融資租賃固定資產的稅金
融資租賃固定資產的稅金
融資租賃固定資產屬于資產的一種，所有權不屬于企業(yè)，但是由于企業(yè)實質上獲得了該資產所提供的主要經濟利益。下面學習啦小編就為大家解開融資租賃固定資產的稅金，希望能幫到你。
融資租賃固定資產的稅金
一、融資租賃租入固定資產會計與稅務處理差異
對于融資租入固定資產，會計準則規(guī)定承租企業(yè)應單設“融資租入固定資產”明細科目進行核算。企業(yè)應在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，作為租入固定資產的入賬價值。
稅法規(guī)定，融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。可見，稅法并未規(guī)定計算最低租賃付款額的現值，而是采用相對簡化的處理方式，按照合同約定的付款總額作為計稅基礎，比會計準則的規(guī)定更直觀、更簡單。
上述差異導致融資租人固定資產的計稅基礎大于初始會計成本。另外會計與稅法計提固定資產的方法與折舊年限不一致、預計凈殘值的差異等，都會造成會計與稅法每年計提的折舊數額可能不一致。
企業(yè)會計準則規(guī)定，在租賃開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。每期采用實際利率法分攤未確認融資費用，按當期應分攤的未確認融資費用金額，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。而稅法對融資租賃方式租入固定資產的計價不考慮最低租賃付款額現值，不承認會計確認的未確認融資費用，也不存在未確認融資費用的攤銷。
二、融資租入固定資產納稅調整
會計與稅法每年計提的折舊數額不一致，要求企業(yè)每年申報所得稅時，應調整應納稅所得額。會計上對未確認融資費用，每期攤銷時，計人財務費用，稅法不允許在稅前扣除，每年進行所得稅申報時，應調增應納稅所得額。
融資租賃固定資產入賬的方法
租賃開始日的確定對租賃業(yè)務的會計處理有著重要影響.確定租賃開始日的目的有兩個：一是作為確定租賃資產的原帳面價值和入賬價值的基準日;二是作為進行租賃分類的基準日。租賃開始日應按照租賃合同規(guī)定的起租日加以確定。
為了正確核算租賃業(yè)務，出租人一般需要設置以下會計科目：
1。“應收融資租賃款”科目，本科目核算企業(yè)采用融資租賃方式租出固定資產而應向承租人收取的各種款項。
2。“未擔保余值”科目，本科目核算企業(yè)采用融資租賃方式租出固定資產的未擔保余值。
3。“遞延收益--未實現融資收益“科目，本科目核算企業(yè)由融資租賃業(yè)務所產生的應收而尚未收到的融資收益總額。
4。”融資租賃資產“科目，本科目核算企業(yè)為融資租賃而購建的固定資產的實際成本。
5。“主營業(yè)務收入”科目，本科目核算專門從事租賃業(yè)務的企業(yè)進行融資租賃業(yè)務取得的收入。
融資租賃固定資產的會計處理
1、企業(yè)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產的公允價值(含增值稅)與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，減去可抵扣的增值說后余額作為租入資產的入賬價值，借記：“固定資產——融資租入固定資產”賬戶;按最低租賃付款額，貸記：“長期應付款”賬戶;按發(fā)生的初始直接費用，貸記：“銀行存款”等賬戶;按其差額，借記：“未確認融資費用”賬戶。
2、每期支付租賃費用時，借記：“長期應付款”賬戶，貸記：“銀行存款”賬戶。如果支付的租金中包含履約成本，按履約成本，借記：“制造費用”、“管理費用”等賬戶。
3、每期采用實際利率法分攤未確認融資費用時，按當期應分攤的未確認融資費用金額，錯記：“財務費用”賬戶，貸記：“未確認融資費用”賬戶。
4、企業(yè)租入固定資產應計提折舊，折舊政策應和自有固定資產折舊政策一致，同自有固定資定一樣，折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。確定融資租賃固定資產的折舊期應視租賃合同而論，如果能夠合理確定租賃期屆滿時企業(yè)將會取得資產的所有權，即可認為企業(yè)擁有該資產的全部使用壽命，因此應以該資產的使用壽命作為折舊期間，如果無法合理確定租賃期屆滿后企業(yè)是否能夠取得租賃固定資產的所有權，則應以租賃期與租賃資產壽命中兩者較短者作為折舊期。提取折舊時，借記：“制造費用”賬戶，貸記：“累計折舊”賬戶。
5、企業(yè)按銷售量、使用量、物價指數等為依據計算的或有租金，通常計入銷售費用，借記“銷售費用”賬戶，貸記：“銀行存款”賬戶。
6、租賃期滿時，企業(yè)對租賃固定資產的處理通常有三種情況：即返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。那么，企業(yè)向出租入返還資產時，借記：“累計折舊”賬戶，貸記：“固定資產——融資租入固定資產”賬戶;企業(yè)行使優(yōu)惠續(xù)租權時，此時應視為該項資產租賃一直存在而作出相應的賬務處理。即支付買價款時，借記：“長期應付款——應付融資租賃款”賬戶，貸記：“銀行存款”賬戶;同時，還應結轉固定資產的明細賬，借記：“固定資產——生產經營用固定資產”賬戶，貸記：“固定資產——融資租入固定資產”賬戶。
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