財務(wù)收支審計的主要內(nèi)容有哪些
財務(wù)收支審計的主要內(nèi)容有哪些
財務(wù)收支審計是對金融機構(gòu)、企事業(yè)單位的財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟活動的真實性、合法性所進行的審計監(jiān)督。下面學(xué)習(xí)啦小編和你探討財務(wù)收支審計的主要內(nèi)容是什么。
財務(wù)收支審計的主要內(nèi)容
1.金融機構(gòu)的財務(wù)收支審計
根據(jù)《審計法》第18條的規(guī)定:"審計署對中央銀行的財務(wù)收支,進行審計監(jiān)督。審計機關(guān)對國有金融機構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益,進行審計監(jiān)督。"中央銀行是指中國人民銀行,它是國務(wù)院的一個部門,是政府的銀行。國有金融機構(gòu),包括國家政策性銀行、國有商業(yè)銀行,國有保險、信托投資、證券經(jīng)營、租賃機構(gòu),其他國有金融機構(gòu)等。
(1)中央銀行財務(wù)收支審計。中國人民銀行及其分支機構(gòu)都屬于我國最高審計機關(guān)即審計署的審計對象,不可授權(quán)下級審計機關(guān)審計。對中央銀行審計的內(nèi)容孟要包括兩方面:一是審查在金融業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項財務(wù)收支及其結(jié)果的真實、合法和效益;二是審查人民銀行每個會計年度是否將其收入減除該年度支出,并按照國家核定的比例提取總儲備金后的凈利潤,全部上繳中央財政。
(2)國家金融機構(gòu)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的審計。根據(jù)《審詩法》第18條第2款的規(guī)定,審計機關(guān)對國有金融機構(gòu)、國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的金融機構(gòu)比照國有企業(yè)對其資產(chǎn)、負(fù)債平損益進行審計監(jiān)督。在資產(chǎn)方面,主要對其內(nèi)部控制制度、貸款業(yè)務(wù)、利息計算、應(yīng)收款項、低值易耗品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)進行審計。在負(fù)債方面,主要對流動負(fù)債和長期負(fù)債的真實性、合法性進行審計。在損益方面,主要對各種收入、投資收益、租賃收益、各種費用支出、收益分配等方面的真實性、正確性及合法性進行審計。
2.事業(yè)組織財務(wù)收支審計
《審計法》第19條規(guī)定:"審計機關(guān)對國家的事業(yè)組織的財務(wù)收支,進行審計監(jiān)督。"所謂國家事業(yè)組織是指由國家創(chuàng)辦的,不直接從事物質(zhì)資料生產(chǎn),以改善社會生產(chǎn)和人民生活條件、增進人民物質(zhì)文化生活而發(fā)展科學(xué)和文化教育、醫(yī)藥衛(wèi)生和福利救濟事業(yè)為目的的非盈利的組織。國家興辦的學(xué)校、科研機構(gòu)、文藝團體、醫(yī)院、醫(yī)藥衛(wèi)生檢疫機構(gòu)、廣播電視電影機構(gòu)、圖書館及體育館等,均屬于國家事業(yè)組織。國家財政對國家事業(yè)組織分別采取全額預(yù)算撥款、差額預(yù)算撥款、由本單位自收自支的預(yù)算管理方式。但不論采取何種管理方式,這些單位均是審計機關(guān)監(jiān)督的對象。值得提出的是,如果事業(yè)單位實行企業(yè)化管理,執(zhí)行國家對企業(yè)的有關(guān)規(guī)定,就不再作為事業(yè)單位對待。
對事業(yè)單位的財務(wù)收支進行審計,一是對其收入進行審計,主要審查事業(yè)性收費的合規(guī)性,有無擅自設(shè)置項目、超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)收入,是否全部入賬,有無先分后收、多分少收以及坐支的現(xiàn)象,是否正確計算稅金,有無偷漏稅款情況等。二是對其支出的審計,主要審查各種支出費用是否違反了國家有關(guān)規(guī)定,是否真實合法。三是對其成本、費用的審計,主要審查各種成本、費用開支有無超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象,是否遵循了配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,計算是否正確,有無以計劃成本、估算成本代替實際成本。此外,還要審查事業(yè)單位預(yù)算結(jié)余計算是否正確、真實,是否按規(guī)定提取和使用專用基金,有無擴大開支范圍和提高開支標(biāo)準(zhǔn)的情況等。
3.企業(yè)財務(wù)收支審計
《審計法》第20條規(guī)定:"審計機關(guān)對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益,進行審計監(jiān)督。第22條規(guī)定:"對國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)的審計監(jiān)督,由國務(wù)院規(guī)定。"由此可見,我國審計機關(guān)不僅有權(quán)對國有企業(yè)財務(wù)收支進行審計,而且有權(quán)對國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)財務(wù)收支進行審計。國有資產(chǎn)占控股地位的企業(yè),是指國有資產(chǎn)占企業(yè)的總資產(chǎn)50%以上的企業(yè)。國有資產(chǎn)占主導(dǎo)地位的企業(yè),是指國有資產(chǎn)在該企業(yè)中雖不占有控股地位,但其資產(chǎn)與其他股東的資產(chǎn)相比,出資額較大。
對國有企業(yè)進行審計的內(nèi)容,主要包括對其資產(chǎn)、負(fù)債和損益的審計。對國有企業(yè)審計監(jiān)督重點的范圍:一是與國計民生有重大關(guān)系的國有企業(yè),如屬于國民經(jīng)濟基礎(chǔ)產(chǎn)生的國有企業(yè),屬于國民經(jīng)濟支柱產(chǎn)生的國有企業(yè),其他對國民經(jīng)濟有重大影響的國有企業(yè),包括郵電、通信、交通、能源、航空、鋼鐵、電力、國防工業(yè)、高科技電子產(chǎn)業(yè)、商業(yè)企業(yè)、糧食行業(yè)等。二是接受國家財政補貼較多或者虧損較大的國有企業(yè),接受國家財政補貼較多的企業(yè)有公共汽車行業(yè)、煤氣公司等。三是國務(wù)院和本級地方人民政府指定的國有企業(yè)。對審計監(jiān)督重點范圍內(nèi)的企業(yè),均要進行定期審計。
4.國家建設(shè)項目的財務(wù)收支審計
根據(jù)《審計法》第23條的規(guī)定:"審計機關(guān)對國家建設(shè)項目預(yù)算的執(zhí)行情況和決算,進行審計監(jiān)督。"在預(yù)算的執(zhí)行情況方面,審計的重點內(nèi)容是:建設(shè)項目是否嚴(yán)格按批準(zhǔn)的預(yù)算內(nèi)容執(zhí)行,有無超預(yù)算情況;建設(shè)支出是否恰當(dāng),是否應(yīng)納入建設(shè)項目的范圍,在預(yù)算與原計劃中能否對號就位,有無設(shè)計外的投資; 支出以后移交完成投資用工量是否符合規(guī)定,有無虛報不實之處;完成投資工作量與實際進度是否一致、相符等等。在竣工決算方面,主要對竣工決算編制依據(jù)、項目建設(shè)及預(yù)算執(zhí)行情況、交付使用財產(chǎn)和在建工程進度、轉(zhuǎn)出技資、尾工工程、結(jié)余資金、基建收支、投資包干結(jié)果、竣工決算報表、投資效益等內(nèi)容進行審計和評價。
5.基金、資金的財務(wù)收支審計
根據(jù)《審計法》第24條的規(guī)定"審計機關(guān)對政府部門管理的和社會團體受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金及其他有關(guān)基金、資金的財務(wù)收支,進行審計監(jiān)督"。一是審查各種基金、資金的籌集是否真實合法;二是審查各種基金、資金的管理是否合理、合法,是否專項專用、有無挪用、損失浪費及貪污行為;三是審查各種基金、資金收入、使用的真實、合法;四是審查社會保障基金管理機構(gòu)管理費的提取、使用的真實、合法性,以及現(xiàn)金收付和會計核算的正確性等。
6.國外援款、貸款項目的財務(wù)收支審計
根據(jù)《審計法》第25條規(guī)定"審計機關(guān)對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務(wù)收支,進行審計監(jiān)督。"一是對國際金融組織援助和貸款項目財務(wù)收支進行審計。主要審查報表種類、格式和科目是否符合規(guī)范;報表數(shù)據(jù)是否正確;報表內(nèi)容是否真實;報表基礎(chǔ)是否一致;報表說明及補充資料是否齊全等。二是對我國借用外國政府貸款或受其援助項目的國外資金及配套資金的財務(wù)收支的真實性、合法性和效益進行審計。主要審查外國政府貸款的籌措和使用是否符合我國貸款協(xié)議和外匯管理、金融管理的有關(guān)規(guī)定;審查用外國政府貸款購入的設(shè)備物資是否按照規(guī)定用途使用;審查外國政府貸款項目配套資金是否及時投入;審查外國政府貸款項目有無效益、是否具有償還能力。
財務(wù)收支審計的“四個著力點”
財務(wù)收支審計是《審計法》賦予審計機關(guān)的神圣職責(zé)，也是各級審計機關(guān)對各級行政事業(yè)單位實施審計監(jiān)督的一項審計任務(wù)。其作用主要是揭露和處罰行政事業(yè)單位財務(wù)收支方面的違規(guī)違紀(jì)違法問題，確保國家財政資金管理和使用的真實、安全、有效。促進財政財務(wù)收支行為制度化、規(guī)范化，同時，現(xiàn)行開展的干部經(jīng)濟責(zé)任審計和探索推廣的效益審計，都是以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，因此，抓好抓實財務(wù)收支審計至關(guān)重要，是各級審計機關(guān)審計業(yè)務(wù)能力和水平的具體體現(xiàn)。由于各級行政事業(yè)單位點多面廣，審計任務(wù)繁多，再加上時間緊、審計人員少等因素，如不采取正確有效的科學(xué)審計方法，勢必會影響審計的質(zhì)量和效果。如何加強對行政事業(yè)單位的審計監(jiān)督，防范審計風(fēng)險，提升審計質(zhì)量，筆者經(jīng)過多年的審計實踐，總結(jié)提煉出“四個著力點”的審計方法，對財務(wù)收支審計有一定的效果和作用。
一是審前調(diào)查著力點，謀劃確定審計重點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審前調(diào)查是審計實施前期工作的重要環(huán)節(jié)。搞好審計調(diào)查一般采取張貼審計公示、走訪有關(guān)人員及單位、現(xiàn)場觀察、查詢相關(guān)資料等方式，了解被審計單位的機構(gòu)設(shè)置、職責(zé)分工、財政、財務(wù)收支、財產(chǎn)物資、會計資料及內(nèi)部控制制度的情況;同時，還可以在審計內(nèi)部查閱該單位過去的審計檔案，了解前次審計存在的問題，通過以上二個方面的調(diào)查，掌握的材料越多越詳盡，有利于確定審計重點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為制定審計工作實施方案，為審計實施夯實基礎(chǔ)。
二是審查收費著力點，審深審?fù)该總€細(xì)節(jié)是否存在“三亂”和“私設(shè)小金庫”問題。行政事業(yè)單位的收入主要來源于行政事業(yè)性收費和罰沒收入，對收費的審查主要是重點抓好收費票據(jù)的領(lǐng)、管、用環(huán)節(jié)。一方面收費必須有物價部門核發(fā)的收費許可證，且要仔細(xì)核對收費項目、收費標(biāo)準(zhǔn)及訖止時間。我們在對某行政單位審計時，其中有一項收費有效時間是截至上年底，結(jié)果次年還在繼續(xù)收費，用時間差打“擦邊球”，我們依法對該行為進行了處罰。另一方面必須查閱票據(jù)和存根資料，看金額是否相等，看票款是否一致，有無截留坐支收入私設(shè)“小金庫”、“賬外賬”問題。
三是延伸審計著力點，密切關(guān)注主管部門違規(guī)違紀(jì)問題是否“下沉”。一些大系統(tǒng)的主管行政事業(yè)單位一般都設(shè)有下屬預(yù)算單位，甚至是經(jīng)濟實體。他們一般采取上下聯(lián)手、虛列支出等方式轉(zhuǎn)移截留收入和專項資金，將違紀(jì)違規(guī)問題“下沉”。因此，延伸下屬單位的審計是對主管部門的審計最有力的支撐點，我們多次在延伸審計中發(fā)現(xiàn)有少數(shù)主管部門為逃避檢查將一些不合理支出放到下屬單位，下屬單位用專項資金為主管部門謀福利購?fù)撂禺a(chǎn)，資金又轉(zhuǎn)回到了主管單位使用，在證據(jù)確鑿面前，主管部門無話可說，接受審計處罰。
四是內(nèi)查外調(diào)查著力點，發(fā)現(xiàn)疑點線索查個水落實出。對大額費用支出單據(jù)、連號單據(jù)、非正規(guī)發(fā)票以及有疑問的收支業(yè)務(wù)，要對有關(guān)經(jīng)辦人員、財務(wù)人員和簽批人員分別調(diào)查了解，對難以了解清楚的，還要找出具票據(jù)的單位和個人調(diào)查取證，將問題查個水落石出。如我們在某汽車公司審計時，發(fā)現(xiàn)某司機經(jīng)手報銷的兩張發(fā)票是連號，且時間跨度又有兩個月之久，通過到加油單位調(diào)查，發(fā)現(xiàn)是司機弄虛作假，多報油費據(jù)為私有，審計不僅對該司機進行了處罰，也堵塞了該公司的一條漏洞。
行政事業(yè)單位財務(wù)收支審計的主要內(nèi)容
A.財務(wù)收入方面
1、未經(jīng)省級人民政府的財政部門會同物價部門批準(zhǔn)進行收費。
2、應(yīng)繳未繳財政專戶和沒有及時足額上繳財政及坐支應(yīng)繳未繳收入。
3、賬外資金形成“小金庫”。
4、不按規(guī)定使用財政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的收費票據(jù)。
B、財務(wù)支出方面
1、發(fā)放各種補貼、獎金未經(jīng)財政部門批準(zhǔn)。
2、應(yīng)交未交各種稅金及附加。
3、擠占、挪用專項資金。
4、虛假發(fā)票報賬。
5、亂列支出。
6、虛列支出。
7、購置固定資產(chǎn)未記入單位的固定資產(chǎn)賬。
8、超越單位權(quán)限處置資產(chǎn)。
9、購買控辦商品未辦理控辦手續(xù)。
C、財務(wù)其他方面
1、在往來款賬中長期掛賬。
2、其他需要注意的問題。
財務(wù)收支審計的基本流程
1.由單位主管部門或被審單位聘請會計師事務(wù)所，會計師事務(wù)所與委托方初步接觸，對擬進行審計的單位或建設(shè)項目的基本情況進行初步了解;
2.簽訂業(yè)務(wù)約定書;會計師事務(wù)所進場進行現(xiàn)場審計，出具審計報告初稿;
3.與被審單位或建設(shè)項目主管部門交換意見，出具正式審計報告。
猜你喜歡：
5.審計面試自我介紹