融資租賃差額是如何計稅的
融資租賃差額是如何計稅的
租賃融資方式作為一種具有“融物”特征的融資方式,在世界許多國家得到廣泛應用,成為了世界上僅次于銀行信貸的第二大融資方式。下面讓學習啦小編來告訴你融資租賃差額的計稅，希望能幫到你。
融資租賃差額如何計稅
(1)經(jīng)批準經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資租賃服務以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。
(2)經(jīng)批準經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資性售后回租服務以取得的全部價款和價外費用(不含本金)，扣除對外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。
(3)試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務繳納增值稅。繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人,經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：
?、僖韵虺凶夥绞杖〉娜績r款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
?、谝韵虺凶夥绞杖〉娜績r款和價外費用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
(4)經(jīng)商務部授權的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人
2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述第(1)、(2)、(3)點規(guī)定執(zhí)行;2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第(1)、(2)、(3)點規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務和融資性售后回租業(yè)務不得按照上述第(1)、(2)、(3)點規(guī)定執(zhí)行。
融資租賃的行業(yè)發(fā)展
融資租賃起源于上世紀50年代的美國，中國的現(xiàn)代融資租賃業(yè)起步較晚，開始于20世紀80年代的改革開放，當時為了解決資金不足和引進先進技術、設備、管理的需求，作為增加引進外資的渠道。2013年中國融資租賃業(yè)總體發(fā)展迅速。2013年融資租賃公司突破了1000家，達到1026家，比年初的560家增加466家，增長83.2%;融資租賃行業(yè)注冊資金突破3000億人民幣大關，達到3060億人民幣。
根據(jù)前瞻產(chǎn)業(yè)研究院發(fā)布的《2015-2020年中國融資租賃行業(yè)市場前瞻與投資戰(zhàn)略規(guī)劃分析報告》分析：我國金融租賃業(yè)近年來都保持了良好的發(fā)展勢頭，預測認為2017年中國將超越美國，成為世界第一金融租賃大國。最新數(shù)據(jù)顯示，截至2013年6月底，全國融資租賃合同余額約1.9萬億元人民幣，比年初1.55萬億元增加約3500億元，增長幅度為22.6%。其中，金融租賃合同余額約7400億元，比上年底的6600億元增長12.1%;內資租賃合同余額約6600億元，比上年底的5400億元增長22.2%。我國融資租賃行業(yè)保持了良好的發(fā)展態(tài)勢。融資租賃行業(yè)在整個經(jīng)濟發(fā)展中的作用愈加明顯。
融資租賃的發(fā)展歷史
起源
現(xiàn)代融資租賃產(chǎn)生于二戰(zhàn)之后的美國。二戰(zhàn)以后，美國工業(yè)化生產(chǎn)出現(xiàn)過剩，生產(chǎn)廠商為了推銷自己生產(chǎn)的設備，開始為用戶提供金融服務，即：以分期付款、寄售、賒銷等方式銷售自己的設備。由于所有權和使用權同時轉移，資金回收的風險比較大。于是有人開始借用傳統(tǒng)租賃的做法，將銷售的物件所有權保留在銷售方，購買人只享有使用權，直到出租人融通的資金全部以租金的方式收回后，才將所有權以象征性的價格轉移給購買人。這種方式被稱為“融資租賃”，1952年美國成立了世界第一家融資租賃公司——美國租賃公司(現(xiàn)更名為美國國際租賃公司)，開創(chuàng)了現(xiàn)代租賃的先河。
在中國的歷史
中國的現(xiàn)代租賃業(yè)開始于20世紀80年代的改革開放，為了解決資金不足和從國外引進先進技術、設備和管理的需求，在榮毅仁先生的倡導下，作為增加引進外資的渠道，從日本引進了融資租賃的概念，以中國國際信托投資公司為主要股東，成立了中外合資的東方租賃有限公司和以國內金融機構為主體的中國租賃有限公司開展融資租賃業(yè)務，用這種方法從國外引進先進的生產(chǎn)設備，管理、技術，改善產(chǎn)品質量，提高中國的出口能力。
融資租賃差額扣除把握兩個核算要點
《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定，符合條件的融資租賃公司(以下簡稱租賃公司)從事融資租賃業(yè)務，其向銀行支付的借款利息可以從提供融資租賃服務或融資性售后回租服務收取的全部價款和價外費用中扣除。該規(guī)定避免了因貸款利息不能抵扣進項稅額給租賃公司造成的影響，在一定程度上減輕了租賃公司的稅費負擔。
目前，租賃公司以有形動產(chǎn)融資租賃直租和售后回租業(yè)務為主，部分租賃公司兼營與主營業(yè)務相關的商業(yè)保理業(yè)務。
根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，直租業(yè)務，增值稅稅率為17%;售后回租業(yè)務，按貸款服務繳納增值稅，稅率為6%;商業(yè)保理業(yè)務按6%計算繳納增值稅。
筆者認為，租賃公司借款利息的差額扣除，應注意把握差額扣除的時間和差額扣除金額的核算。
差額扣除時間
目前對差額扣除時間的選擇，有三種觀點：
1.在合同期內計提扣除。
租賃公司在借款合同期內，按借款條件計算每期可差額扣除的金額，在收取租金時以扣除計提的利息后的金額進行納稅申報。如租賃公司按季度向承租人收取租金，銀行借款為到期一次還本付息。在按季度收取租金時即扣除計提的借款利息。此種方法能夠保證租賃公司在合同期內稅負的均勻，反映租賃公司當期提供租賃業(yè)務承擔的實際稅負。但是與財稅〔2016〕36號文件要求“支付”的前提條件不符，不易被稅務機關所認可和接受。
2.支付利息時扣除。
租賃公司在向銀行支付利息的當期全額申報扣除。此方法容易導致租賃公司稅負不均勻，在支付利息的當期稅負較低，在其他時間稅負較高，名義稅負與實際情況相偏離。這種情況會影響租賃公司享受稅負超過3%即征即退政策，如在未差額扣除的當期，稅負超過3%，租賃公司享受了即征即退優(yōu)惠。但是對整個項目期而言，實際稅負有可能低于3%。
同時，以支付的日期作為差額扣除的時間，容易忽略憑證取得的時效性。沒有取得發(fā)票，也無法準確填報《服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除清單》(該附表要求詳細錄入差額扣除發(fā)票的發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、發(fā)票金額等信息)，存在申報系統(tǒng)無法通過審核的風險。
3、支付利息且取得憑證時扣除。
租賃公司在支付利息并且取得利息憑證(境內借款利息憑證的為發(fā)票)的當月進行差額扣除，取得利息憑證晚于實際支付的，應以取得憑證的時間為準。這樣操作符合財稅〔2016〕36號文件“支付”的前提，也滿足取得“有效憑證”的要求。
不足之處與觀點2類似，容易導致名義稅負與實際稅負偏離。業(yè)務少的租賃公司，應注意支付利息與收取租金節(jié)奏的協(xié)調。避免因前期申報時無可扣利息、后期扣除時無應稅收入而導致不能充分享受政策優(yōu)惠的情況。
差額扣除金額
1.專門借款利息的扣除。
專門借款以實際支付的利息據(jù)實扣除。如租賃公司向銀行借款2000萬元，借款合同約定該筆資金只能用于A項目的放款。則該筆借款利息可以在當期據(jù)實扣除。如A為直租項目，則扣減稅率為17%的銷售額;如A為回租項目(本文所稱回租特指2016年4月30日后發(fā)生的融資性售后回租)，則扣減稅率為6%的銷售額。
2、一般借款利息的扣除。
沒有限制用途的一般借款，如果能夠與具體項目相匹配，借款利息可從項目收入中據(jù)實扣除。如租賃公司有直租項目A對應銀行借款a1，回租項目B對應銀行借款b1，兩筆銀行借款無資金用途限制。租賃公司核算中能夠實現(xiàn)a1與A、b1與B的完全匹配。納稅申報時，a1借款的利息直接抵減稅率為17%的銷售額，b1借款利息直接抵減稅率為6%的銷售額。
3.資金池模式下的差額扣除。
資金池模式下，因借款利息不能與項目進行匹配，需按一定的方法進行分攤。采用何種方法，目前并無統(tǒng)一規(guī)定。實務中有租金余額法(以月末項目未收回租金余額為計算依據(jù))、本金余額法(以月末項目未收回本金余額為計算依據(jù))、租金占用天數(shù)法(以項目租金余額與當月實際占用天數(shù)的乘積為計算依據(jù))和本金占用天數(shù)法(以項目本金與當月實際占用天數(shù)的乘積為計算依據(jù))等等。不同計算方法下分攤的比例不同，會導致租賃公司享受優(yōu)惠的幅度各異。租賃公司應結合自身實際情況，選擇合適的分攤方法。分攤方法的選擇應以能夠合理反映出各項目實際耗用的資金成本為宜。
融資租賃上游對接金融資本，下游服務實體經(jīng)濟。在政策的推動下，近幾年得到了蓬勃的發(fā)展，其中融資成本的高低、稅收優(yōu)惠(差額扣除)的大小直接影響著行業(yè)的發(fā)展速度。在金融工作回歸本源、服務實體經(jīng)濟的大環(huán)境下，規(guī)范的稅務處理有利于融資租賃行業(yè)的健康發(fā)展。
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