融資租賃計稅

時間：2017-01-17 16:21:54 曉鏵971由分享

　　政策支持在融資租賃發(fā)展中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用,而且各個地區(qū)的區(qū)域性政策對于促進(jìn)該地區(qū)融資租賃發(fā)展更是起著決定性作用。下面學(xué)習(xí)啦小編就為大家解開融資租賃計稅，希望能幫到你。

　　融資租賃計稅

　　依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅函[2000]514號)，融資租賃分兩種情況繳納兩個不同的稅種

　　一、經(jīng)對經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

　　二、其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅;租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

　　依據(jù)國稅函[2000]909號文件，該規(guī)定同樣適用于對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務(wù)。

　　因此依據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)<國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知>的通知》(財稅字[1997]045號)規(guī)定，繳納營業(yè)稅的納稅人計稅依據(jù)是：以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費等費用。

　　交納增值稅的納稅人計稅依據(jù)則是向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　融資租賃差額計稅

　　1、根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第(四)款規(guī)定，從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人可以適用差額征收。具體操作方式為：本金部分按照合同約定付款期分期扣除;利息部分按照取得結(jié)算憑證金額在當(dāng)期扣除。

　　2、計算增值稅稅負(fù)時，分母包含本金部分。

　　3、根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定：“第二十六條適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額免征增值稅項目銷售額)÷(當(dāng)期全部銷售額當(dāng)期全部營業(yè)額)……”

　　在計算不能抵扣進(jìn)項稅額時，當(dāng)期全部銷售額僅指計稅銷售額，不包括本金。

　　財稅〔2013〕106文中有關(guān)融資租賃業(yè)法規(guī)條款的理解

　　增加融資性售后回租的定義

　　融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動。

　　上述定義與《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第13號)(以下簡稱13號公告)的定義一致。

　　2. 改變了融資性售后回租服務(wù)的計稅依據(jù)

　　經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

　　根據(jù)37號文規(guī)定，經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用(包括殘值)扣除由出租方承擔(dān)的有形動產(chǎn)的貸款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。即銷售額中不得扣除有形動產(chǎn)價款本金。

　　同時根據(jù)13號公告，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)移。根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。

　　也就是說，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)不需要開具增值稅專用發(fā)票。這導(dǎo)致融資租賃公司拿不到進(jìn)項發(fā)票，增值稅抵扣鏈條發(fā)生斷裂。同時，“營改增”后，融資租賃公司的銷售額又包括本金，也就是存在重復(fù)征稅，從而導(dǎo)致融資租賃公司稅負(fù)大幅增加，該業(yè)務(wù)會出現(xiàn)全面虧損，企業(yè)將難以為繼。

　　針對上述問題，106號文對融資性售后回租業(yè)務(wù)做出單獨規(guī)定，即融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷售額為：收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額。

　　由于售后回租業(yè)務(wù)，不存在安裝費、保險費的扣除問題，因此在扣除范圍中刪除了安裝費、保險費。

　　同時由于債券利息與借款利息性質(zhì)一致，因此增加了出租人發(fā)行債券的利息可以扣除的規(guī)定。

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