融資租賃實際稅負(fù)計算

時間：2017-01-05 11:17:18 曉鏵971由分享

　　稅負(fù)也稱為稅收負(fù)擔(dān)率，是應(yīng)交稅費(fèi)與主營業(yè)務(wù)收入的比率。如果每個月都進(jìn)項大于銷項，那你要提交一份有關(guān)這種情況的說明。下面是學(xué)習(xí)啦為大家準(zhǔn)備的融資租賃實際稅負(fù)計算，希望大家喜歡!

　　融資租賃實際稅負(fù)計算

　　案例及分析

　　案例

　　甲公司是經(jīng)商務(wù)部門批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的公司，根據(jù)承租人的要求購入一臺設(shè)備，含稅價234萬元，進(jìn)項稅額34萬元，運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等18.72萬元，其中取得進(jìn)項稅額1.7萬元。租賃期限24個月，租賃費(fèi)含稅價為280.8萬元，每月收取租賃費(fèi)11.7萬元。

　　營業(yè)稅政策下，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)相關(guān)規(guī)定，甲公司可以以其向承租者收取的全部價款和價外費(fèi)用減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。甲公司租賃期內(nèi)應(yīng)繳納營業(yè)稅為[280.8-(234+18.72)]×5%=1.4(萬元)。“營改增”后，根據(jù)財稅〔2003〕106號文件，經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息、保險費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購置稅后的余額為銷售額。因此，甲公司租賃期內(nèi)應(yīng)繳納增值稅(280.8-18.72)÷(1+17%)×17%-34=4.08(萬元)。

　　分析

　　有人認(rèn)為，絕大部分企業(yè)按照財稅〔2003〕106號文件及此前相關(guān)文件規(guī)定計算的增值稅稅負(fù)不可能達(dá)到3%，也就無從享受增值稅即征即退的待遇。如本案例，甲公司按照文件規(guī)定計算的增值稅稅負(fù)率為1.7%[4.08÷(280.8÷1.17)]，遠(yuǎn)低于3%。而在營業(yè)稅政策下，甲公司只需繳納1.4萬元的營業(yè)稅，“營改增”后甲公司稅負(fù)增加數(shù)倍而又不能申請退稅，不符合“營改增”結(jié)構(gòu)性減稅的精神。計算增值稅稅負(fù)的“全部價款和價外費(fèi)用”，如果理解為出租方向承租者收取的全部價款和價外費(fèi)用減除租賃物本金及運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用后的余額，才是合理的規(guī)定。這樣，甲公司該項融資租賃業(yè)務(wù)的增值稅稅負(fù)應(yīng)為4.08÷[(280.8-234)÷(1+17%)-(18.72-1.7)] =4.08÷22.98=17.7%，可就超過3%稅負(fù)部分申請退稅，實際繳納的增值稅為0.7萬元[4.08-(17.7%-3%)×22.98]，低于原來繳納的營業(yè)稅，體現(xiàn)了“營改增”結(jié)構(gòu)性減稅的精神。

　　上述觀點(diǎn)其實并不準(zhǔn)確，根據(jù)財稅〔2003〕106號文件，經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，除提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)外，計算增值稅的銷售額并不能扣除向承租方收取的租賃物本金。那么，應(yīng)如何理解融資租賃業(yè)務(wù)增值稅稅負(fù)的計算呢?要正確理解我國增值稅的計稅辦法。在我國，納稅人除購進(jìn)部分農(nóng)產(chǎn)品實行實耗抵扣法外，采用的都是購入抵扣法。就本例而言，甲公司購進(jìn)設(shè)備和支付運(yùn)雜費(fèi)等支付的進(jìn)項稅額是一次性抵減的，而租金的銷項稅額是每次收取時分次計提的，增值稅稅負(fù)也是分期計算的，并非按項目計算。假設(shè)不考慮其他業(yè)務(wù)，甲公司在該設(shè)備的租賃前期，并不需要繳納增值稅。甲公司購進(jìn)設(shè)備和支付運(yùn)費(fèi)時一次性抵減銷項稅額的金額是35.7萬元,而其每期計提的銷項稅額為280.8÷(1+17%)÷24×17%=240÷24×17%=1.7(萬元)，直到第21期才正好將可抵減銷項稅額抵減完畢。第22期至24期每期實際繳納增值稅為1.7萬元，稅負(fù)率為17%[1.7÷(240÷24)]，每期應(yīng)退增值稅1.4萬元[(240÷24)×(17%-3%)]，甲公司租賃期內(nèi)實際繳納的增值稅為(1.7-1.4)×3=0.9(萬元)。