2017企業(yè)所得稅匯算時間及所得稅計算方法
2017年企業(yè)所得稅匯算時間是什么時候?以及企業(yè)所得稅的計算方法又是什么?今天小編整理了企業(yè)所得稅匯算時間及所得稅計算方法相關的資料分享給大家，歡迎閱讀。
2017企業(yè)所得稅匯算時間
納稅人應當自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)，進行匯算清繳，結清應繳應退企業(yè)所得稅稅款。
納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預繳納稅申報，應在納稅年度終了后15日內(nèi)完成，預繳申報后再進行當年企業(yè)所得稅匯算清繳。
納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進行企業(yè)所得稅清算的，應在清算前報告主管稅務機關，并自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進行匯算清繳，結清應繳應退企業(yè)所得稅款;納稅人有其他情形依法終止納稅義務的，應當自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。
5月31日前，納稅人如發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅年度申報有誤的，可以進行更正申報，涉及補繳稅款的不加收滯納金。
5月31日后，納稅人如發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅年度申報有誤的，可以進行補充申報，涉及補繳稅款的，應自6月1日起按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
2017企業(yè)所得稅計算方法
《企業(yè)會計準則第18號--所得稅》解釋指出，所得稅費用由兩部分內(nèi)容構成：一是按照稅法規(guī)定計算的當期所得稅費用(當期應交所得稅)，二是暫時性差異按照會計準則計算的遞延所得稅費用。
《企業(yè)會計準則第18號--所得稅》應用指南規(guī)定，企業(yè)在計算確定當期所得稅(即當期應交所得稅)以及遞延所得稅費用(或收益)的基礎上，應將兩者之和確認為利潤表的所得稅費用(或收益)，但不包括直接計入所有者權益或事項的所得稅影響。即有：
所得稅費用=當期應交所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅收益)
一、當期應交所得稅
當期應交所得稅是指按照稅法規(guī)定計算的當期應繳納的所得稅金額。存在稅會差異的，應在會計利潤的基礎上，考慮永久性差異和暫時性按照稅法的規(guī)定要求進行調(diào)整，計算出當期應納稅所得額，然后按照適用稅率計算確定當期應交所得稅。
二、遞延所得稅
遞延所得稅資產(chǎn)，核算企業(yè)在未來期間可以遞減的所得稅，屬于可抵扣暫時性差異，由資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎和負債賬面價值大于其計稅基礎產(chǎn)生。
遞延所得稅負債，核算企業(yè)在未來期間應繳納的所得稅，屬于應納稅暫時性差異，由資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎和負債賬面價值小于其計稅基礎產(chǎn)生。
遞延所得稅=(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))
不構成利潤表的所得稅費用的兩種情況：①直接計入當期所有者權益引起的遞延所得稅;②企業(yè)合并引起的遞延所得稅，影響合并中產(chǎn)生的商譽或是計入當期損益的金額，不影響所得稅費用。
三、利潤表的所得稅費用
利潤表的所得稅費用=當期應交所得稅+遞延所得稅
2017企業(yè)所得稅六種常見稅務處理方式
征稅處理
征稅處理指納稅人出售資產(chǎn)時按照資產(chǎn)出售收入與出售資產(chǎn)計稅基礎之間的差額確認資產(chǎn)出售收益的稅務處理做法。征稅處理又可細分為一次性確認收益與分期確認收益兩種具體類型。
一次性確認收益稅務處理方式是指納稅人在出售資產(chǎn)時將資產(chǎn)出售收入與扣除額同時計入出售當期應納稅所得額中。如A企業(yè)擁有一項資產(chǎn)的計稅基礎是100元，市場價值150元，2015年，該企業(yè)按該項資產(chǎn)的市場價值將該項資產(chǎn)出售給B企業(yè)，則A企業(yè)2015年確認資產(chǎn)出售所得為150-100=50元;B企業(yè)確認持有該項資產(chǎn)的計稅基礎是150元。
分期銷售處理指資產(chǎn)出售收益分年度計入應納稅所得稅額。接上例，如果A企業(yè)與B企業(yè)約定分兩年平均結算，則2015年，A企業(yè)確認資產(chǎn)出售收益是75-50=25元，2017年也確認資產(chǎn)出售收益25元。稅法規(guī)定這種稅務處理方式不適用于存貨銷售，或有對價即對賭協(xié)議適用的稅務處理方式主要就是這種。
遞延處理
遞延處理是指稅法認為納稅人在交易中實現(xiàn)了所得，但依稅法中遞延納稅規(guī)則，允許納稅人不確認資產(chǎn)出售所得或損失。如企業(yè)合并，稅法認為企業(yè)合并是財產(chǎn)交換，但對于符合規(guī)定條件的企業(yè)合并，稅法允許當事人作遞延納稅處理。
例如，假設T企業(yè)股東S持有被合并企業(yè)T股權的計稅基礎是100元，T股權的市場價值是150元;T擁有資產(chǎn)的計稅基礎120元，負債賬面價值20元。收購企業(yè)P向T股東定向增發(fā)股票收購T企業(yè)。假設本項交易符合特殊性稅務處理條件，具體稅務處理做法：
(1)T股東S的稅收結果：S在本次交易中實現(xiàn)了所得150-100=50元，但按照遞延納稅規(guī)則，S可以不確認此次交易所得50元;S按替代法確認合并中取得的P股權的計稅基礎，合并前，S持有T股權的計稅基礎是100元，合并后，S持有P企業(yè)股權的計稅基礎也是100元。
(2)T稅收結果：T不需要確認所得與損失。
(3)收購企業(yè)P稅收結果：P不需要確認所得或損失，T資產(chǎn)和負債并入P后，P按結轉(zhuǎn)法加以確認和計量，合并前T持有資產(chǎn)的計稅基礎是120元，合并后P持有這些合并資產(chǎn)的計稅基礎也是120元。T負債的價值也照此類推，原額結轉(zhuǎn)。
免稅處理
免稅處理指出售方按一般處理方式確認資產(chǎn)出售所得，然后再通過免稅收入予以沖回或以稅前扣除予以抵回的處理做法。如A企業(yè)出售某項稅法規(guī)定屬于免稅的資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的計稅基礎是100元，市場價值150元。A企業(yè)確認資產(chǎn)出售所得150-100=50元，同時再在納稅申報表調(diào)減50元，B企業(yè)確認持有該項資產(chǎn)的計稅基礎為150元
不征稅處理
不征稅處理指企業(yè)收到非股東投入資本的稅務處理方式，典型的情形如政府補助。我國企業(yè)所得稅法中的不征稅收入對應的就是不征稅處理。把握這種處理做法的要點是企業(yè)取得款項的計稅基礎為零。如果取得的款項是財產(chǎn)，該項財產(chǎn)的計稅基礎記為零;如果取得的款項是現(xiàn)金，用這筆現(xiàn)金購買的財產(chǎn)的計稅基礎確認為零，用這筆現(xiàn)金支付費用，這筆費用的扣除額為零。
緩征處理
緩征處理指的是依據(jù)稅收征管法的規(guī)定，納稅人因困難等原因，無法繳納到期稅款，經(jīng)有權機關批準，予以緩征的稅務處理做法。我國《稅收征管法》規(guī)定的緩征期為三個月。
分期納稅處理
分期納稅處理指發(fā)生了納稅義務，經(jīng)稅務機關批準，分期進行繳納的稅務處理方式。這種做法是近期才出現(xiàn)的，如以非貨幣性資產(chǎn)投資稅務處理、符合一定條件的債務重組稅務處理、符合一定條件的以資產(chǎn)或股權向境外投資稅務處理等等。這種處理方式實際上和緩征稅務處理方式類似，但緩征稅務處理是《征管法》規(guī)定的，而分期納稅處理是由稅收規(guī)范性文件規(guī)定，文件的法律效力值得商榷。
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