產(chǎn)展開的一種精細化的管理。它基于企業(yè)環(huán)境的要求而產(chǎn)生，該體系和傳統(tǒng)的財務管理體系又有著本質的不同，與傳統(tǒng)體系相比，現(xiàn)代財務管理體系能夠及時對企業(yè)各個方面的資源配置產(chǎn)生指導、評估和預警的作用，而傳統(tǒng)的財務管理更多的是停留在反映方面。
在現(xiàn)代財務管理體系的構建中，應該注意財務預算管理體系、財務控制體系、監(jiān)督核查體系、風險管理體系、投資決策體系和財會人員培訓體系等這六個方面。下面本文將談談現(xiàn)代企業(yè)財務管理體系建立的模式和途徑。
(一)財務預算管理體系建設
企業(yè)預算是企業(yè)實現(xiàn)資源最優(yōu)配置和價值最大化的一種方法。預算體系具體內(nèi)容包括資本性支出預算、長期資本籌措預算、銷售預算、產(chǎn)量預算、采購預算、成本預算、各項費用預算、現(xiàn)金預算和總預算。通過預算體系的建立，可達到對所屬部門的協(xié)調、控制和考核作用，使企業(yè)的基本經(jīng)濟活動得到有效的管理，從而為企業(yè)送入市場奠定基礎。
預算管理是當今信息社會對財務管理的客觀要求。[4]市場經(jīng)濟越發(fā)達，要求企業(yè)的管理水平越高，預算管理將會越得到重視。從一定程度上說，一個企業(yè)預算管理水平的高低決定了一個企業(yè)管理水平的高低，預算管理水平集中代表了企業(yè)的管理水平。因此，企業(yè)必須根據(jù)自身特點和市場變化情況，編制以財務預算為中心的全面預算體系，有計劃、有步驟地進行預算管理，實施財務政策，科學理財。搞好財務管理體系建設應該注意以下幾個方面：
(1)搞好財務信息的收集和分析工作，增強財務預警能力。企業(yè)應注重市場信息的收集和反饋，并根據(jù)市場信息的變化安排企業(yè)工作，盡可能做到早發(fā)現(xiàn)問題，及時處理。
(2)圍繞目標利潤編制生產(chǎn)預算、采購預算、人工預算及其他各項預算。企業(yè)制定合理的目標利潤及編制全面預算，有助于企業(yè)開展目標經(jīng)營，為今后的業(yè)績考評奠定基礎。
(3)圍繞效益實績，考核預算結果，分析產(chǎn)生差異的原因，積極采取措施糾正偏差。企業(yè)在日常經(jīng)濟活動中必須建立一套完整的日常工作記錄和考核責任預算執(zhí)行情況的信息系統(tǒng)，并將實際數(shù)與預算數(shù)相比較，借以評價各部門的工作實績，發(fā)現(xiàn)偏差及時糾正，強化會計控制。
(4)搞好銷售目標利潤預測。銷售預測是全面預算的基礎，同時也是企業(yè)正確經(jīng)營決策的重要前提。只有搞好銷售預測，企業(yè)才能合理地安排生產(chǎn)，預測目標利潤，編制經(jīng)營計劃。
(5)各部門制定經(jīng)營和預算計劃。企業(yè)各部門或項目設立自己的經(jīng)營預算計劃，據(jù)此制定自己的計劃。計劃處匯總各部門和各項目的計劃，發(fā)現(xiàn)潛在問題及其缺口，提出初步調整建議。
(6)編制預算方法。編制預算方法的時候，由于目前分塊編制預算，缺乏完整的全面預算體系，導致各種預算相互矛盾，企業(yè)內(nèi)部各部門相互不協(xié)調甚至矛盾激化的狀況，所以我們要做到從企業(yè)的戰(zhàn)略目標出發(fā)，根據(jù)市場情況，全面均衡考慮各種分預算，系統(tǒng)編制相互協(xié)調的全面預算。
(7)編制預算方式。我們要克服只是簡單推行靜態(tài)編制預算的做法，推廣使用各種先進的預算編制方式，根據(jù)變化的市場情況推行彈性預算編制方式;根據(jù)企業(yè)內(nèi)部強化長遠管理的要求，克服預算編制的短期行為，推行滾動編制方式。
(二)財務控制體系建設
資金管理主要是對企業(yè)現(xiàn)有的各項資產(chǎn)運行狀況、資產(chǎn)耗費和資產(chǎn)保全等內(nèi)容進行監(jiān)督和控制。[5]建設財務控制體系應該包括以下一個內(nèi)容：
(1)建立和完善內(nèi)部會計控制體系。這個主要包括有貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經(jīng)濟業(yè)務的會計控制。
(2)對各項資產(chǎn)運行狀況進行控制。財務部門要聯(lián)合各個資產(chǎn)實物管理部分對資產(chǎn)運行地點和價值轉移等方面進行監(jiān)控，保持資產(chǎn)的流動性、安全性和時效性。
(3)對資產(chǎn)的耗費進行控制。加強成本費用管理。既要控制資產(chǎn)的有形損耗，又要控制資產(chǎn)的無形損耗;既要降低資產(chǎn)價值的構成成本(如買價、運雜費等)，又要降低資產(chǎn)的管理成本(如儲存成本、資金成本、機會成本等);既要降低資產(chǎn)的運行成本又要降低資產(chǎn)的使用成本(退貨、售后服務等)。
(4)實行資金管理責任制，抓好內(nèi)部財務制度建設。企業(yè)在財務收支上要實施嚴格的財務監(jiān)控制度，強化內(nèi)部約束機制，合理安排資金調度，確保重點項目資金需求，提高資金使用效益。
(5)挖掘內(nèi)部資金潛力，狠抓貨款回籠，調整庫存結構，壓縮存貨資金占用，增強企業(yè)支付能力，提高企業(yè)信譽。
(6)建立自補資金積累機制，防止費用超支現(xiàn)象。企業(yè)按稅后利潤提取的盈余公積金，可用于補充流動資金。合理制定稅后利潤分配政策，促進企業(yè)自我流動發(fā)展。
(三)監(jiān)督核查體系建設
監(jiān)督核查體系是旨在保障集團或公司成員安全的體系，主要包括了三個子體系：財務審計，目的是保證財務報表真實性;商務審計，目的是保證內(nèi)部合規(guī)性;法律審核，目的是保證外部合規(guī)性。[6]
(1)強化對企業(yè)法人代表的管理，真正貫徹責權利相結合的原則，約束其行為。對企業(yè)主要負責人應加強任期審計和離任前審計，防止其違反財經(jīng)政策，損害投資者和債權人利益。
(2)調整財務部門的組織結構，加大管理會計的建設力度，形成會計實務系統(tǒng)和會計管理系統(tǒng)兩大部分。財務部門要監(jiān)督企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務是否合理合法，是否符合企業(yè)各項內(nèi)部管理制度。
(3)建立快捷靈敏的企業(yè)信息網(wǎng)絡。企業(yè)應逐步建立起以會計數(shù)據(jù)處理為核心、與銷售和財務報表分析等信息系統(tǒng)相連接的信息網(wǎng)絡，及時反饋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各項信息，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。
(4)建立活而不亂的資金循環(huán)機制，抓好資金的流程管理。首先，隨著國際金融業(yè)競爭的加劇，各種新型金融服務相繼產(chǎn)生，企業(yè)將獲得更方便、更全面、成本更低、效率更高而風險也更大的金融服務。企業(yè)必須研究面臨的資本市場和籌資渠道，加強金融風險的管理，謹慎控制財務風險，科學確定資本結構，重視資產(chǎn)負債的風險收益匹配管理，研究企業(yè)資本結構和資產(chǎn)結構的動態(tài)變化和相互關系，保持良好的財務狀況;其次，為保證資金“滿負荷”高速運轉，財務部門要對企業(yè)的資金統(tǒng)一管理，集中調度，有償使用，可以進一步完善現(xiàn)有內(nèi)部銀行等資金統(tǒng)管形式，內(nèi)部使用資金模擬銀行結算，改變只計單利不計復利或只計現(xiàn)值不計終值的現(xiàn)象，拓展資金成本核算內(nèi)容。最后，要規(guī)范企業(yè)融資行為，克服重商品輕信用的現(xiàn)象，保持良好的融資信譽，樹立良好的財務形象。
(5)建立資金補償積累機制，抓好資金的后續(xù)管理。財務部門要監(jiān)控企業(yè)資金的分流，防止過多分流到工資福利、非生產(chǎn)投資等方面;合理制定企業(yè)稅后利潤分配政策，盡可能用于企業(yè)擴大再生產(chǎn)，促進企業(yè)自我滾動發(fā)展;財務部門要認真實施資本金保全制度，監(jiān)督管理好資本金。
(6)建立資金投入效果的保證機制，抓好資金的源頭管理。決策失誤是資金低效甚至無效的重要原因。企業(yè)財務部門要改變僅限于對企業(yè)內(nèi)部價值信息進行綜合處理的作法，多方收集企業(yè)外部的有用信息，主動研究市場，自覺參與企業(yè)投資項目的預算、論證;考慮貨幣時間價值和風險程度，準確比較項目的投資回報率和籌資成本率，把好項目的財務預算關;在充分考慮企業(yè)償債能力的前提下，設法籌足項目建設資金，防止急功近利，盲目舉債，加大籌資風險;加大對在建工程的財務監(jiān)督，跟蹤考核項目資金的使用效益。
(四)風險管理體系建設
現(xiàn)代社會中，企業(yè)的外部環(huán)境和市場供求變化莫測，特別是國內(nèi)外政治經(jīng)濟形勢、用戶需求和競爭對手等情況，對企業(yè)來說都是難以控制的因素，因而我們應重視風險，增強風險意識、分析風險性質、制定風險對策，減少和分散風險的沖擊。[7]
面對日益激烈的競爭和動蕩的市場環(huán)境，現(xiàn)代企業(yè)財務管理通常以兩個先進的系統(tǒng)作保證：一是敏感的風險預警系統(tǒng)，二是信息數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。由于風險貫穿于企業(yè)經(jīng)營的始終，因此企業(yè)應通過建立自身的風險預警體系，及時發(fā)現(xiàn)存在于平靜背后的危機，校正企業(yè)行為，將風險的損失降至最小。
風險管理工作主要包括財務風險識別、風險評估和風險管理工作。要建立適應企業(yè)自身特點的財務風險識別系統(tǒng)，確定什么樣的因素要納入風險識別體系;其次，要以科學的風險評估方法確定風險可能給企業(yè)帶來的經(jīng)濟損失，即損失的量化，為控制和化解風險提供決策依據(jù);三是要強化風險管理，實施風險控制，通過建立先進的信息處理系統(tǒng)和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動實施監(jiān)測，實現(xiàn)針對市場變化的快速和準確的反應。
(1)對風險的信號進行監(jiān)測。我們不僅要對未來的風險進行分析，還要對風險的信號進行監(jiān)測。如果企業(yè)財務狀況出現(xiàn)一些不正常情況，如存貨激增、銷售下降、成本上升等，要密切關注這些反常情況，及時向企業(yè)有關部門反映，以便采取措施，防止嚴重后果的出現(xiàn)。
(2)在籌資決策上應慎重分析比較，選擇最適合的籌資方式，以避免企業(yè)陷入債務危機。如果財務杠桿率過高、借入資金過多，一旦投資利潤率下降、利息負擔過重，就會威脅企業(yè)財務的安全。因此，國有企業(yè)要加強銷售客戶的信用調查，合理確定賒銷額度，避免呆賬損失。
(3)加強籌資活動的風險意識?；I資管理要解決的問題是如何取得企業(yè)所需要的資金，包括籌資數(shù)量、籌資時間、籌資來源和籌資方式等。為了規(guī)避籌資風險，企業(yè)在籌資過程中遵循謹慎性原則表現(xiàn)在以下方面：第一，籌資數(shù)量適當。不同時期企業(yè)的資金需求量是不一樣的，企業(yè)財務人員應采用一定方法，預測資金的需要數(shù)量，合理確定籌資規(guī)模。這樣，既能避免因籌資不足，影響生產(chǎn)經(jīng)營活動，又可以防止籌資過多，造成資金閑置。第二，籌資時間與用資時間相適應。這樣。既能避免過早籌集資金形成資金投放前的閑置，又能防止取得資金的時間滯后，錯過資金投放的最佳時機。第三，采取多種形式的籌資組合，以分散籌資風險。權益資金的風險一般小于負債資金的風險，但資金成本較高。采取多種籌資方式籌集資金，可以揚長避短，分散籌資成本。
(4)加強投資活動的風險意識。投資管理須考慮投資規(guī)模，同時還須通過投資方式和投資方向的選擇，來確定合理的投資結構，以提高投資效益、降低投資風險。由于投資時間的長短不同。其謹慎性原則的運用也不相同。短期投資是指影響所及不超過一年的投資，如應收賬款、存貨等。長期投資是指影響所及超過一年的投資，如固定資產(chǎn)投資、長期有價證券投資等。由于長期投資涉及的時間長、風險大，更需要運用謹慎性原則規(guī)范企業(yè)投資行為。
(五)投資決策體系建設
現(xiàn)代財務投資決策體系是建立一套完備的投資決策程序以確保投資決策和戰(zhàn)略的有效整合。
投資決策程序主要涉及5個方面：
(1)市場感覺評測
針對投資項目的商業(yè)感覺是否良好，項目看起來是否有較好的回報，項目前景是否看好。實施市場感覺評測一般是包括總裁在內(nèi)的成功商業(yè)人士組成的臨時評測委員會。
(2)專業(yè)投資評測
投資項目的戰(zhàn)略制定是否符合商業(yè)規(guī)律，是否符合公司整體戰(zhàn)略;投資項目從專業(yè)財務和經(jīng)濟分析上來看是否可行并具備良好的回報。實施主要通過集團或公司的投資部門。
(3)經(jīng)營性評測
公司的各項資源(人力、資金、管理、信息)是否能支持投資項目的運營，項目的運營在什么方面和在多大程度上影響現(xiàn)有業(yè)務的運作。這種評測一般是由職能部門負責人和主要項目主管組成的執(zhí)行委員會實施。
(4)投資人評測
從投資者和決策者的角度看投資項目的可投性和盈利性。由總裁或董事會實施。
(5)實施評測
跟蹤項目的實施過程，準確掌握項目執(zhí)行信息，及時反饋并調整戰(zhàn)術或戰(zhàn)略;項目結束后進行項目后評估，總結經(jīng)驗。一般這項評測是由投資項目執(zhí)行部門和總部主要職能部門負責人組成的項目組進行。
(六)財會人員培訓體系建設
財務工作管理對象特殊，財務人員必須具備較高的政治素質和業(yè)務素質。
(1)加強財會隊伍的建設，注重培養(yǎng)和選拔既有專業(yè)知識又善于管理的年輕人才，會計崗位要嚴格把握任職條件，會計人員必須具備必要的專業(yè)知識和專業(yè)技能;
(2)培養(yǎng)良好的職業(yè)道德，《會計基礎工作規(guī)范》關于會計人員職業(yè)道德的規(guī)定是“敬業(yè)愛崗，熟悉法規(guī)，依法辦事，客觀公正，搞好服務，保守機密”;
(3)增強法制觀念，會計人員應當按照會計法律、法規(guī)和制度的規(guī)定進行工作，證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整，不但要為本單位領導的決策提供可靠的依據(jù)，還要使單位外部的投資者、債權人、社會公眾以及社會監(jiān)督部門能依照法定程序得到可靠的會計信息資料。《中華人民共和國會計法》第六章對單位及其負責人和會計人員的法律責任做出了明確的規(guī)定，規(guī)范了會計人員的行為，為開展正常的財務工作創(chuàng)造了良好的法制環(huán)境
(4)嚴格會計人員的管理制度，提高會計工作質量水平。沒有會計人員的參與，會計造假就不可能最終出現(xiàn)。提高會計人員素質，保護會計人員的合法利益，是杜絕會計造假的保證。因此要加強財會人員尤其是高級財會人員和企業(yè)管理人員的財會知識培訓，不斷提高對財會工作的管理水平，要支持和鼓勵財會人員嚴格執(zhí)法，對堅持原則，公正執(zhí)法的財會人員公開表揚和獎勵，對打擊報復財會人員的行為和責任人，要協(xié)助有關部門依法嚴肅追究其責任。
(5)強化高層管理人員責任，約束高管人員行為。盡管高管人員承諾對財務報表的真實性、完整性負責，但會計造假還是層出不窮，因此應該通過立法將高管人員對其會計造假行為進行處罰，追究其民事責任和刑事責任。有效的會計監(jiān)管是一項復雜的系統(tǒng)工程，必須從各個方面進行統(tǒng)一協(xié)調、綜合平衡。它是保證會計工作有序運行的必要手段，也是不斷提高會計信息質量的必要保證，最終達到杜絕會計造假現(xiàn)象的發(fā)生。
(七)建立有中國特色的企業(yè)財務管理體系
西方財務管理理論經(jīng)過多年的發(fā)展和完善，已形成了以財務管理目標為核心的現(xiàn)代財務管理理論體系和以籌資、投資、資金運營和分配為主的財務管理方法體系。我國的國有大中型企業(yè)的現(xiàn)狀，決定了我們不能照搬套用西方做法，而應積極探索適應當前市場經(jīng)濟不發(fā)達條件的財務管理內(nèi)容和方法，吸收利用西方財務管理理論中的先進成分，建立起有中國特色的企業(yè)財務管理理論體系。
三、結語
21世紀是知識經(jīng)濟時代，知識經(jīng)濟時代的到來，對企業(yè)管理提出了集約化、體系化的基本要求，作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理大系統(tǒng)中一個重要組成部門，財會工作面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)，必將引起管理科學的革命性創(chuàng)新。今后一段時期，企業(yè)只有加強財務管理，使之有機地融合在整體性管理體系中，以促進建立現(xiàn)代企業(yè)制度，才能跟上當今企業(yè)信息化發(fā)展的潮流。
隨著我國企業(yè)財務管理向市場化、經(jīng)營化方向發(fā)展，企業(yè)財務部門要根據(jù)經(jīng)營的實際需要，構造一套與財務管理的地位、作用、職能相適應的組織機構。而財務管理體系建設，是我國經(jīng)濟體制改革的重要內(nèi)容，它對我國計劃商品經(jīng)濟的發(fā)展和國家宏觀調控作用的加強將產(chǎn)生深遠的影響。
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淺談財務管理體系論文范文二：非盈利組織財務管理體系論文
論文摘要：非營利組織運行環(huán)境財務會計體系
論文摘要摘要：2002年財政部發(fā)布了《民間非營利組織會計制度》(征求意見稿)，以規(guī)范民間非營利組織的會計活動。這樣，連同1998年開始執(zhí)行的對國有事業(yè)單位經(jīng)濟活動進行會計核算的《事業(yè)單位會計制度》和《事業(yè)單位會計準則》，我國初步完成了有關非營利組織會計規(guī)范的建設。今年2005年，離2002年已經(jīng)過去了3年，但我們到底最終要建立怎樣的非營利組織財務會計體系?怎樣去建立非盈利組織的財務會計體系?本文主要討論和分析了非營利組織財務會計的運行環(huán)境、目前狀況，然后先和企業(yè)進行比較，用企業(yè)會計原理和技術建立非盈利組織的財務會計體系;再和事業(yè)單位比較，為完善我國非營利組織的財務會計體系提供了一些建設性的意見。
Abstract摘要:In2002MinistryofFinancehadissued"FolkMustSeekstomakeaprofitOrganizesAccountingsystem"(tosolicitopinionmanuscript),mustseekstomakeaprofitbythestandardfolkorganization''''saccountantstomove.Thus,startedtogetherwith1998tocarryoutcarriesontheaccountingtothestate-ownedinstitutioneconomicactivity"InstitutionAccountingsystem"and"InstitutionAccountantsCriterion",ourcountrycompletedinitiallyrelatedhasmustsoughttomakeaprofitorganizesaccountantthestandardtheconstruction.Howestablishesthenon-profitorganizationfinancialinventoryaccountingsystem?Thisarticlemainlydiscussedandanalyzeshasmustsoughttomakeaprofittheorganizationfinancialinventoryaccounting''''smovementenvironment,thepresentsituation,thencarriedonthecomparisonfirstwiththeenterprise,establishedthenon-profitorganizationwiththeenterpriseaccountingprincipleandthetechnologyfinancialinventoryaccountingthesystem;Againcompareswiththeinstitution,forconsummatedourcountrymusttoseektomakeaprofitorganization''''sfinancialinventoryaccountingthesystemtoprovidesomeconstructiveopinion.
Keywords摘要:MustseekstomakeaprofittheorganizationMovementenvironmentFinancialinventoryaccountingsystem
前言
把會計分為企業(yè)會計和政府及非盈利組織會計兩大體系，是現(xiàn)代會計的一大特征。但長期以來我國一直把政府及非盈利組織稱為預算單位，并按其職能不同分為財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計。其中，財政總預算會計和行政單位會計可稱為政府會計，事業(yè)單位會計按其內(nèi)容和性質可稱為國有非盈利組織會計。我國采用的這種財政供給型管理方式和報賬制會計管理模式是和我國計劃管理體制相適應的，對過去幾十年我國經(jīng)濟建設和各項事業(yè)的發(fā)展起到了重要的保障和促進功能。原有意義上的國有非盈利組織會計和政府會計都是對國撥經(jīng)費的收入和支出進行核算和報告，因而具有相似性，但和企業(yè)會計卻有明顯的差別。然而隨著我國經(jīng)濟和財政改革的不斷深入和完善，對事業(yè)單位采用核定收支、定額(或者定向)補助、超支不補、結余留用的管理模式后，絕大部分國有非盈利單位一改過去純國撥經(jīng)費收支的局面，收支項目和內(nèi)容呈多元化勢態(tài)，并強調成本核算，從只注重現(xiàn)金收付走上了現(xiàn)金收付和資金使用效率并重的軌道。這一變化使得國有非盈利組織會計和政府會計的差別增大，而和企業(yè)會計的差別縮小，甚至在很多方面趨同。隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，一方面民間非盈利組織及企業(yè)興辦的非盈利組織機構不斷涌現(xiàn)并發(fā)揮重要功能，另方面非盈利組織也利用其可支配的資金結余和技術優(yōu)勢興辦盈利性單位或進行投資。這就使得原來能夠劃分得非常明確的企業(yè)和非盈利組織的界限變得模糊起來。
美國財務會計準則委員會(FASB)《概念公告》第四號《非盈利組織編制財務報告的目的》講到摘要：本文的對象為非盈利組織，它們的業(yè)務以非營利性質為特征，并居統(tǒng)治地位。我們的理解摘要：只有那些具有明顯非盈利性質的組織才適用于其發(fā)布的這一概念公告，言外之意摘要：必然存在一些非盈利性不是非凡明顯的非盈利組織，因此他們建立了適合他們自己的非盈利組織的財務會計體系。
可見，無論在國內(nèi)還是國外，盈利組織和非盈利組織在業(yè)務內(nèi)容和管理方式上的交融和滲透，使得各自適用的會計準則界限變得模糊了。世界在變，我們也不應該落后;構建我國的非盈利組織財務會計體系的的任務迫在眉睫。
非營利組織是公共組織，其運行環(huán)境和私人組織的運行環(huán)境存在著顯著的不同，主要體現(xiàn)在組織目標、財務來源、監(jiān)督和控制、激勵機制以及決策受外界的影響程度等方面由于會計和環(huán)境的血緣關系，即會計具有反映性，非營利組織會計存在明顯的特征。
一、非營利組織的的運行環(huán)境
通常，非營利組織和盈利組織的主要區(qū)別在非營利組織有以下特征摘要：1、非營利組織從提供者那里以捐贈形式收到大量資金，而這些提供者并不期望收到相應的貨幣收益。2、非營利組織運行不以盈利為目的。3、非營利組織沒有明確的能被出售、轉讓和贖回的產(chǎn)權利益。其運行環(huán)境主要表現(xiàn)為摘要：
(一)組織目標的模糊性和多樣性
私人企業(yè)以獲取利潤或收益為組織目標，而非營利組織的目標則不同，是每年在財務和其他資源答應的范圍內(nèi)提供盡可能多的產(chǎn)品或服務。非營利的財務管理，通常關注更多的是財務資源的取得和使用，即關注營運資本的來源和使用、預算情況及現(xiàn)金流量，而不是凈利潤或每股收益。和私人企業(yè)相比，非營利的目標更多樣化且較模糊，難以清楚的確定。在非營利組織中，不僅不同目標之間可能存在沖突，而且經(jīng)常出現(xiàn)目標和實現(xiàn)目標的有效途徑之間缺乏明顯的聯(lián)系。
(二)財務資源的來源
和私人組織相比，非營利組織的財務來源渠道和方式有所不同。企業(yè)主要是依靠投資者的投資和銷售產(chǎn)品或提供服務的收入來籌集財務資源的，非營利組織主要是通過捐贈和政府撥款取得財務資源。由于非盈利組織不以盈利為目的，所以他們通常不區(qū)分投入資本和收入。
此外，有些非盈利組織也會和私人組織一樣通過銷售產(chǎn)品或提供服務來獲取財務資源，但是和私人組織類似的行為卻有很大的區(qū)別。比如摘要：(1)非盈利組織提供產(chǎn)品或服務一般是壟斷的，如公共平安和社會秩序，不存在競爭市場來評價產(chǎn)品或服務的價值。(2)非盈利提供產(chǎn)品或服務時，雖然也像私人組織一樣對使用者進行收費，但收費不是為了獲利，而是為了彌補部分成本。因此收費標準的制定通常不考慮產(chǎn)品的或服務的供求關系，并只是以成本為基礎。(3)由于非盈利組織產(chǎn)品市場不具備競爭性，所以可提供決策的信息(如價格、利潤、市場份額等)較少，造成資源分配的效率低下。
(三)非盈利組織的監(jiān)管
不像私人企業(yè)，消費者根據(jù)自己的需要和偏好選擇是否購買產(chǎn)品或服務，投資者根據(jù)私人企業(yè)的獲利情況進行投資活動，這些對企業(yè)形成強大的約束力。在非盈利組織中經(jīng)常缺乏競爭，資源的提供和產(chǎn)品和服務的受惠之間不存在關聯(lián)性，或關聯(lián)程度較小。非盈利組織的業(yè)績和經(jīng)營成果計量通常較為困難，非盈利組織不存在盈利動機和盈利指標構成的分配和規(guī)范機制，很難通過市場競爭機制進行優(yōu)勝劣汰。而且，公眾對非盈利機構的監(jiān)督權力往往間接的通過自己的名意代表來反映公眾的意愿，或者是通過新聞媒體等其他間接途徑來表達意見。這種間接的監(jiān)督行為要轉化為促使非盈利組織的產(chǎn)生的有效壓力，往往很難和不準確。
(四)非盈利組織的規(guī)則導向
為保證公共資源的被恰當?shù)氖褂茫苊獬霈F(xiàn)不經(jīng)濟、無效地使用公共財務資源的情況，通常采取更嚴格的法律、法規(guī)個其他控制機制進行約束。立法部門、監(jiān)督部門及法庭的監(jiān)督形成非常繁多的法律、法規(guī)和制度限制，較多的外部權威的存在約束和影響了非盈利組織的運作和程序，導致非盈利組織形成“規(guī)則優(yōu)先”的運作模式。規(guī)則導向使得非盈利組織對效率的判定不是基于結果，而是以遵守規(guī)則的程度為判定依據(jù)。同時，僵化而繁雜的規(guī)則體系限制了雇工的自主性和創(chuàng)造性。
(五)非盈利組織結構、決策過程和激勵機制
非盈利組織也是官僚制組織，具有以下的特征摘要：森嚴的等級制度;升遷取決于功績和技能;長期供職和官僚制度;照規(guī)章制度辦事;信息的橫向溝通較少、信息的獲得較復雜和困難;高層領導的人事變動較快。由于非盈利組織外部存在眾多的政治勢力，內(nèi)部有繁多的規(guī)則和制度限制，承受著較多的外部影響和壓力，使得管理人員在決策過程中擁有較少的自主權。同時，非盈利組織管理人員對下屬和下層機構的權威也相對較小。另外，非盈利組織的一個顯著特征是沒有最終委托的代理人，不存在“剩余索取權”的激勵機制、規(guī)則和制度上的限制約束著工資、提升等外在激勵的功能，激勵機制明顯不足。
二、非盈利組織的財務會計目前狀況及構建的意義
(一)非盈利組織的財務會計目前狀況
目前我國非盈利組織正面臨各種財務困境，普遍存在著資金匱乏、支出規(guī)模較小、收支結構不合理等新問題，更缺乏完善的財務制度。
1、資金匱乏，收入結構不合理
資金的短缺使得非盈利組織沒有足夠的財力實現(xiàn)為公益服務的社會使命，一些非盈利組織甚至由于資金太少而難以為繼。根據(jù)調查，在我國非營利組織中，僅政府提供的財政的財政撥款，補貼和會費收入就占了非營利收入來源的70%以上，其中又以財政撥款和補貼居多。營業(yè)性收入僅占收入的6%左右，募捐收入在總收入中的比例更是微不足道，僅有百分之二點多。
2、支出規(guī)模小，結構不合理
將近90%的非盈利組織每年支出額在50萬元以下，甚至有些組織的年支出額不足1000元。在總支出中，真正用于活動或項目的經(jīng)費相對較低，不到總支出的一半，遠低于日本等國的水平。支出結構不合理還體現(xiàn)在非盈利組織往往把絕大部分支出用于短期項目而忽視自身組織能力的建設。
3、缺乏完善的財務制度，財務管理水平落后
從總體上來看，我國缺乏系統(tǒng)而完整的非盈利組織財務制度。各種財務制度散布于各部門、各行業(yè)非盈利組織的行政法規(guī)、部門規(guī)章和相關范是中。由于財務制度不盡完善，相當多的非盈利組織一般不做年度報告，或者隨做年度財務報告但無嚴格審計。非盈利組織中的財務管理同樣沒有得到應有重視，其水平遠遠滯后于組織自身的發(fā)展，組織中缺乏有效的財務監(jiān)督和財務評價機制。
(二)在我國建立非盈利組織財務管理體系的意義
1、建立科學規(guī)范的財務會計體系是非盈利組織健康發(fā)展的保證。
2、建立科學規(guī)范的非盈利組織財務會計體系使社會資源得到更加合理的配置，是我國國民收入分配體系的重要組成部分，促進了社會分配的均衡性和公平性，有利于提高整個社會的福利水平。
3、建立科學規(guī)范的非盈利組織財務會計體系是組織機器更加良好地運行，有利于我國的可持續(xù)性發(fā)展。
4、對我國非盈利組織財務會計體系的探索有利于進一步充實財務理論，豐富財務管理科學的內(nèi)容。
三、非盈利組織會計和企業(yè)財務管理體系的比較
由于會計具有反映性，非盈利組織的環(huán)境和企業(yè)存在巨大的差異，使非盈利組織會計具備特有而鮮明的的特征。但會計也具有技術屬性，非盈利組織會計和企業(yè)會計在確認、計量、記錄和報告的許多方面是一致的。在實務中，企業(yè)會計常被作為基準用來評價非盈利組織會計、那么如何利用企業(yè)會計有關原理和技術來構建非盈利組織管理體系呢?
(一)非盈利組織會計的目標
非盈利組織會計有三級目標，即基本目標，中級目標和高級目標?；灸繕耸潜３制滟Y產(chǎn)的平安完整，防止腐敗和揭露貪污。中級目標是促進合理的財務管理。財務管理的對象包括購買貨物或服務付款、借款和償付債務等。運行良好的非盈利組織對各項業(yè)務活動都進行精確地預算或適當?shù)赜媱?，財務會計制度對?jīng)適當授權的交易的執(zhí)行情況進行記錄。為此，非盈利組織必須建立成本會計制度進行成本核算，使其能促進經(jīng)濟高速、高效的運行。非盈利組織的會計的高級目標是幫助自己或政府解除受托責任。受托責任存在于官僚機構對首席執(zhí)行官的受托責任，解除受托責任的目標可通過增加代理人披露信息的激勵和減少委托人的信息成本來更好的實現(xiàn)。
和企業(yè)會計首要目標是決策有用性相比，受托責任是其報告的基石。財務報告是提供給資源提供人易于評價管理當局受托的報告。非盈利組織受托的責任主要強調了對項目受托責任和業(yè)績受托責任進行計量和報告，但也必須對政策受托責任、合法受托責任進行適當?shù)貓蟾?。業(yè)績計量不應受利益關系集團的操縱，不含糊且明確的計量是履行受托責任不可或缺的條件。因此，非盈利組織會計非凡強調客觀性。
(二)非盈利組織的會計控制
非盈利組織的特征是“沒有最終委托人的代理人”，不存在所有者的權益，一般不受產(chǎn)品市場和資本市場的約束。非盈利組織主要是通過法律(規(guī))及合同條款、基金會計和預算控制來替代其所缺乏的市場規(guī)則，并對組織進行約束和控制。非盈利組織的會計恒等式為摘要：資產(chǎn)—負責=凈資產(chǎn)(基金余額);收入—支出=節(jié)余。
1、主體和基金
非盈利組織提供的產(chǎn)品或服務不存在競爭性的市場以及沒有剩余索取權的情況下，很難明確地制定管理者業(yè)績評價標準。結果，和非盈利組織進行協(xié)作而發(fā)生交易的主體，只能通過在理事機構中尋求代表和對管理決策實施加適當限制的方式來保護自身的利益。因此，非盈利組織會計廣泛使用基金和基金會計。
基金是擁有自我平衡帳戶體系的一個財政和會計主體，用于記錄現(xiàn)金和其他財務資源、相關負債、剩余權益或余額及其變動，基金帳戶的設置應便于遵守特定的法規(guī)要求、限定條件和約束條件來開展活動并實現(xiàn)一定目標。非盈利組織會計的顯著特征是將會計科目劃分成多種基金主體，每一種基金主體都和該組織的委托契約所規(guī)定的某一種特定產(chǎn)品或服務有關，但理事會通常會限定基金的使用和基金間的轉移。非盈利組織會計通過基金主體來控制時間限制和用途限定的資源，防止管理當局將各種基金混合在一起使用，確保證實非盈利組織遵守了法律和管理要求。
由于基金會計的使用，非盈利組織存在會計主體和報告主體之分，一個報告主體包括多個會計主體。
2、預算、撥款和經(jīng)費保留款
非盈利組織用預算規(guī)則替代了其所缺乏的市場規(guī)則，預算在非盈利組織中發(fā)揮了重要的功能。預算控制組織的理事會機構負責批準，它是非盈利組織的工作計劃中對管理當局在各個方面的活動作出了具體專門指導。預算執(zhí)行情況的比較信息提供了評價管理當局的受托責任的基準。
和政府有聯(lián)系的非盈利組織要有具體預算的編制和審批，它的預算將納入政府會計系統(tǒng)，確保政府的行為能力能夠符合契約主題的期望。經(jīng)批準的逐項撥款作為可用于該年度每一項目的款項，都記錄會計帳簿中。由于政府基金的用途是有限制的，為了避免任一帳目的支出超過撥款，設置了經(jīng)費保留款科目進行控制。會計和控制的這一特征確保組織的理事機構意愿不會由于執(zhí)行差錯或執(zhí)行意圖而收到阻撓。然而，預算抑制了管理者的創(chuàng)造和革新的動力。
3、財務會計和管理會計的融合
在非盈利組織中，財務會計和管理會計不能象企業(yè)會計中那樣簡單的區(qū)分。在非盈利組織會計中，管理會計指預算和控制，它不只為管理當局服務。預算用來表達公共政策和政治偏好，預算是取得宏觀經(jīng)濟目標的收入和支出政策工具，預算信息為業(yè)績計量提供標桿。預算和會計是很難進行區(qū)分的，它們在說明和解除其和政府的財務受托責任方面相互促進和相互補充的。
(三)資產(chǎn)和負債的確認和計量
非盈利組織的資產(chǎn)和負債很難進行定義。非盈利組織資產(chǎn)包括自然資產(chǎn)、繼續(xù)資產(chǎn)、基礎資產(chǎn)、國防資產(chǎn)、大量的無形資產(chǎn)等資產(chǎn)。對于某些非盈利組織的資產(chǎn)來說，成本記錄、計價方法、會計準則和市價可能并不存在，資產(chǎn)的可靠計量可能是并不存在的，資產(chǎn)的可靠計量可能是困難的，實務中許固定產(chǎn)品是不計折舊的。當由于缺乏可靠計量而使這類資產(chǎn)不能被確認，為了反映這類資產(chǎn)往往以附注的形式來披露。
非盈利資產(chǎn)按其流動性可分為金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)，按資產(chǎn)的用途是否限制可分為限制性資產(chǎn)、非限制性資產(chǎn)，和抵押資產(chǎn)。非盈利組織資產(chǎn)的計量，區(qū)分交換性或非交換性交易獲得的資產(chǎn)分別采用不同的計量模式。對交換性獲得的資產(chǎn)采用歷史成本，或修正的歷史成本進行計量，對于以非交換性交易獲得的資產(chǎn)，以收到的資產(chǎn)的公允價值計量。
(四)收入和支出的確認和計量
非盈利組織在提供其公共物品的壟斷性。公共物品的非排他性使的不付費者照樣可以消費，因此需要通過非交換性交易對其進行融資。這些特征使得產(chǎn)品或服務的提供和收入的確認失去了聯(lián)系，使公共組織的收入和費用進行匹配不可能。同時，由于非盈利組織和公眾間的許多交易和事項的非自愿性加劇了收入和費用的非匹配性。另外，非盈利組織的運營報表按資源流動進行計量和確認，不注重計量它的服務和成就。
公共組織的收入分為非交換性交易收入，交換性交易收入。其他利得三類。稅收、撥款和補助等在內(nèi)的非交換性交易使公共組織主要的財務來源。其中非盈利組織的財務來源主要是撥款和補助，但撥款和補助的資源提供者經(jīng)常提出合格性標準或對提供資源的用途進行限制，只有滿足合格性標準才能對撥款和補助進行確認。
非盈利組織的的成本計量重點是“支出”，而非“費用”，即會計期間內(nèi)為(1)日常運營;(2)資本支出;(3)長期借款本金的償還和支付利息;(4)撥款或補助支出等目的而支出的財務資源的金額。
(五)非盈利組織會計的探究方法
和企業(yè)會計的實證探究快速發(fā)展相比，由于受數(shù)據(jù)獲取途徑等因素限制，非盈利組織會計探究基本還停留在規(guī)范探究階段。非盈利組織的職能就是確保社會所有的契約能夠被有效履行，確保各契約方的合作。非盈利組織本身又是一組契約的組合，當局的任務就是通過協(xié)商簽訂各利益方都滿足的契約，并確保契約的有效履行。非盈利組織會計實證探究就是運用契約理論來探究會計政策變更對各利益方的影響。桑德運用契約理論來解釋和判定非盈利組織會計和企業(yè)會計的差異。目前，我國除了側重進行非盈利組織會計規(guī)范探究外，還大力提倡非盈利組織會計實證探究，以便于對會計準則制訂提供更多、更好的建議。
四、我國的非盈利組織和事業(yè)單位財務管理的比較
(一)非盈利組織和事業(yè)單位
非營利組織一詞是從西方引進來的，而事業(yè)單位卻是我國所獨有的名詞。許多人認為，非營利組織在我國就是指我們通常所說的事業(yè)單位。我們認為這種觀點有不妥之處。
在我國，主要從兩個方面對事業(yè)單位進行界定摘要：一是將事業(yè)單位和企業(yè)單位比較，將是否以營利為目的、是否從事生產(chǎn)職能作為劃分事業(yè)單位和企業(yè)單位的標準，事業(yè)單位不以營利為目的，不具備社會生產(chǎn)職能;二是將事業(yè)單位和行政單位比較，將是否具有國家行政管理職能、是否具有行政權力作為區(qū)分事業(yè)單位和行政單位的標準，事業(yè)單位不具備國家行政管理職能，不具有行政權力。因此，總結起來摘要：事業(yè)單位是不具有社會生產(chǎn)職能和國家行政管理職能、不以營利為主要目的的、其資金供給依靠國家財政撥款或者其他來源，直接或間接為社會生產(chǎn)、為人民生活服務的社會組織或機構。
美國財務會計準則委員會(FASB)發(fā)布的《財務會計概念公告》第四號“非營利組織財務報告的目標”中規(guī)定，非營利組織的主要特征為摘要：(1)大部分資財來源于資財?shù)墓┙o者，他們不期望收回或據(jù)以取得經(jīng)濟上的利益;(2)業(yè)務運營的目的，主要不是為了獲取利潤或利潤等價物而提供產(chǎn)品或勞務;(3)沒有明確界定的所有者權益及其出售、轉讓或贖回，以及憑借所有權在組織解散時分享一定份額的剩余資財。
通過對兩者內(nèi)涵的了解，我們可以看出兩者的異同摘要：
二者的相似之處在于都不以營利為目的，都不是國家行政單位，都是直接或間接為社會為人民服務為目的或宗旨。
不同之處主要在于摘要：(1)我國的事業(yè)單位主要由國家投資興辦，政府對事業(yè)單位的管理或者控制是很嚴格的，這主要是由于我國長期處在計劃經(jīng)濟體制，國家對事業(yè)單位實行統(tǒng)收統(tǒng)支、全額預算，事業(yè)單位由國家投資興辦，基本上屬于全民所有制;而西方的非營利組織可以由政府興辦，可以由私人資助興辦，也可以由社會慈善機構資助興辦，資金來源是多樣化的。(2)我國的事業(yè)單位覆蓋面很廣，包括科研、文化、教育、衛(wèi)生、農(nóng)業(yè)、水利、林業(yè)以及其他幾個類別，有些事業(yè)單位雖不是行政部門，但也作為行政部門的補充，有時也行使行政單位的權力，且單位負責人大都具有一定的行政級別，因此受制于主管部門。而西方的非營利組織主要集中在一些社會公益性、社會福利性的機構。即使是由政府出資興辦，政府和非營利組織之間也不存在控制和被控制的關系。
我們認為，可以把我國目前的國有事業(yè)單位和非國有事業(yè)單位統(tǒng)稱為非營利組織，以此作為非營利組織會計準則的唯一核算主體。
(二)我國非盈利組織財務管理體系的建立
因為當今非盈利組織存在國有和非國有，且還存在部門利益、會計制度條塊分割信息零散和披露不充分的原因。為建立我國非營利組織會計體系的學術界存在兩種觀點
1、主張按照西方主要是美國的做法來制定我國的非營利組織會計規(guī)范。美國主要有兩大類會計規(guī)范，即政府會計規(guī)范和私立部門會計規(guī)范。其中，政府會計規(guī)范是由美國政府會計準則委員會(GASB)來發(fā)布實施，用以核算和政府相關的各種活動，其適用范圍是州和地方政府及其單位，其中包括政府舉辦的諸如學校、醫(yī)院等公立非營利組織，但不包括非政府舉辦的諸如學校、醫(yī)院等私立非營利組織。而私立部門會計規(guī)范主要是由美國財務會計準則委員會(FASB)來制定實施，主要用于各種私立組織如企業(yè)，私立非營利組織如同私立企業(yè)，由FASB為其制定會計規(guī)范。也就是說在美國，把非營利組織區(qū)分為公立非營利組織會計規(guī)范和私立非營利組織兩種，這二者的會計規(guī)范是不同的，即公立非營利組織會計屬于政府會計規(guī)范，而私立非營利組織屬于企業(yè)會計規(guī)范。
2、可以借鑒但不完全按照美國的做法，制定符合中國國情的非營利組織會計規(guī)范。我國《非營利組織會計新問題探究》課題組在借鑒美國非營利組織會計準則體系的基礎上，提出了改革我國事業(yè)單位會計準則的思路。他們認為摘要：在我國，國有事業(yè)單位類似于美國的公立非營利組織，非國有事業(yè)單位類似于美國的私立非營利組織，包括民辦非企業(yè)單位、社會團體、基金會等。在目前的會計實務中，非國有事業(yè)單位執(zhí)行國有事業(yè)單位會計規(guī)范(即事業(yè)單位會計準則、事業(yè)單位會計制度)。由于國有事業(yè)單位和非國有事業(yè)單位無論是資金來源，還是開展的業(yè)務活動等方面存在許多差異，實務中存在許多新問題。因此，我國的事業(yè)單位會計規(guī)范可在一定程度上借鑒美國的做法，區(qū)分情況分別制定。對于己全面走向市場并和財政脫鉤的事業(yè)單位，經(jīng)過改制后應執(zhí)行企業(yè)會計制度;對于繼續(xù)主要依靠財政撥款并納入預算管理的國有事業(yè)單位，其會計規(guī)范仍執(zhí)行現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度，并將其納入政府會計的范疇;對于非國有事業(yè)單位，其會計核算既不同于企業(yè)，也不同于政府單位，應單獨制定《非營利組織會計制度》予以規(guī)范。
目前財政部發(fā)布的《民間非營利組織會計制度》(征求意見稿)第二條中明確指出摘要：“本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法成立的各類民間非營利組織(簡稱非營利組織，下同)，包括社會團體、基金會和民辦非企業(yè)單位”。由此可見，這個制度草案主要是用于規(guī)范非國有事業(yè)單位的會計核算，因此，它基本是遵循了第二種觀點。
這兩種觀點都是借鑒美國的做法，借鑒先進的做法沒有錯，新問題是該如何借鑒。
對于第一種觀點，我們不能完全照搬別人的做法，一個國家的會計規(guī)范和其國情是分不開的，我們制定會計制度應從本國實際出發(fā)，應該能很好地解決本國的實際新問題。從現(xiàn)在的實際情況來看，我國的國有事業(yè)單位逐漸的進行改制，和原主管的行政部門脫鉤，有自己的經(jīng)費來源，因此不能簡單的把他們并入政府會計體系;而我們的民間非營利組織盡管有盈利的目的，如私立學校、私立醫(yī)院等，因為假如沒有利潤，民間資本是不會投入到這些本應由政府興辦的社會公共部門的，但我們不能否認的是，這些民間非營利組織也具有非盈利性和公共性特征，譬如以打工一族的子女為對象的“打工子弟”學校，因此，也不能簡單的把他們納入企業(yè)會計規(guī)范。
對于第二種觀點，它是在充分考慮了我國實際情況并借鑒他人的做法基礎上提出來的，具有可行性。但制定一項準則或制度要有一定的前瞻性。從長遠來看，我們的國有事業(yè)單位和非國有事業(yè)單位都要有盈利，但又都不是單純的向企業(yè)那樣追求利潤，都要提供一定的公共產(chǎn)品，具有公共性的特征。因此，假如將國有事業(yè)單位的會計核算納入政府會計體系，就和行政單位的單純性質不相符，同時也和單獨按《民間非營利組織會計制度》進行核算的民間非營利組織會計體系不相符，這就使具有同一性質的會計活動發(fā)生了人為的割裂。
結束語
總之，一個體系和準則的建立既要有前瞻性，使之能適用未來一段時期;還要考慮到現(xiàn)實實用性，使之能解決現(xiàn)存新問題，并能夠和現(xiàn)存的制度有機結合，形成體系，不至增加制定準則的“重置成本”。我國應該建立統(tǒng)一的非營利組織會計體系和準則，這一體系和準則應適用于所有的非營利組織，包括目前的國有事業(yè)單位和非國有事業(yè)單位?？紤]到不同性質事業(yè)單位的區(qū)別，可以借鑒企業(yè)會計體系的模式，用企業(yè)的會計有關原理和技術，采取準則和制度并存的模式，制定不同的非營利組織會計制度體系，甚至可以根據(jù)非凡情況，針對具體的單位制定具體的會計核算辦法，這樣形成統(tǒng)一和靈活相結合的非營利組織會計規(guī)范體系，且可以把現(xiàn)在的《事業(yè)單位會計制度》和《民間非營利組織會計制度》(征求意見稿)包括進來，以充分利用現(xiàn)存制度。
經(jīng)過一個月的努力，我的畢業(yè)論文終于完成了，同時也為我的大學生活畫上了圓滿的句號?；厥姿哪甑拇髮W生活，我的心久久不能平靜。有成功的喜悅，也有失敗的淚水，在此我要對在這四年中給予我在生活和學習上給我以幫助的老師和同學們表示誠摯的謝意。
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