融資租賃節(jié)約稅收
融資租賃節(jié)約稅收
融資租賃是在二戰(zhàn)之后首先出現(xiàn)在美國的一種新型融資方式。我國的融資租賃業(yè)是在改革開放之初，由榮毅仁先生率先倡導(dǎo)的，對我國引進(jìn)外資、利用國外高新科技設(shè)備有巨大的推動作用。下面學(xué)習(xí)啦小編就為大家解開融資租賃節(jié)約稅收，希望能幫到你。
融資租賃節(jié)約稅收
1.免稅設(shè)備的融資租賃問題
根據(jù)國家的稅收優(yōu)惠政策，部分新設(shè)立的制造類合資公司享有部分額度的進(jìn)口設(shè)備免稅待遇。當(dāng)這部分公司提出要求對進(jìn)口免稅設(shè)備做融資租賃時，租賃公司操作起來很麻煩，主要原因是因為免稅物品在前五年處于海關(guān)監(jiān)管，但融資租賃需要將設(shè)備法律所有權(quán)轉(zhuǎn)移到出租人。為了法律上完備，一般出租人都希望在融資租賃合同簽署前獲得監(jiān)管海關(guān)的同意。但每次辦理很麻煩，需要先向地方海關(guān)申請，然后由地方海關(guān)向國家海關(guān)總署申請。希望海關(guān)和稅務(wù)方面能就進(jìn)口免稅設(shè)備的融資租賃公布一個
通用的管理辦法，使得融資租賃操作簡單，合法并高效。
其實在海關(guān)監(jiān)管進(jìn)口免稅設(shè)備時，并沒有禁止進(jìn)口免稅設(shè)備的轉(zhuǎn)讓或買賣，只不過在監(jiān)管期間的進(jìn)口免稅設(shè)備轉(zhuǎn)讓或二次買賣時需補(bǔ)交關(guān)稅。如果海關(guān)能出臺解釋細(xì)則，允許進(jìn)口免稅設(shè)備的抵押及融資租賃，規(guī)定實際物權(quán)轉(zhuǎn)移時需補(bǔ)交關(guān)稅，并明確相應(yīng)細(xì)則，則會大大便利免稅設(shè)備進(jìn)口企業(yè)的融資安排，便利租賃公司以及銀行向免稅進(jìn)口企業(yè)提供融資，減少不必要的海關(guān)行政審批手續(xù)，同時也不會減少國家的稅收或擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍。
2.回租賃稅收問題
一般租賃公司都認(rèn)為回租賃為租賃的一種形式，應(yīng)該按照國家對融資租賃或經(jīng)營性租賃規(guī)定的稅收納稅即可。但有個別觀點認(rèn)為回租賃是由購買和租賃兩部分構(gòu)成，購買和租賃兩個環(huán)節(jié)都要納稅。我們認(rèn)為此觀點不正確。融資租賃的本質(zhì)是融資，出租人支付購買價給承租人是為了從法律形式上獲得租賃設(shè)備的所有權(quán)，這是融資租賃的法律前提，是融資租賃業(yè)務(wù)的必不可分的一部分：而其業(yè)務(wù)本身動機(jī)是為了獲得租賃期間的租金收入，完全是一種融資行為。希望稅務(wù)部門能明確對回租按照租賃單一業(yè)務(wù)模式征稅。
3.跨境融資租賃的稅收問題
跨境融資租賃在對外支付租金時，要先扣除關(guān)稅(一般在5%左右)，增值稅(租金全額的17%)和預(yù)提稅(租金全額的10%)。全部稅收成本超過30% 。建議對預(yù)提稅的稅基減小，本金部分免征，只對利息部分征收預(yù)提稅。
4.經(jīng)營性租賃的營業(yè)稅
目前國內(nèi)對出租人在經(jīng)營性租賃合同下的租金收入全額征收5%的營業(yè)稅，這是經(jīng)營性租賃在中國得不到發(fā)展的一個重要原因。建議國家考慮減少對經(jīng)營性租賃的稅收以促進(jìn)經(jīng)營性租賃的發(fā)展。建議對于租賃期間的租金收入按照融資租賃的稅收標(biāo)準(zhǔn)征收，但同時出租人也放棄所得稅前記提折舊。對出租人回收租賃物件后二次變賣取得的銷售收入，扣除租賃物件采購成本后，對溢價部分可按銷售類征稅。
融資租賃的稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容
(一)融資租賃與一般租賃稅收制度的比較
融資租賃在營業(yè)稅和印花稅上所要繳納的稅金少于一般租賃。但由于融資租賃的支出在會計分錄中被資本化，故不能成為所得稅稅前扣除中的營業(yè)成本，不及一般租賃的租賃支出可抵扣所得稅的應(yīng)納稅所得額。
(1)流轉(zhuǎn)稅。一般租賃中，出租人要繳納租金收入的5%作為營業(yè)稅。而融資租賃中，出租人所要繳納的營業(yè)稅的稅基比一般租賃人的稅基要少。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅函[2000]514號)，我國的融資租賃是按照金融業(yè)的稅目征收營業(yè)稅，稅基有抵扣，具體為出租人向承租人收取的全部價款和價外費(fèi)用(包括殘值)減去出租人承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額，自2003年1月1日起，其稅率亦為5%。
(2)所得稅。在所得稅稅前扣除方面根據(jù)2007年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七條：“企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：(一)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除;(二)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除”。融資租賃的租賃支出不可作為所得稅稅前扣除，僅可扣除折舊費(fèi)用;而一般租賃的所有租賃支出都可以扣除。企業(yè)所得稅稅率為25%。在所得稅稅前扣除上，一般租賃可扣除的應(yīng)稅所得額比融資租賃多，但這主要是由于融資租賃的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)決定其在會計處理上被資本化。
(3)印花稅。出租人和承租人都要繳納合同租金的0.1%作為印花稅。而整個融資租賃交易過程中，出租人和承租人所要繳納的印花稅稅率都低于一般租賃。目前2011年印花稅稅目稅率表中沒有列出融資租賃合同的稅率，實踐中的一般做法是把融資租賃合同的印花稅稅率比照借款合同，稅率為0.005%;購買合同的印花稅比照購銷合同，稅率為0.03%。
(二)融資租賃與一般銷售稅收制度的比較
融資租賃要繳納的稅金在流轉(zhuǎn)稅、印花稅上都低于一般銷售，在所得稅上還享有加速折舊的特別優(yōu)待。
(1)流轉(zhuǎn)稅。一般買賣中，出賣人人要繳納貨物出售的增值部分的17%或13%作為增值稅。而融資租賃將大部分貨款轉(zhuǎn)變?yōu)樽饨鹦问?，從而只要對其增值部分繳納5%的營業(yè)稅。
(2)所得稅。一般買賣和融資租賃都可以享受折舊抵扣稅收，但融資租賃特別享受加速折舊政策。財政部、國家稅務(wù)總局財gong字[1996]41號規(guī)定，“企業(yè)技術(shù)改造融資租賃方法租入的機(jī)器設(shè)備，折舊年限可按租賃期期限和國家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于三年。”不過，企業(yè)采取加速折舊的方法稅前提取折舊，必須報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。加速折舊政策使得企業(yè)可以提前實現(xiàn)稅收抵扣，獲得更多的資金的時間價值。
(3)印花稅。如上一部分分析中所列數(shù)據(jù)，融資租賃合同中轉(zhuǎn)移的價款所要繳納的印花稅比放在購買合同中的那部分價款的印花稅要低。
融資租賃稅收的特征
稅收與其他分配方式相比，具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特征，習(xí)慣上稱為稅收的“三性”。
強(qiáng)制性
稅收的強(qiáng)制性是指稅收是國家以社會管理者的身份，憑借政權(quán)力量，依據(jù)政治權(quán)力，通過頒布法律或政令來進(jìn)行強(qiáng)制征收。負(fù)有納稅義務(wù)的社會集團(tuán)和社會成員，都必須遵守國家強(qiáng)制性的稅收法令，在國家稅法規(guī)定的限度內(nèi)，納稅人必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁，這是稅收具有法律地位的體現(xiàn)。強(qiáng)制性特征體現(xiàn)在兩個方面：一方面稅收分配關(guān)系的建立具有強(qiáng)制性，即稅收征收完全是憑借國家擁有的政治權(quán)力;另一方面是稅收的征收過程具有強(qiáng)制性，即如果出現(xiàn)了稅務(wù)違法行為，國家可以依法進(jìn)行處罰。
無償性
稅收的無償性是指通過征稅，社會集團(tuán)和社會成員的一部分收入轉(zhuǎn)歸國家所有，國家不向納稅人支付任何報酬或代價。稅收的這種無償性是與國家憑借政治權(quán)力進(jìn)行收入分配的本質(zhì)相聯(lián)系的。無償性體現(xiàn)在兩個方面：一方面是指政府獲得稅收收入后無需向納稅人直接支付任何報酬;另一方面是指政府征得的稅收收入不再直接返還給納稅人。稅收無償性是稅收的本質(zhì)體現(xiàn)，它反映的是一種社會產(chǎn)品所有權(quán)、支配權(quán)的單方面轉(zhuǎn)移關(guān)系，而不是等價交換關(guān)系。
固定性
稅收的固定性是指稅收是按照國家法令規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)征收的，即納稅人、課稅對象、稅目、稅率、計價辦法和期限等，都是稅收法令預(yù)先規(guī)定了的，有一個比較穩(wěn)定的試用期間，是一種固定的連續(xù)收入。對于稅收預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，征稅和納稅雙方都必須共同遵守，非經(jīng)國家法令修訂或調(diào)整，征納雙方都不得違背或改變這個固定的比例或數(shù)額以及其他制度規(guī)定。
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