試論我國中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理

　　中小企業(yè)是我國最大的企業(yè)群體，在長期的成本管理實踐中，對成本管理方法進行不斷探索，積累了許多科學(xué)有效的成本管理經(jīng)驗，但這些成本管理經(jīng)驗僅僅局限于傳統(tǒng)成本管理的范疇，因此，引入成本戰(zhàn)略管理成為必然趨勢。

　　一、戰(zhàn)略成本管理內(nèi)涵

　　在20世紀(jì)80年代英國學(xué)者肯尼斯.西蒙首次提出戰(zhàn)略成本管理概念，他認(rèn)為， 戰(zhàn)略成本管理是“ 通過對企業(yè)自身以及競爭對手的有關(guān)成本資料進行分析， 為管理者提供戰(zhàn)略決策所需的信息”。而后，美國的邁克爾.波特在《競爭優(yōu)勢》和《競爭戰(zhàn)略》中提出運用價值鏈進行戰(zhàn)略成本分析的一般方法。美國管理會計學(xué)者杰克.?？说热私邮芰宋髅傻挠^點，并在邁克爾.波特研究成果的基礎(chǔ)上于1993年出版了《戰(zhàn)略成本管理》一書，將戰(zhàn)略成本管理定義為“在戰(zhàn)略管理的一個或多個階段對成本信息的戰(zhàn)略性運用”。

　　結(jié)合以上觀點我們認(rèn)為：戰(zhàn)略成本管理(CSM)是為了實現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標(biāo)，組織的可持續(xù)發(fā)展所進行的成本管理活動。“戰(zhàn)略成本管理是成本管理信息應(yīng)用的拓展，是戰(zhàn)略管理思想在成本管理領(lǐng)域的體現(xiàn)，是管理會計人員運用專門方法提供組織本身及其競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價組織戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢并且長期保持這種競爭優(yōu)勢，以達(dá)到組織能有效的適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的”。

　　二、我國中小企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

　　成本管理在中小企業(yè)的內(nèi)部管理中具有重要的地位，但企業(yè)在成本管理過程中卻存在著諸多問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

　　(一)中小企業(yè)內(nèi)部成員對進行成本管理的意識不強

　　許多員工認(rèn)為成本管理只和企業(yè)所有者的利益有關(guān)，是領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該考慮的問題，而與自己無關(guān)，所以并不積極參與成本管理的過程。但是，員工作為企業(yè)的主體，應(yīng)該認(rèn)識到“企業(yè)有未來，員工才有未來”，企業(yè)員工有責(zé)任參與成本管理，并將企業(yè)整體的發(fā)展與個人的價值聯(lián)系在一起;同時企業(yè)也要獎勵為成本管理工作做出貢獻的員工，因此，企業(yè)進行成本管理主體應(yīng)該是企業(yè)所有者與全體員工。

　　(二)中小企業(yè)成本管理忽視微觀需求

　　成本管理與企業(yè)的經(jīng)濟效益密切相關(guān)，內(nèi)部管理的需要是企業(yè)進行成本管理的動力，但多數(shù)企業(yè)并沒有認(rèn)識到這一點，所進行的成本管理僅限于對國家法律法規(guī)的遵守和執(zhí)行上，只側(cè)重于宏觀需求，而忽視成本管理對企業(yè)經(jīng)營管理的重要性。

　　(三)中小企業(yè)成本管理內(nèi)容單一，具有明顯的短期行為

　　現(xiàn)有成本管理的內(nèi)容只包括制造過程中的成本控制，沒有考慮事前成本控制的重要性，投產(chǎn)前的成本控制方案能否如期實施，控制目標(biāo)能否實現(xiàn)都依賴于制造過程的成本控制效果，但是成本核算的滯后性又為生產(chǎn)過程中的成本控制帶來了困難。很多中小企業(yè)的成本管理只是單純地降低成本數(shù)額，只考慮某一個會計期間成本的影響，追求短期效益，對會計期間的成本構(gòu)成并不進行深入分析，也不對產(chǎn)品投入市場后的反應(yīng)進行調(diào)研，忽視成本效益分析，使得成本管理目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略相脫節(jié)。于此同時進入流通領(lǐng)域的產(chǎn)品其銷售成本、售后服務(wù)成本也在無形中脫離了管理者的計劃。再者，由于企業(yè)沒有建立完善的成本核算管理制度，因此無法將成本預(yù)算細(xì)分到各個部門，缺乏有效的激勵機制，從而無法充分調(diào)動企業(yè)管理人員和全體職工進行成本管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益的積極性。

　　三、我國中小企業(yè)引入戰(zhàn)略成本管理的必要性

　　戰(zhàn)略成本管理是一種新型的成本管理模式，是對傳統(tǒng)成本管理的補充與發(fā)展，它具有與時俱進的優(yōu)越性，在全球經(jīng)濟一體化，市場競爭加劇、社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的今天，推行戰(zhàn)略成本管理對中小企業(yè)的發(fā)展具有很強的現(xiàn)實意義。

　　(一)采用戰(zhàn)略成本管理模式是順應(yīng)我國市場經(jīng)濟體制發(fā)展的體現(xiàn)

　　隨著我國市場經(jīng)濟體制日趨完善，市場調(diào)節(jié)在經(jīng)濟發(fā)展過程中的作用越來越明顯;國際競爭日趨激烈，社會資源不斷減少，原材料成本不斷上漲，成本成為企業(yè)優(yōu)勝劣汰的決定性因素，實施戰(zhàn)略成本管理，成為市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求，也是我國成本管理改革的方向。

　　(二)戰(zhàn)略成本管理幫助企業(yè)突破傳統(tǒng)成本管理觀念

　　企業(yè)只有盈利才能發(fā)展，而要盈利就需要進行成本核算，企業(yè)能否以較低的成本支出提供相同使用價值的產(chǎn)品或者以相同的成本支出提供更有使用價值的產(chǎn)品，決定了企業(yè)能否在市場競爭中取勝。隨著信息社會的到來，成本管理的內(nèi)容更加豐富，由客觀的物質(zhì)資料成本擴展到非物質(zhì)資料成本，企業(yè)應(yīng)在原有成本觀念的基礎(chǔ)上，科學(xué)的預(yù)測和估計潛在的成本因素，才能緊跟市場經(jīng)濟發(fā)展的步伐。

　　(三)實施戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)進行全面成本管理的客觀要求

　　傳統(tǒng)的成本管理所依賴的信息系統(tǒng)僅僅滿足了財務(wù)會計的需要，而沒有考慮管理會計的需求，因此無法為決策提供所需的準(zhǔn)確信息，進而誤導(dǎo)企業(yè)戰(zhàn)略的制定。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)經(jīng)濟的增長不再依賴傳統(tǒng)的經(jīng)濟資源，而更多的是知識資源，它結(jié)合了經(jīng)濟和技術(shù)的管理，結(jié)合了資金、人力、物力與時間等多種資源合理利用的管理。戰(zhàn)略成本管理模式改變了傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟將產(chǎn)值作為目標(biāo)的生產(chǎn)方式，它更加注重人的能動性，對采購鏈、生產(chǎn)鏈、技術(shù)鏈、價值鏈等進行全面的成本分析和預(yù)測，結(jié)合成本管理與企業(yè)發(fā)展的關(guān)系，制定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

　　四、我國中小企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理的建議

　　戰(zhàn)略成本管理是一種全面性與前瞻性相結(jié)合的新型成本管理模式，我國企業(yè)在應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理模式時應(yīng)做到以下幾點：

　　(一)樹立戰(zhàn)略成本管理觀念

　　加強對戰(zhàn)略成本管理理論研究，沖破傳統(tǒng)理論的束縛，開拓新的研究領(lǐng)域與研究課題，發(fā)揮正確的成本管理理論對企業(yè)發(fā)展的推動作用。同時，戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)應(yīng)服從于戰(zhàn)略管理目標(biāo)，不僅要降低成本，更要建立和保持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢，從全局出發(fā)，既要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的價值鏈，更要關(guān)注競爭對手的價值鏈和企業(yè)所處行業(yè)的價值鏈，幫助決策者選擇最佳的戰(zhàn)略方案，制定相對應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略，促進戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

　　(二)提高全體成員的成本管理意識和素質(zhì)

　　實施戰(zhàn)略成本管理，要提高全員成本意識和成本管理人員的個人素質(zhì)，實行全方位、全過程、全員的成本管理，做到人人關(guān)心成本，這不僅要懂會計和財務(wù)管理，還要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，學(xué)會運用價值工程、成本最優(yōu)化理論和方法，掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法，學(xué)會預(yù)測、決策和控制，使用電子計算機進行信息處理等，從而確保戰(zhàn)略成本管理的順利實施。

　　(三)完善企業(yè)內(nèi)部控制管理機制

　　企業(yè)要想成功的運用戰(zhàn)略成本管理，提高并保持自身的競爭優(yōu)勢，就必須進行嚴(yán)格的成本內(nèi)部控制。成本管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是成本控制，只有做好成本的內(nèi)部控制，解決成本內(nèi)部控制中的難點，企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理才能順利實施。因此，加強企業(yè)內(nèi)部控制，保證戰(zhàn)略成本管理的順利進行。

　　(四)強化企業(yè)成本信息系統(tǒng)建設(shè)，為戰(zhàn)略成本管理提供強大的信息技術(shù)支撐

　　戰(zhàn)略成本管理涉及面廣，信息需求量大，并且須要隨時進行分析和處理，而傳統(tǒng)的成本管理信息系統(tǒng)不能對企業(yè)開展戰(zhàn)略成本管理提供有效的信息保障。因此，企業(yè)應(yīng)加強成本信息系統(tǒng)建設(shè)，拓寬信息來源渠道，及時提供戰(zhàn)略成本管理所需的內(nèi)部與外部的成本信息，建立一個網(wǎng)絡(luò)化的、超企業(yè)邊界的成本信息系統(tǒng)，從而保證戰(zhàn)略成本管理的成功實施。