有關(guān)企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)論文
有關(guān)企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)論文
企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度是社會(huì)保障制度中最重要的一個(gè)組成部分，健全和完善這一制度對(duì)規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，促進(jìn)勞動(dòng)力市場(chǎng)的培育，保護(hù)勞動(dòng)者合法權(quán)益，維護(hù)社會(huì)安定，深化企業(yè)改革，加快現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)有著重要的意義。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)論文，供大家參考。
企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)論文范文一：淺析企業(yè)與機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇差距
“摘要”近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)與機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老待遇差距懸殊已引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注，成為影響社會(huì)和諧的問(wèn)題之一。這主要是由養(yǎng)老金制度不同，調(diào)整機(jī)制不同，企業(yè)年金制度未普遍建立以及企業(yè)內(nèi)部原因造成的。本文分析了這一現(xiàn)狀的形成原因，并提出了相應(yīng)的解決思路。
“關(guān)鍵詞”養(yǎng)老保險(xiǎn) 待遇差距 原因 解決思路
一、我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇差距的現(xiàn)狀
我國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革經(jīng)過(guò)10余年的探索和實(shí)踐，已經(jīng)取得了顯著的成效，但由于制度的整體安排，改革措施的一致性等原因，使養(yǎng)老保險(xiǎn)制度在不斷發(fā)展中顯露出一些問(wèn)題。其中，企業(yè)與機(jī)關(guān)事業(yè)單位退休人員的待遇差距已在近年來(lái)成為一個(gè)越來(lái)越突出的社會(huì)問(wèn)題。
1、養(yǎng)老金待遇差距。20世紀(jì)90年代中期以前，企業(yè)與機(jī)關(guān)事業(yè)單位實(shí)行相近的退休金政策，退休待遇差距不大。1990年，我國(guó)企業(yè)、事業(yè)和機(jī)關(guān)職工年人均離休和退休費(fèi)分別為1664元、1889元和2006元，差距并不大。2001年分別為6573元、11324元、12215元，企業(yè)退休人員的年均養(yǎng)老金僅相當(dāng)于事業(yè)單位退休人員年均養(yǎng)老金的53.8%，相當(dāng)于機(jī)關(guān)退休人員年均養(yǎng)老金的58%，差距加大。2004年，我國(guó)企業(yè)、事業(yè)和機(jī)關(guān)職工人均離休和退休費(fèi)分別為8081元、14911元和16532元，企業(yè)退休人員的年人均養(yǎng)老金僅為機(jī)關(guān)退休人員的48.8%，差距十分明顯。
2、養(yǎng)老金替代率差距。養(yǎng)老金替代率是用來(lái)表示養(yǎng)老保險(xiǎn)人在領(lǐng)取期的生活水平對(duì)領(lǐng)取前生活水平的替代程度，它是衡量勞動(dòng)者退休前后生活保障水平差異的基本指標(biāo)之一。將每一部門的人均養(yǎng)老金與該部門的職工平均工資相比，即為各部門的平均養(yǎng)老金替代率。根據(jù)1995年到2002年的資料，事業(yè)單位的退休金替代率在103.03%和92.11%之間波動(dòng)，機(jī)關(guān)單位的退休金替代率由94.46%上升到104.56%，企業(yè)單位的替代率由1995年的77.3%下降到2002年的59.28%.到2004年，我國(guó)企業(yè)、事業(yè)和機(jī)關(guān)單位養(yǎng)老金替代率分別為52%、90%和93%.
二、養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇差距的形成原因
目前我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度因歷史責(zé)任與現(xiàn)實(shí)責(zé)任混淆，以及事業(yè)企業(yè)單位制度改革的不同步，不僅無(wú)法創(chuàng)造社會(huì)和諧所需要的社會(huì)公平，而且在一定程度上破壞著社會(huì)公平，成為構(gòu)建和諧社會(huì)過(guò)程中的不和諧音符。
1、養(yǎng)老金制度不同。20世紀(jì)90年代后，企業(yè)養(yǎng)老制度改革，企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，形成由個(gè)人、集體、國(guó)家共同參與的社會(huì)保障體系，實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合、權(quán)利與義務(wù)相對(duì)等的模式，強(qiáng)調(diào)社會(huì)互濟(jì)與自我保障相結(jié)合、公平與效率相結(jié)合?；攫B(yǎng)老金由基礎(chǔ)養(yǎng)老金和個(gè)人賬戶養(yǎng)老金組成，基礎(chǔ)養(yǎng)老金標(biāo)準(zhǔn)為社會(huì)平均工資的20%，個(gè)人賬戶養(yǎng)老金標(biāo)準(zhǔn)為本人賬戶儲(chǔ)存額除以120.
而機(jī)關(guān)事業(yè)單位的退休金都由國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)，個(gè)人無(wú)需繳費(fèi)，退休金水平以退休前工資為基礎(chǔ)，以工齡長(zhǎng)短為計(jì)發(fā)依據(jù)。其中，國(guó)家機(jī)關(guān)公務(wù)員退休后基礎(chǔ)工資和工齡工資均按原工資的100%計(jì)發(fā)，職務(wù)工資和級(jí)別工資按一定比例計(jì)發(fā)。事業(yè)單位工作人員退休后按職務(wù)工資和津貼之和的一定比例發(fā)放，計(jì)發(fā)比例均根據(jù)工齡劃分為不同檔次。養(yǎng)老金制度的不同，使企業(yè)與機(jī)關(guān)事業(yè)單位退休人員的退休待遇拉開差距。
2、調(diào)整機(jī)制不同。在國(guó)家目前實(shí)行的“雙軌制”的社保體系中，機(jī)關(guān)事業(yè)單位人員可以享受國(guó)家財(cái)政提供的比企業(yè)職工更豐厚、更有保障的退休金。從1995年起，企業(yè)退休人員的退休金調(diào)整按上年度職工平均工資增長(zhǎng)率的40%~60%調(diào)整，而機(jī)關(guān)事業(yè)單位退休人員的退休金則按同級(jí)在職職工工資增長(zhǎng)率的90%調(diào)整。從2000年到2005年的6年間，機(jī)關(guān)和事業(yè)單位退休金年均增長(zhǎng)13.07%和11.48%，同期企業(yè)退休職工的收入年均增長(zhǎng)僅有6.92%.據(jù)國(guó)家人事部統(tǒng)計(jì)，2006年企業(yè)退休職工人均增加工資169元，而同期退休公務(wù)員人均增了工資414元。而目前全國(guó)企業(yè)退休職工月平均工資僅735元，與退休公務(wù)員月平均工資相差1000多元。
3、企業(yè)年金制度未普遍建立。企業(yè)職工的養(yǎng)老金由社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和企業(yè)年金兩部分組成，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和企業(yè)年金的目標(biāo)替代率分別為58.5%和20%.但實(shí)踐中，企業(yè)職工養(yǎng)老金大部分為基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，本應(yīng)該作為基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金的有力補(bǔ)充的企業(yè)年金，并沒(méi)有發(fā)揮充分的作用。2006年底，全國(guó)建立企業(yè)年金的企業(yè)共2.4萬(wàn)個(gè)，參加職工964萬(wàn)人。覆蓋率只占當(dāng)年基本養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋人數(shù)的7.04%.而世界上167個(gè)實(shí)行養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的國(guó)家中，有1/3以上國(guó)家的企業(yè)年金制度覆蓋了約1/3的勞動(dòng)人口，而且我國(guó)企業(yè)年金目前的替代率約為5%，距離企業(yè)年金的目標(biāo)替代率——20%~30%還有很大差距。這不僅加重了國(guó)家財(cái)政的負(fù)擔(dān)，而且單純依靠基本養(yǎng)老保險(xiǎn)也難以提供比較充足、體面的退休保障。經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)顯示，一國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系中“三個(gè)支柱”的替代率合理的比例是4：3：2.所以，隨著我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的不斷完善，必須逐步提高企業(yè)年金的替代率。
4、企業(yè)內(nèi)部原因。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)把工資分為兩部分：基本工資和績(jī)效工資。企業(yè)既要根據(jù)職工的基本工資代扣代繳各種保險(xiǎn)費(fèi)用，還要根據(jù)職工的工資水平，對(duì)他們的其它社會(huì)保險(xiǎn)承擔(dān)一定比例的繳費(fèi)義務(wù)。為了追求利益的最大化，企業(yè)會(huì)盡可能壓低職工的基本工資，增加績(jī)效工資，使職工工資在表面不受損的情況下，往企業(yè)這一方傾斜利益。這樣，企業(yè)把自己的負(fù)擔(dān)減至最小，降低了職工的社會(huì)保障水平。相比之下，機(jī)關(guān)、事業(yè)單位的職工直接領(lǐng)財(cái)政工資，其社會(huì)保險(xiǎn)的各種費(fèi)用也由國(guó)家財(cái)政來(lái)承擔(dān)，所以基本工資總是穩(wěn)定在一定水平并隨著其工齡的增長(zhǎng)逐步提高，使他們的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用也更有保障。
三、解決養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇差距的思路
1、建立最低養(yǎng)老金制度，維系底線公平。“底線公平”理論是從社會(huì)公正和發(fā)展的角度出發(fā)，強(qiáng)調(diào)對(duì)社會(huì)發(fā)展過(guò)程中處于弱勢(shì)群體利益的保障，強(qiáng)調(diào)“公平”是一種適度的公平。它是一條政府和社會(huì)必須保障、必須承擔(dān)的責(zé)任底線。底線以下的部分要靠公共財(cái)政政策來(lái)調(diào)節(jié)，底線以上或以外的部分可以由市場(chǎng)、企業(yè)和社會(huì)組織，甚至由個(gè)人去承擔(dān)，是靈活的、反映差別的部分。
該理論應(yīng)用到養(yǎng)老保險(xiǎn)中，即為確定各地區(qū)的“最低養(yǎng)老金標(biāo)準(zhǔn)”，以保障退休人員的最低生活為基準(zhǔn)，使他們不致因物價(jià)上漲而降低生活水平。最低養(yǎng)老金標(biāo)準(zhǔn)是全社會(huì)除去個(gè)人之間的差別之外，共同認(rèn)可的對(duì)社會(huì)所有退休人員養(yǎng)老金收入的保障線，這道保障線相對(duì)于貧困線或者最低生活保障線要高一些，其保障水平也根據(jù)不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平適度有所區(qū)別。由政府確定一個(gè)最低養(yǎng)老保險(xiǎn)的底線值，底線以上的靠市場(chǎng)來(lái)調(diào)節(jié)，底線以下的要靠公共財(cái)政政策來(lái)調(diào)節(jié)。一方面可以有效保障養(yǎng)老金過(guò)低人群的基本生活。另一方面，在滿足人民的基本生活需要之后，市場(chǎng)、企業(yè)和個(gè)人可以再進(jìn)一步自我保障。
2、完善統(tǒng)賬結(jié)合制度，保障基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金。統(tǒng)賬結(jié)合制度的實(shí)質(zhì)就是把公平與效率結(jié)合起來(lái)，把社會(huì)互濟(jì)與自我保障結(jié)合起來(lái)，把保障基本生活與鼓勵(lì)勤奮勞動(dòng)結(jié)合起來(lái)。所以待遇水平存在一定差距是正常的，但如何積極創(chuàng)造條件把這個(gè)差距縮小到一個(gè)可控制、可接受的范圍內(nèi)，是我國(guó)社會(huì)保障學(xué)界近年來(lái)一直探索的問(wèn)題。
目前統(tǒng)賬結(jié)合制度許多諸如個(gè)人賬戶空賬運(yùn)行、代際負(fù)擔(dān)不均衡、基金的保值增值困難等問(wèn)題，可以通過(guò)多渠道籌資彌補(bǔ)，做實(shí)個(gè)人賬戶;立法、強(qiáng)化養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的征收管理，加大基金征繳和管理的力度;充分利用有限資金，提高社會(huì)統(tǒng)籌層次;加強(qiáng)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的管理模式等途徑，改進(jìn)和完善“統(tǒng)帳結(jié)合”的籌資模式，更好地把社會(huì)統(tǒng)籌的長(zhǎng)處和個(gè)人賬戶的優(yōu)勢(shì)結(jié)合起來(lái)。
3、統(tǒng)一待遇調(diào)整機(jī)制，逐步實(shí)行全局平衡。待遇差距問(wèn)題是全國(guó)性問(wèn)題，要從根本上解決這個(gè)問(wèn)題，還有待于國(guó)家出臺(tái)整體協(xié)調(diào)政策。造成企事業(yè)單位養(yǎng)老金差距懸殊的一大原因，就是退休金調(diào)整機(jī)制還有待完善。如果在現(xiàn)行的制度條件下，能由國(guó)家統(tǒng)籌安排企業(yè)與機(jī)關(guān)事業(yè)單位退休人員的待遇調(diào)整，改變目前這兩部門各自為政的局面，將會(huì)大大改善目前這種狀況。
一個(gè)完善的待遇調(diào)整機(jī)制，首先要合理選擇基本養(yǎng)老金調(diào)整參數(shù)。既要與社會(huì)平均工資相聯(lián)系，也要與物價(jià)指數(shù)相聯(lián)系，這樣更能保障退休人員生活水平不因物價(jià)上漲而降低。二是要處理好公平與效率的關(guān)系。實(shí)行高收入者低替代率、低收入者高替代率的政策，以做到低有保障、高有調(diào)節(jié)，防止出現(xiàn)大的差距。三是應(yīng)按照不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、物價(jià)水平確定基本養(yǎng)老金調(diào)整水平和最低保障水平。
4、擴(kuò)大養(yǎng)老金收入來(lái)源，提高投資收益率。企業(yè)職工的養(yǎng)老金高低，既取決于個(gè)人賬戶基金的繳費(fèi)額，也與運(yùn)營(yíng)增值有很大關(guān)系。按照規(guī)定，養(yǎng)老基金只能用于購(gòu)買國(guó)債或存入銀行，加上某些時(shí)候通貨膨脹率較高，很多年份收益率都為負(fù)數(shù)。事實(shí)上，在養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中，統(tǒng)籌基金實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付，承擔(dān)著確保當(dāng)期支付的任務(wù)，結(jié)余基金原則上存銀行、買國(guó)債，不能進(jìn)行其他投資。而逐步做實(shí)的養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶基金實(shí)行完全積累，基金數(shù)額巨大且積累時(shí)間長(zhǎng)，可以拓寬投資渠道，增加投資工具，提高收益水平，實(shí)行市場(chǎng)化運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金投資的多元化。
目前可以通過(guò)三種方式實(shí)現(xiàn)其保值增值：一是加大社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金通過(guò)專業(yè)投資機(jī)構(gòu)對(duì)本土證券市場(chǎng)的投入，實(shí)現(xiàn)其增值;二是通過(guò)有實(shí)力的國(guó)際金融機(jī)構(gòu)投資海外金融市場(chǎng)，以穩(wěn)健投資實(shí)現(xiàn)其保值;三是在合理確定基金投資比例，嚴(yán)格基金投資程序和監(jiān)管體系的前提下，允許養(yǎng)老保險(xiǎn)基金投資具有較高的經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性、風(fēng)險(xiǎn)小、收益高的實(shí)業(yè)行目，使養(yǎng)老保險(xiǎn)基金投資多元化，確保養(yǎng)老保險(xiǎn)基金保值升值。
5、發(fā)展企業(yè)年金制度，擴(kuò)大年金運(yùn)用效應(yīng)。由于國(guó)家基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃的財(cái)政負(fù)擔(dān)已經(jīng)過(guò)重，指望政府提供全部的較高水平的養(yǎng)老金不現(xiàn)實(shí)，也不符合養(yǎng)老保障體系發(fā)展的國(guó)際潮流。根據(jù)養(yǎng)老保險(xiǎn)的改革目標(biāo)，我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的替代率將逐步由目前的85%~90%下降到60%以下，企業(yè)年金的替代率提高到20%~30%.企業(yè)年金在我國(guó)未來(lái)的社會(huì)養(yǎng)老體系中，應(yīng)該發(fā)揮起重要的作用。
因此，盡快提高企業(yè)年金的替代率水平，減輕國(guó)家財(cái)政的負(fù)擔(dān)，是當(dāng)前我國(guó)進(jìn)行養(yǎng)老金制度的結(jié)構(gòu)性改革的關(guān)鍵性問(wèn)題。國(guó)家應(yīng)采取積極的稅收激勵(lì)政策、加快建立企業(yè)年金制度建設(shè)，以提高其覆蓋率，加強(qiáng)企業(yè)年金的支柱作用。在老齡化高潮到來(lái)之前，積極推進(jìn)企業(yè)年金養(yǎng)老保險(xiǎn)體制，以此來(lái)輔助解決中國(guó)老年人的經(jīng)濟(jì)安全問(wèn)題，為中國(guó)的發(fā)展提供一個(gè)安定團(tuán)結(jié)的社會(huì)環(huán)境。
“參考文獻(xiàn)”
[1] 中國(guó)勞動(dòng)統(tǒng)計(jì)年鑒2005：國(guó)家統(tǒng)計(jì)局人口和就業(yè)統(tǒng)計(jì)司勞動(dòng)和社會(huì)保障部規(guī)劃財(cái)務(wù)司編。
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[3] 李珍、孫永勇：中國(guó)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理體制選擇。武漢大學(xué)出版社，2005.
企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)論文范文二：談我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度和企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的發(fā)展
[摘要]我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展，已形成一套完善的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系。企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)也由最初的“社會(huì)福利觀”轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;勞動(dòng)報(bào)酬觀”。本文主要分析養(yǎng)老保險(xiǎn)制度和企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的發(fā)展過(guò)程。
[關(guān)鍵詞]社會(huì)福利觀;勞動(dòng)報(bào)酬觀;規(guī)定受益制;規(guī)定繳費(fèi)制
養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)核算與一個(gè)國(guó)家養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的發(fā)展是息息相關(guān)的，兩者的共同目標(biāo)是準(zhǔn)確合理的確認(rèn)養(yǎng)老金的成本，保障職工退出勞動(dòng)舞臺(tái)后的生活來(lái)源，共同推進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定的發(fā)展。
一、我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的發(fā)展
1978年黨的十一屆三中全會(huì)以后，隨著改革開放和經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行，我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)進(jìn)入了改革、發(fā)展階段。全國(guó)各地從20世紀(jì)80年代初開始，對(duì)企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度進(jìn)行了改革探索，主要經(jīng)歷了以下幾個(gè)轉(zhuǎn)變。一是由企業(yè)保險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?huì)保險(xiǎn)，二是由企業(yè)一方負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)家、企業(yè)、職工共同負(fù)擔(dān)，三是由現(xiàn)收現(xiàn)付向部分積累的籌資模式轉(zhuǎn)變。四是由單一層次養(yǎng)老保險(xiǎn)向多層次轉(zhuǎn)變。經(jīng)過(guò)20多年的不斷努力，已建立起了一套基本適合我國(guó)國(guó)情的養(yǎng)老保險(xiǎn)模式。
目前我國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)基本框架分為三個(gè)層次，第一層次是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，第二層次是企業(yè)年金，第三層次是個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)。占主導(dǎo)地位的仍然是第一層次基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，它是由國(guó)家立法強(qiáng)制實(shí)行的政府行為，全體勞動(dòng)者必須參加，保證職工退休后的基本生活需要。實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的基金統(tǒng)籌模式。給付方式是規(guī)定受益制與規(guī)定繳費(fèi)制相結(jié)合，屬于混合性的保險(xiǎn)。其中社會(huì)統(tǒng)籌部分屬于規(guī)定受益制，而個(gè)人賬戶部分屬于規(guī)定繳費(fèi)制。第二層次是企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，依據(jù)國(guó)家政策和本企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況建立的、旨在提高職工退休后生活水平、對(duì)國(guó)家基本養(yǎng)老保險(xiǎn)進(jìn)行重要補(bǔ)充的一種養(yǎng)老保險(xiǎn)形式。給付方式是規(guī)定繳費(fèi)制。第三層次完全是一種個(gè)人行為，職工個(gè)人按自己的意愿決定是否投保、投保的水平和選擇經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，為自己的退休生活而作的一種預(yù)防性儲(chǔ)蓄安排，給付方式也是規(guī)定繳費(fèi)制計(jì)劃，該計(jì)劃是一種個(gè)人行為，并不是社會(huì)意義上的養(yǎng)老金。
二、企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理的發(fā)展
企業(yè)對(duì)養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)處理也相應(yīng)發(fā)生了一系列的變化，主要是在“社會(huì)福利觀”或“勞動(dòng)報(bào)酬觀”的理念影響下進(jìn)行的，是由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)換。
社會(huì)福利觀認(rèn)為：職工在職時(shí)領(lǐng)取工資，是按勞分配，退休后不再?gòu)氖聧徫恍缘膭趧?dòng)，但卻領(lǐng)取養(yǎng)老金，這是對(duì)剩余價(jià)值的再分配，實(shí)質(zhì)上隸屬于社會(huì)福利的范疇。與此相應(yīng)的養(yǎng)老金成本的會(huì)計(jì)核算采用的是“收付實(shí)現(xiàn)制”。我國(guó)傳統(tǒng)體制下的養(yǎng)老金支付即是該觀點(diǎn)的體現(xiàn)，養(yǎng)老金支付往往由國(guó)家和企業(yè)包攬。企業(yè)職工在職期間并不確認(rèn)養(yǎng)老金成本，只是在實(shí)際支付養(yǎng)老金時(shí)列為“營(yíng)業(yè)外支出”或“管理費(fèi)用”。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這一觀點(diǎn)的弊端日漸暴露，一是養(yǎng)老金費(fèi)用沒(méi)有預(yù)提，企業(yè)無(wú)法估計(jì)未來(lái)應(yīng)付養(yǎng)老金數(shù)額：二是成本和收益不相配比，使得企業(yè)各期的損益缺乏可比性。不利于企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)。
勞動(dòng)報(bào)酬觀認(rèn)為：職工退休后領(lǐng)取的養(yǎng)老金是職工勞動(dòng)力價(jià)值的組成部分，與職工在職時(shí)領(lǐng)取的工資一樣屬于勞動(dòng)力再生產(chǎn)費(fèi)用的一部分。這種觀點(diǎn)主張，養(yǎng)老金是遞延的勞動(dòng)報(bào)酬，屬于“遞延工資”的范疇。因此，在會(huì)計(jì)核算中，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)確認(rèn)養(yǎng)老金成本，不論其是否實(shí)際支付，與當(dāng)期收入相關(guān)的費(fèi)用都應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)。這樣，一方面企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量在職職工的養(yǎng)老金費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期成本;另一方面也就負(fù)有為職工提存養(yǎng)老金的義務(wù)。這一觀點(diǎn)已被世界各國(guó)會(huì)計(jì)界普遍接受。在實(shí)踐中，絕大多數(shù)國(guó)家的會(huì)計(jì)理念都在由“社會(huì)福利觀”向“勞動(dòng)報(bào)酬觀”進(jìn)行過(guò)渡。與此相應(yīng)，養(yǎng)老金成本的會(huì)計(jì)核算原則也由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變，我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的發(fā)展也印證了這一軌跡。 三、我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度和企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)發(fā)展的探討
對(duì)養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)處理，國(guó)內(nèi)外有兩種方法。
(一)規(guī)定受益制下的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理
在規(guī)定受益制下，企業(yè)要將未來(lái)的給付義務(wù)換算成當(dāng)前的養(yǎng)老金費(fèi)用和負(fù)債，會(huì)計(jì)核算工作非常復(fù)雜。首先，企業(yè)將來(lái)的給付義務(wù)包括許多不確定性因素;其次。將來(lái)的給付義務(wù)換算成現(xiàn)時(shí)的養(yǎng)老金費(fèi)用和負(fù)債，要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，從而涉及貼現(xiàn)率的選擇，而貼現(xiàn)率的計(jì)算必須將上述不確定因素考慮進(jìn)去。還由于這部分資金所組成的基金由企業(yè)負(fù)責(zé)，即基金資產(chǎn)的收益由企業(yè)收取，損失由企業(yè)承擔(dān)。這項(xiàng)工作會(huì)計(jì)人員很難勝任。一般要由精算師完成，其中最重要的是要把養(yǎng)老金費(fèi)用的確認(rèn)與養(yǎng)老金基金的籌集分開。—般來(lái)說(shuō)，養(yǎng)老金費(fèi)用主要包括以下幾項(xiàng)：
一是當(dāng)期服務(wù)成本。指由于員工在當(dāng)期提供服務(wù)，公司應(yīng)向員工支付的養(yǎng)老金福利(預(yù)付福利負(fù)債)的增加而引起的費(fèi)用。精算師把服務(wù)成本計(jì)算為當(dāng)年員工賺取的新福利的現(xiàn)值。
二是負(fù)債利息。養(yǎng)老金是一項(xiàng)遞延報(bào)酬安排，它具有貨幣的時(shí)間價(jià)值，事實(shí)上，養(yǎng)老金記錄的是折現(xiàn)值，預(yù)計(jì)福利負(fù)債與任何折現(xiàn)負(fù)債一樣，每年都發(fā)生利息費(fèi)用。
三是計(jì)劃資產(chǎn)的實(shí)際收益。在計(jì)算發(fā)起員工養(yǎng)老金計(jì)劃的企業(yè)凈成本時(shí)，特定年度累計(jì)養(yǎng)老金基金資產(chǎn)獲得的收益是相關(guān)因素。因此，每年的養(yǎng)老金費(fèi)用應(yīng)當(dāng)隨著累計(jì)到基金的利息和分紅以及基金資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值的增減而得到調(diào)整。
四是前期服務(wù)成本的攤銷數(shù)。養(yǎng)老金計(jì)劃的修訂(包括開始實(shí)施)經(jīng)常包括提高(很少情況是減少)員工以前年度提供服務(wù)的養(yǎng)老金福利的條款。因?yàn)橛?jì)劃是在企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)期間將實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的情況下修訂的，提供這些追溯過(guò)去而又涉及未來(lái)利益的前期服務(wù)成本應(yīng)在未來(lái)養(yǎng)老金費(fèi)用中分配，特別是在有關(guān)員工剩余服務(wù)年限中分配。
五是精算利得和損失。
六是當(dāng)縮減或結(jié)算一項(xiàng)計(jì)劃時(shí)，確定因此導(dǎo)致的利得或損失。
以上費(fèi)用的確認(rèn)必須依靠精算師的幫助。精算師預(yù)測(cè)員工的死亡率、離職率、利息率、投資收益率、提前退休率、未來(lái)的薪金水平及養(yǎng)老金計(jì)劃運(yùn)作中的其他因素，通過(guò)計(jì)算各種影響財(cái)務(wù)報(bào)表的養(yǎng)老金項(xiàng)目來(lái)提供幫助，這些項(xiàng)目包括養(yǎng)老金負(fù)債、年服務(wù)成本和計(jì)劃修訂的成本?？傊?guī)定受益養(yǎng)老金會(huì)計(jì)高度依賴精算師提供的信息和計(jì)量。
(二)規(guī)定繳費(fèi)制下的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理
在規(guī)定繳費(fèi)制下，企業(yè)根據(jù)各期提存的金額和基金的投資收益來(lái)確定養(yǎng)老金的支付額，其會(huì)計(jì)處理較為簡(jiǎn)單。企業(yè)在各期所負(fù)擔(dān)的養(yǎng)老金義務(wù)一般就是該期應(yīng)提存的金額，而企業(yè)提存的金額由計(jì)劃中的計(jì)算公式確定。當(dāng)企業(yè)每期實(shí)際提存時(shí)，其現(xiàn)行義務(wù)就得到履行。因而，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)各期應(yīng)確認(rèn)的養(yǎng)老金費(fèi)用通常就是當(dāng)期應(yīng)付的提存金。
如果企業(yè)各期應(yīng)提存的數(shù)額與實(shí)際提存額不一致，則構(gòu)成一項(xiàng)負(fù)債(應(yīng)計(jì)費(fèi)用)或是一項(xiàng)資產(chǎn)(預(yù)付費(fèi)用)。
從我國(guó)現(xiàn)實(shí)的情況看，由于目前企業(yè)和職工對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的意識(shí)還不高，認(rèn)識(shí)還不足，如果讓企業(yè)直接按照規(guī)定受益制來(lái)確認(rèn)養(yǎng)老金費(fèi)用，還存在諸如會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高、精算師隊(duì)伍建設(shè)欠缺等制約因素。筆者認(rèn)為，這個(gè)課題不宜交由企業(yè)來(lái)承擔(dān)，應(yīng)交給國(guó)家社會(huì)保障系統(tǒng)的專家們?nèi)タ紤]。現(xiàn)在全國(guó)都在推崇專家理財(cái)?shù)姆绞?，養(yǎng)老金的計(jì)量也應(yīng)采取此模式，由專家來(lái)考慮養(yǎng)老金的未來(lái)受益水平與當(dāng)期繳存數(shù)的關(guān)系，進(jìn)行專業(yè)化管理。
雖然我國(guó)的社會(huì)保障制度還處于探索階段，但近幾年國(guó)家在社會(huì)保障方面的投入逐步加大，相關(guān)的制度也逐步走向規(guī)范，其中社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)是基礎(chǔ)，也是我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的重點(diǎn)。目前基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的統(tǒng)籌基金就是受益制下的養(yǎng)老金，個(gè)人賬戶與企業(yè)年金均屬于繳費(fèi)制下的養(yǎng)老金。我國(guó)應(yīng)在養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的完善過(guò)程中充分考慮受益制下養(yǎng)老金對(duì)當(dāng)前養(yǎng)老金繳費(fèi)的影響，確定合理的繳費(fèi)比例和管理模式。
另外，我國(guó)現(xiàn)行養(yǎng)老金制度和企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)會(huì)計(jì)面臨的一個(gè)突出問(wèn)題是，個(gè)人賬戶空賬，即企業(yè)養(yǎng)老金對(duì)過(guò)去養(yǎng)老金欠賬的問(wèn)題。近幾年國(guó)家在一些地區(qū)試點(diǎn)做實(shí)個(gè)人賬戶，財(cái)政在這方面的投入非常關(guān)鍵。但單靠財(cái)政的力量是非常簿弱的，且這么大空賬要在幾年內(nèi)做實(shí)是不現(xiàn)實(shí)的，即使財(cái)政出資補(bǔ)缺，也不過(guò)是拆東墻補(bǔ)西墻。這不是幾年、十幾年就能解決的問(wèn)題，更何況我國(guó)正處于高速發(fā)展階段，各方面都需要資金的投入。因此筆者認(rèn)為做實(shí)個(gè)人賬戶的步子要緩、要穩(wěn)。通過(guò)幾十年甚至幾代人的共同努力，從養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳費(fèi)與待遇中逐步進(jìn)行彌補(bǔ)。這要求社會(huì)保障的專家們?cè)谥贫ㄕ邥r(shí)，考慮當(dāng)前參保人員享受的待遇和以前年度的欠賬。在一個(gè)合理的期限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂Ｒ揽科髽I(yè)、依靠個(gè)人、依靠社會(huì)來(lái)共同彌補(bǔ)這個(gè)空洞，保證社會(huì)保險(xiǎn)基金管理機(jī)構(gòu)有足夠的資金運(yùn)轉(zhuǎn)。
這樣就解決了企業(yè)進(jìn)行受益制養(yǎng)老金核算難的問(wèn)題，只要根據(jù)國(guó)家養(yǎng)老保險(xiǎn)政策進(jìn)行繳費(fèi)，按實(shí)際支付數(shù)計(jì)入養(yǎng)老金成本，大大簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)計(jì)量。我國(guó)在2007年實(shí)施的新準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9H江薪酬》中規(guī)定“企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算，”這一規(guī)定也正預(yù)示著企業(yè)養(yǎng)老金的計(jì)量與向社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳費(fèi)趨同的發(fā)展。
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